Современное состояние налогового учета в России

Важнейшим элементом и инструментом учета  налогоплательщиков является ИНН - идентификационный  номер налогоплательщика. Идентификационный  номер представляет собой для  налогоплательщика - организации десятизначный  цифровой код, а для налогоплательщика - физического лица двенадцатизначный  цифровой код. Последовательность цифр ИНН слева направо показывает:

- код  налоговой инспекции, которая  присвоила налогоплательщику идентификационный  номер (4 знака, при этом, первые  два - код региона, вторые два  - код налоговой инспекции внутри  региона),

- собственно  порядковый номер (для налогоплательщиков - организаций - 5 знаков, для налогоплательщиков - физических лиц - 6 знаков); - контрольное  число, рассчитанное по специальному  алгоритму, установленному МНС  России (для налогоплательщиков - организаций  - 1 знак, для налогоплательщиков - физических  лиц - 2 знака).

Идентификационный номер налогоплательщика присваивается  каждому налогоплательщику при  постановке его на учет в налоговом  органе:

- для  организации - по месту нахождения; - для физического лица - по месту  жительства; - для организации - налогового  агента, не учтенной в качестве  налогоплательщика, - по месту нахождения.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена постановка на учет юридических лиц не только по месту нахождения, но и по месту нахождения филиалов и представительств, недвижимого имущества и т.д. При этом каждому плательщику может быть присвоен только один ИНН.

Код причины  постановки на учет представляет собой  девятизначный цифровой код. КПП  состоит из следующей последовательности цифр слева направо:

- код  налоговой инспекции, которая  осуществила постановку на учет  организации по месту ее нахождения, месту нахождения ее филиала  и (или) представительства, расположенного  на территории Российской Федерации,  или по месту нахождения принадлежащего  ей недвижимого имущества и  транспортных средств; - код причины  постановки на учет; - порядковый  номер постановки на учет по  соответствующей причине. МНС  России разработан перечень кодов  причины постановки на учет. Для  российских организаций установлен  диапазон кодов от 1 до 50.

Налоговый орган указывает идентификационный  номер налогоплательщика во всех направляемых ему документах. Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН  в подаваемых в налоговый орган  декларациях, отчетах, заявлениях или  иных документах, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Для налогоплательщика - организации  идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) должен применяться во всех документах, используемых в налоговых отношениях, вместе с кодом причины постановки на учет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Основания и порядок проведения налогового учета российских организаций

налоговый учет экономика

2.1 Постановка на налоговый учет без заявления организации

 

Постановка  на учет в налоговом органе юридических  лиц осуществляется независимо от того, обязаны они в соответствии с  Налоговым Кодексом Российской Федерации  уплачивать тот или иной налог, или  нет.

Налогоплательщик-организация  в соответствии с пунктом 1 статьи 83 Кодекса подлежит постановке на учет в налоговом органе:

- по месту  нахождения организации;

- по месту  нахождения ее филиалов и представительств;

- по месту  нахождения принадлежащего ей  недвижимого имущества и транспортных  средств, подлежащих налогообложению.

Организация, в состав которой входят филиалы  и (или) представительства, расположенные  на территории Российской Федерации, а  также в собственности, которой  находится подлежащее налогообложению  недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика  в налоговом органе, как по своему месту нахождению, так и по месту  нахождения каждого своего филиала  и (или) представительства и месту  нахождения принадлежащего ей недвижимого  имущества и транспортных средств.

Под местом нахождения организации понимается адрес, указанный в учредительных  документах (уставе, договоре, положении) организации или ином распорядительном документе о создании налогоплательщика-организации. В случае отсутствия адреса места  нахождения налогоплательщика в  его учредительных документах или  ином распорядительном документе о  его создании, постановка на учет в  налоговом органе осуществляется по адресу места нахождения органов  юридического лица, например, по адресу постоянно действующего исполнительного органа налогоплательщика-организации (администрации, дирекции, правления или иного подобного органа).

В подтверждение  постановки на налоговый учет вновь  созданным организациям выдается свидетельство  о постановке на налоговый учет. Налоговые органы обязаны в течение пяти дней осуществить постановку на учет, а также выдать соответствующее свидетельство о постановке на учет. Срок выдачи свидетельства начинается отсчитываться с момента подачи не только заявления, но и всех документов.

Хотелось  бы также обратить внимание на проблему, которая остается неразрешенной.

Вновь создаваемым  организациям по-прежнему необходимо самостоятельно обращаться в органы Госкомстата России за получением кода ОКПО и других кодов общероссийских классификаторов.

В то же время в Едином государственном  реестре юридических лиц и  Едином государственном реестре  индивидуальных предпринимателей теперь должны содержаться коды по Общероссийскому  классификатору видов экономической  деятельности (ОКВЭД).

Наличие кодов ОКВЭД является также одним  из условий постановки на учет во внебюджетных фондах.

Однако  для того чтобы организации были присвоены соответствующие коды, ей необходимо самостоятельно обратиться в органы Госкомстата России с  уже имеющимся свидетельством о  государственной регистрации, а  после их получения снова обратиться в регистрирующий орган. Уложится ли вся эта процедура в пять дней, предписанные Законом № 129-ФЗ и Налоговым кодексом РФ для постановки организаций на налоговый учет и учет во внебюджетных фондах?

