Сопоставление выездной и камеральной налоговых проверок

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЕ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное автономное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования 

«Северный (Арктический) федеральный университет  имени М.В. Ломоносова»

Заочный финансово-экономический институт

 

Кафедра

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине

 

Правовые  основы деятельности налоговых инспекций

 

Вариант № 03

Сопоставление выездной и камеральной  налоговых проверок

 

 

 

 

 

Исполнитель:

     Ломакина Ольга Игоревна

6 курса, ФК факультета (периферия)

специализации НиНО

1 высшее образование

Руководитель:

Карельская Анна Викторовна

 

 

 

 

 

 

 

Архангельск  2013

 

 

 

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………................

Сопоставление выездной и камеральной налоговых  проверок…………………

Заключение………………………………………………………………………….

Список литературы…………………………………………………………………

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Основной формой контроля за соблюдением налогового законодательства и правильностью исчисления налогов являлись документальные проверки, которые должны были проводиться по месту нахождения налогоплательщика регулярно, не реже одного раза в год.

Дальнейший практический опыт показал, что данная система налогового контроля совершенно нерациональна и нереальна. Это связано, в первую очередь, с тем, что невозможно регулярно охватывать выездными налоговыми проверками всех налогоплательщиков без исключения (именно по этой причине налоговые органы, осознав нерациональность данного принципа, внесли в Закон «Об основах налоговой системы Российской Федерации» поправку, которая допускала более редкие документальные проверки налогоплательщиков, в отношении которых не было оснований полагать наличие существенных нарушений налогового законодательства). Стоит отметить нереальность такой системы с точки зрения ограниченности ресурсов налоговых органов, а также  нецелесообразность с экономической точки зрения. Ведь если увеличить численность налоговых органов для обеспечения всеобщих документальных проверок по месту нахождения налогоплательщиков, то это приведёт к падению экономической целесообразности работы контролирующих органов. Объясню почему. Во-первых, затраты на проведение налоговой проверки в большинстве случаев будут значительно выше суммы, которая будет доначислена в бюджет (так как не у всех налогоплательщиков будут найдены серьёзные нарушения налогового законодательства, а проверка будет организована у всех). И, во-вторых, как следствие сказанного выше, величина суммы доначисленных налогов и начисленных налоговых санкций в расчёте на одного работника налогового органа будет не очень высокой, а иногда даже отрицательной.

 Безусловно, целью налоговых проверок является не только (и даже не столько) обеспечение дополнительных доходов бюджета, но и предупреждение возможных налоговых правонарушений и преступлений. Однако этого можно добиться и более экономичными, а главное, более эффективными методами.

В данной контрольной работе будут  рассмотрены выездная и камеральная налоговые проверки способом сопоставления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сопоставление выездной и камеральной  налоговых проверок

Налоговый кодекс РФ устанавливает  два вида налоговых проверок: камеральная и выездная. Они различаются как по месту и методу проведения, так и по полноте охвата проверкой результатов финансово-хозяйственной деятельности  налогоплательщика.

Необходимо отметить тот факт, что  после вступления в силу ч. 1 НК РФ очень сильно изменилось содержание данных видов проверок (в первую очередь – камеральных), а также  их роль в системе налогового контроля.

 Согласно ранее действовавшему  Закону РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации» при проведении камеральных налоговых проверок использовалась только та налоговая и бухгалтерская отчётность, которая  была представлена налогоплательщиком. Сущность данной проверки заключалась большей частью в контроле за своевременностью представления и правильностью оформления отчётности, а также проверке её на предмет наличия арифметических ошибок в подсчётах.

                                                                                          Таблица 1

Сравнительная характеристика камеральных и выездных проверок

	Камеральная налоговая  проверка	Выездная налоговая проверка
1. Субъект	Территориальные налоговые органы	Налоговые органы всех уровней
2. Объект	Совокупность финансовохозяйственных операций только за отчётный период	Совокупность финансовохозяйственных операций за весь проверяемый период, но не более трёх лет, предшествующих году проведения проверки
3. Основание для проведения	Специального решения не требуется	Решения руководителя налогового органа
4. Периодичность	Регулярно с периодичностью представления отчётности	Выборочно по мере необходимости
5. Место проведения	Место нахождения налогового органа	Место нахождения налогоплательщика
6. Категория проверяемых налогоплательщиков	Все налогоплательщики	Юридические лица и индивидуальные предприниматели
7. Используемые мероприятия	Мероприятия, не связанные с нахождением на территории налогоплательщика	Любые, установленные НК РФ мероприятия

 

Налоговый кодекс РФ также значительно  расширил права налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок, предоставив им новую возможность затребовать у налогоплательщика любые необходимые для проведения проверки документы, получать объяснения налогоплательщиков по поводу исчисления налогов, проводить опрос свидетелей, встречные проверки связанных с налогоплательщиком лиц и т.п.

То есть, камеральные проверки стали  такими же документальными, как и выездные, только проверяемый период ограничивается последним отчётным периодом. Также при проведении проверки исключаются те мероприятия, которые проводятся только по месту нахождения налогоплательщика (осмотр помещений, выемка документации и т.д.).

Ввиду того, что камеральные проверки стали документальными, появилась  и возможность отражения доказательств  налоговых правонарушений, обнаруженных в ходе проверки и связанных с исчислением налогов, а также возможность применения к налогоплательщикам санкций за такие правонарушения без проведения выездной налоговой проверки. Как следствие, камеральные налоговые проверки стали основной формой контроля за соблюдением налогового законодательства и правильностью исчисления налогов и сборов.

Выездные налоговые проверки проводятся выборочно и лишь при наличии  достаточных оснований полагать существенные нарушения налогового законодательства со стороны данного налогоплательщика. Причём роль камеральных проверок при проведении отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок существенна.

Заключение

Задачу, поставленную МНС России перед  налоговыми органами, можно выполнить  в полном объёме только на базе создания унифицированных методик компьютерной обработки представляемой бухгалтерской и налоговой отчётности с целью выявления возможного несоответствия отдельных показателей (хотя необходимо заметить, что шаги в данном направлении предпринимались и предпринимаются налоговыми органами). И как следствие – сотрудники налоговых органов будут освобождены от рутинной работы по проверке правильности арифметических подсчётов. Разработке таких методик способствуют и сами документы, которые проверяются при осуществлении проверок, поскольку они имеют унифицированную форму. Однако внедрение компьютерных методов проверки налоговой отчётности связано с тем, что отчётная документация будет представляться на носителях, допускающих машинную обработку.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Борзунова О.А. Налоговое право. Особенная часть: учебник.- М.: 2009.
2. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учебник для вузов / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский – СПб.: Питер, 2009. – 293 с.
3. Налоги и налогообложение. 7-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской - СПб.: Питер, 2009. - 589 с.
4. Налоговый Кодекс РФ. - РПС «Гарант» на 12.06.09.