Содержание, принципы, функции и основные элементы системы налогообложения

В бюджетной практике США налоговые льготы называются «налоговыми расходами», т. е. издержками, которые налоговая система несет сознательно и по закону во имя достижения поставленных государством целей. Размеры и состав льгот периодически меняются. Иногда налоговые льготы рассматриваются как более эффективная мера, чем прямые расходы из собранных в полной мере налогов. По этой причине в США на протяжении всех 29 лет в конце XX в., когда федеральный бюджет сводился с большим дефицитом, общая сумма предоставленных налоговых льгот федерального уровня ежегодно превышала размеры бюджетных дефицитов в 2 и более раза.

Преимущества льгот могут быть неодинаковыми с точки зрения конечного эффекта ввиду их сложного механизма действия. Необходим должный контроль за ними, так как система льгот может превращаться в систему обогащения отдельных отраслей, корпораций или физических лиц.

В США введен новый Налоговый кодекс в 1986 г. взамен действующего с 1954 г. Кодекса внутренних доходов. Структура федеральных налогов, по данным 2010 г., следующая: индивидуальные подоходные налоги (48% доходной части бюджета); налоговые отчисления в фонды социального обеспечения (34%); налоги с прибыли корпораций (10%); акцизные сборы (4%»); налоги на наследство и дарение; таможенные пошлины; налоги с розничных продаж потребительских товаров; налоги на движимую и недвижимую собственность [9, с.143].

Суммарная доля последних четырех видов налогов в федеральном бюджете составила 4% [9, с.143].

В ФРГ налоги используются как средство воздействия на накопление частного капитала с целью стимулирования темпов экономического роста. Налоговое регламентирование условий накопления общественного капитала является в настоящее время одним из основных инструментов государственного регулирования экономики. К числу главных методов налогового регулирования относятся:

1)  понижение  или повышение общего уровня  налогообложения (ставки прямого  индивидуального подоходного налога, налога на прибыль корпораций, косвенных налогов);

2) система  ускоренной амортизации капитала  предприятий;

3) налоговые  скидки на инвестиции («налоговый  кредит»);

4)  разнообразные  специальные налоговые льготы, поощряющие  деловую активность в отдельных  сферах или регионах [9, с.144].

Федерация получает полностью налог на спирто-водочные изделия, все налоги на потребление (кроме налога на пиво) и страховую пошлину, равно как и все таможенные пошлины. Совместные налоги: подоходный налог - федерация получает 42,5%, земли - 42,5, общины -15%; налог на корпорации - федерация - 50%, земли - 50%; налог с оборота - федерация - 65%, земли - 35%; налог на добавленную стоимость - федерация - 67,5%, земли - 32,5%.

Налоговая система ФРГ включает прямые и косвенные налоги. Основными плательщиками налогов являются рабочие и служащие. На их долю приходится около 70%» всех налоговых поступлений в стране. Налоговое обложение не ограничивается только федеральными налогами. Оно дополняется взносами на социальное страхование и местными налогами.

Налоговая система ФРГ опирается прежде всего на подоходный налог. Его доля превышает 1/3 общей суммы налоговых поступлений. Данным налогом облагаются все граждане, имеющие доход. Подоходный налог включает два вида налога: налог на заработную плату и налог с капитала. Минимальная ставка подоходного налога - 19%, максимальная - 53% (до 1990 г. она составляла 22 и 56%). Ставка налога на доходы с капитала - 25% [9, с.142].

Поимущественным налогом или налогом на собственность облагается имущество физических и юридических лиц. Налог взимается с суммарной оценки всех элементов движимого и недвижимого имущества, приносящего прибыль. Ставка для физических лиц - 0,5%», для юридических лиц - 0,6%».

Обложение юридических лиц производится посредством налога на доходы корпораций. Ставка налога на корпорации для нераспределенной прибыли - 50%, для распределенной прибыли - 36%. В настоящее время с началом функционирования единого европейского внутреннего рынка во всех странах-членах Европейского союза вводится единообразная ставка: минимальная - в размере 30%, максимальная -40%.

Промысловым налогом облагаются не результаты деятельности физических и юридических лиц, а капитал и доходы предприятия как хозяйствующего субъекта. Промысловый налог взимается при распределении прибыли до уплаты корпорационного налога. Взимание налога осуществляется по двум ставкам: 5% суммы промыслового дохода и 0,2% от стоимости производственных фондов, подлежащих налогообложению.