По нашему мнению, данный вопрос требует дополнительной законодательной проработки. Вполне возможно, что в скором времени  со стороны налогового ведомства, Госкомстата  России или внебюджетных фондов последуют разъяснения по данному вопросу. Пока же, учитывая действующие положения законодательства, посещения фондов налогоплательщикам, по всей видимости, избежать не удастся.

Еще одно основание постановки на налоговый  учет российской организации, это учет по месту нахождения недвижимого  имущества и (или) транспортных средств.

Организация подлежит постановке на учет в налоговых  органах по месту нахождения недвижимого  имущества, принадлежащего ей на праве  собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Ранее организации  сами подавали заявление о постановке на учет по месту нахождения недвижимого  имущества или транспортных средств  в течение 30 дней со дня его регистрации.

Теперь  постановка на налоговый учет и снятие с учета организации в налоговом  органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются налоговым органом самостоятельно на основании сведений, которые ему  обязаны сообщать органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств (учреждения юстиции и подразделения  ГИБДД).

Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Согласно  Правилам ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. № 110, предоставляются органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств (в том числе морских, речных и воздушных транспортных средств) следующие сведения:

1. Наименование  органа, ОГРН, ИНН/КПП.

2. Сведения  о транспортном средстве:

а) для  автомобилей, мотоциклов, мотороллеров, автобусов, самоходных машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходов и мотосаней - марка, модель, модификация, серия и номер регистрационного знака;

б) для  морских, речных транспортных средств (в том числе смешанного (река-море) плавания) - тип, название судна, регистрационный  номер, вид права (право собственности  или иное предусмотренное законодательством  Российской Федерации основание);

в) для  воздушных транспортных средств - тип, государственный и регистрационный  знаки, наименование эксплуатанта, вид  права (право собственности или  иное предусмотренное законодательством  Российской Федерации основание).

3. Дата  регистрации (снятия с регистрации), серия и номер документа о  регистрации.

4. Сведения  о лице, на которое зарегистрировано  транспортное средство:

для юридического лица - полное наименование, ОГРН, ИНН/КПП, адрес места нахождения.

Что касается сведений, представляемых органами, осуществляющими  государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (за исключением морских, речных и воздушных транспортных средств), то это следующие:

1. Наименование  органа, ОГРН, ИНН/КПП.

2. Сведения  об объекте недвижимости:

а) вид (название) объекта;

б) кадастровый  номер (условный номер) объекта (при  переходе права - предыдущий кадастровый  номер (условный номер) объекта);

в) вид  права (право собственности или  иное предусмотренное законодательством  Российской Федерации основание);

г) адрес  места нахождения объекта.

3. Сведения  о регистрации права: дата регистрации  возникновения (перехода, прекращения)  права, серия и номер документа,  подтверждающего регистрацию права.

4. Сведения  о правообладателе:

для юридического лица - полное наименование, ОГРН, ИНН/КПП, адрес места нахождения;

Под местом нахождения имущества согласно пункту 4 статьи 83 Кодекса понимается:

1. для недвижимого имущества (за исключением транспортных средств, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта) – место фактического нахождения имущества;

2. для морских, речных и воздушных транспортных средств – место нахождения собственника имущества;

3. для транспортных средств, не указанных в подпункте 2 настоящего пункта, - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых – место нахождения собственника имущества.

Срок  постановки на учет - пять дней со дня  поступления сведений от этих органов. В этот же срок налоговый орган  обязан выдать или направить по почте  свидетельство о постановке на учет. Формы и порядок выдачи свидетельств должно утверждать МНС России.

 

2.2 Заявительный порядок постановки  на налоговый учет.

 К заявительному порядку постановки на налоговый учет, в соответствии с изменениями в налоговом законодательстве, относится постановка на учет по месту нахождения обособленного подразделения.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту  нахождения каждого своего обособленного  подразделения.

Если  организация создает обособленное подразделение, ей, как и раньше, необходимо самостоятельно в течение  одного месяца после создания подразделения  подать заявление о постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения.

Одновременно  с подачей заявления представляются в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства  о постановке на учет в налоговом  органе организации по месту ее нахождения, а также документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии). Постановка на учет с выдачей уведомления об этом осуществляется в течение пяти дней со дня представления всех документов (п.2 ст.84 НК РФ) и в тот же срок выдается им уведомление о постановке на учет в налоговом органе.

Если  организация примет решение о прекращении деятельности через свое обособленное подразделение, ей также необходимо самостоятельно подать заявление о снятии с учета. Налоговый орган осуществляет снятие с учета в течение 14 дней со дня подачи заявления.

На практике возникают вопросы по поводу того, что считать днем создания филиала (представительства): дата издания юридическим  лицом распорядительного документа  о создании филиала (представительства), момент государственной регистрации  обособленного подразделения, либо с момента оборудования организацией обособленного стационарного места для осуществления деятельности через свое обособленное подразделение.