Поземельным налогом облагаются земельные участки предприятий, лесное хозяйство, сельскохозяйственные угодья. Диапазон ставок этого налога колеблется от 0,6 до 3,1%. Ставка состоит из двух частей: основной ставки, устанавливаемой финансовым ведомством, и надбавки соответствующей общины, которая определяется состоянием местных финансов.

Налог на транспортные средства уплачивают владельцы мотоциклов, легковых и грузовых автомобилей. Принцип взимания налога: объем двигателя - для мотоциклов и легковых автомобилей, общий вес автомобилей - для грузовых.

К косвенным налогам ФРГ относят налог на добавленную стоимость, земельный налог с оборота, индивидуальные акцизы (на нефтепродукты, табак, кофе), налог с оборота импорта, фискальную монополию и таможенные пошлины. НДС занимает главное место среди косвенных налогов. На его долю приходится около 43% всех косвенных налоговых поступлений в стране. НДС облагается конечный потребитель в частной и государственной сферах потребления товаров и услуг. Применяются две ставки НДС: общая (14%) и льготная (7%). Монополистическому капиталу предоставляются большие льготы при обложении НДС. Во-первых, НДС не взимается с прибыли при ее обложении. Во-вторых, поставки сельскохозяйственной продукции, сырья и вспомогательных материалов, товаров от одной компании к другой, товары на экспорт облагаются по льготной ставке [9, с.142].

Помимо НДС ряд товаров облагается индивидуальными акцизами. Эти акцизы называются в ФРГ налогами на потребление и являются второй группой косвенных налогов в стране. Удельный вес налогов на потребление в общей сумме косвенных налогов превышает 40%.

К числу важных косвенных налогов относятся и таможенные пошлины. Ими облагаются как импортные, так и экспортные товары. Удельный вес таможенных пошлин в общей сумме налоговых поступлений составляет около 3%. ФРГ относится к числу стран, применяющих адвалорные (процентные) пошлины. Действующий в ФРГ таможенный тариф подразделяется в зависимости от страны происхождения товара.

Кроме того, в ФРГ существует так называемый импортный налог. Им облагаются ввозимые товары, которые получают экспортные льготы в странах их производства. Признание наряду с налогами таких платежей, как пошлина, традиционно для германского права. Пошлина взимается за индивидуальное пользование государственными услугами или учреждениями, сборы - за предоставление возможностей организации, выражающей интересы определенной группы.

Принцип обеспечения бюджетной системы государства за счет налогов ни в коей мере не исключает права законодателя вводить иные виды отчислений. На этой основе развилась практика введения специальных платежей, которые предусматривают особую финансовую ответственность плательщика за решение задач государственного финансирования.

Обязательным общегосударственным налогом является церковный налог. Забота о сохранении естественной среды обитания повлекла за собой введение «экологического налога», который, в сущности, является добавкой к поземельному налогу.

В марте 1991 г. была введена надбавка на солидарность при воссоединении с ГДР, поступления от которой направляются на финансирование крупномасштабных проектов в бывшей ГДР. Ставка «надбавки на солидарность» корректируется ежегодно.

Налоговая система Японии характеризуется множественностью налогов. Их имеет право взимать каждый орган территориального управления. Но все налоги страны зафиксированы в законодательных актах. Всего государственных налогов в Японии двадцать пять.

Налоги взимаются как прямые, так и косвенные. Основу бюджета составляют прямые налоги. В 1997/98 бюджетном году доля прямых налогов в общей сумме налоговых поступлений по сравнению с 1990/91 г. уменьшилась с 73,7 до 63,8%. На это повлияло увеличение доли косвенных налогов. К прямым налогам относятся подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на имущество, на наследство, на доходы от операций с ценными бумагами и некоторые другие [10, с.88].

Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок - 10, 20, 30, 40 и 50% от суммы дохода. При определении необлагаемого минимума учитывается семейное положение налогоплательщика. Кроме того, от уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение. У среднестатистического японца может освобождаться от подоходного налога более 30% его доходов.

Налог на имущество уплачивают и юридические, и физические лица по ставке 1,4%» от стоимости имущества. Переоценка имущества производится один раз в три года. В объект налогообложения входят: все недвижимое имущество, земля, проценты по банковским депозитам. При приобретении или продаже имущества, т. е. в момент перехода собственности от одного владельца к другому, также уплачиваются налоги.

Среди косвенных налогов Японии основным выступает налог на потребление, который взимается по ставке 3%. В 1997 г. налог на потребление повышен с 3 до 5% с целью пополнения доходов государственного бюджета. Этот шаг правительства повлиял на увеличение удельного веса налога на потребление в 1997/98 финансовом году по сравнению с 1990/91 г. с 7,4 до 16,5%».

К косвенным налогам также относятся акцизы на спиртное, табачные изделия, нефть, газ, бензин; акцизы на услуги: за проживание в гостинице, питание в ресторанах. К этой же группе относятся таможенные пошлины.

В последние годы в Японии была провозглашена политика снижения налогового бремени. Бремя государственных и местных налогов уменьшилось с 21,9% ВВП в 1990/91 г. до 18,0% в 1996/97 г [9, с.89].

В ходе реформы структуры финансов, которая началась в Японии с 1997 г., должен пройти пересмотр налогообложения, чтобы снизить бремя работающего поколения и разделить его со всеми членами общества. Правительство обещает при этом принять необходимые меры, чтобы не допустить большого воздействия налоговой реформы на лиц с низкими доходами в возрасте старше 65 лет.

В местных налогах решающая роль принадлежит прямым налогам.

Юридические лица уплачивают префектурный подоходный налог в размере 12,3%» от государственного, что дает ставку 1,67%» от прибыли, и городской (поселковый, районный) подоходный налог в размере 12,3%» от государственного, или 4,12%» от прибыли. Кроме того, прибыль служит источником выплаты налога на предпринимательскую деятельность, поступающего в распоряжение префектур, его ставка 10,71%».

Физические лица уплачивают подоходный префектурный налог по ставкам 5, 10, 15%» в зависимости от суммы дохода. Кроме этого, существуют местные подоходные налоги. Сверх этого каждый гражданин Японии независимо от величины дохода уплачивает налог на жителя в сумме 3200 иен в год [9, с.142].

К прямым налогам относятся и некоторые местные имущественные налоги.

Из местных косвенных налогов следует отметить налог на табак, бензин, на рестораны и бары, на потребление электричества и газа.

В заключение отметим, что сравнивая зарубежные системы развитых стран, мы приходим к выводу, что при всем различии и разнообразии, у них есть много общего, то, что позволяет им не только успешно выполнять свои задачи внутри страны и налаживать взаимоотношения с налогоплательщиком, но и эффективно взаимодействовать на внешнеэкономическом и внешнеполитическом уровне. Все зарубежные налоговые системы придерживаются следующих принципов:

а) расходы государства на содержания налоговой системы и затраты плательщика, связанные с процедурой уплаты, должны быть максимально низкими;

б) налоговую нагрузку нельзя доводить до такого уровня, когда он начинает уменьшать экономическую активность плательщика;

в) процесс получения налогов нужно организовать таким образом, чтобы он в большей степени благодаря накоплению финансовых ресурсов способствовал реализации политики конъюнктуры и занятости;

г) этот процесс должен влиять на распределение доходов в направлении обеспечения большей справедливости; при определении налоговой платежеспособности частных лиц следует требовать предоставления лишь минимума данных, которые касаются личной жизни граждан, но при этом должен быть контроль не только за доходами, но и за расходами.

3. Анализ эффективности налоговой системы Республики Беларусь и пути её совершенствования

1. Система налогообложения в Республике Беларусь

Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 г. в условиях разрыва экономических связей между республиками, входившими ранее в единый народнохозяйственный комплекс. Проводились многочисленные корректировки налогового законодательства, которые несколько снижали уровень налоговых изъятий, но принципиально не улучшали саму налоговую систему. Она усложнялась множеством инструктивных указаний, требований, разъяснений. Нарастающий экономический кризис обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет, и потому налоговая политика того периода приобрела преимущественно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков [12, стр. 344].

Стабилизация экономики Беларуси способствовала развитию налоговой системы страны. В 2004 г. вступила в силу Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, которая составляет основу налоговой системы Беларуси. Общая часть Налогового кодекса устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь; основные принципы налогообложения; регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий их должностных лиц; а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

Перечень налогов, взимаемых в Республике Беларусь, ежегодно конкретизируется (как правило, в сторону уменьшения) при принятии закона о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый год. Кроме того, с целью создания благоприятного налогового климата и оптимизации процедуры исполнения налоговых обязательств для отдельных категорий плательщиков действуют особые налоговые режимы: упрощенная система налогообложения, налогообложение в рамках свободных экономических зон и Парка высоких технологий, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.