Система налоговых органов, их функции и задачи

По предприятиям местного значения информация представляется районным налоговым органом районному финансовому органу для дальнейшего принятия необходимых мер.

Налоговые органы, направляющие информацию Госналогслужбе России, должны указывать, какой процент налоговых поступлений  за рассматриваемый период в бюджете  региона составляют налоги уплачиваемые данным предприятием, и какой процент  недоимки из общей ее суммы по территории числится за данным предприятием (в первую очередь представляется информация по предприятиям, у которых недоимка равна или больше 3% от всей недоимки по территории).

 

Глава 4. Ответственность за нарушение налогового законодательства.

 

4.1. Общие требования.

Государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам предоставлено  право - применять к предприятиям, организациям и учреждениям установленные законодательством санкции. А также налагать на их должностных и физических лиц, виновных в нарушении налоговых законов, административные штрафы и направлять материалы в следственные органы для привлечения к уголовной ответственности.

По выявленным нарушениям, за которые  виновные должностные лица предприятий, учреждений и организаций или физические лица подлежат привлечению налоговыми органами к административной ответственности, составляются и прилагаются к материалам проверки протоколы об административном правонарушении в отношении каждого должностного либо физического лица.

Руководители налоговых органов  в течение не более 10 дней со дня  подписания актов проверок, в которых  зафиксированы нарушения и предложения  проверяющих по их устранению, должны принять по ним соответствующие решения, в том числе по применяемым к налогоплательщику санкциям установленным главой 16 Налогового Кодекса РФ.

При предъявлении возражений материалы  проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц проверяемых предприятий или налогоплательщиков - физических лиц, представивших эти возражения. Если эти должностные или физические лица после их извещения о времени и месте рассмотрения материалов не явились, возражения рассматриваются в их отсутствие. О результатах рассмотрения материалов проверки во всех случаях сообщается налогоплательщику в письменной форме.

Решения о применении санкций за нарушения, факты совершения которых не требуют документальной проверки (например, непредставление документов, необходимых для исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет) - принимаются руководителями налоговых органов на основании докладных (служебных) записок соответствующих должностных лиц этих органов, в которых должен быть зафиксирован факт непредставления документов.

Санкции применяются только к плательщикам налогов. Поэтому они не должны применяться, в частности:

• по платежам, не имеющим объектов налогообложения, например, в случае не внесения суммы выручки от реализации конфискованного имущества и имущества, перешедшего по праву наследования к государству;

• по экономическим (штрафным) санкциям и госпошлине, взимаемым по постановлениям (решениям) органов Госстандарта Российской Федерации, народного суда и других органов;

• по платежам, взыскиваемым в государственные  внебюджетные фонды, по которым порядок применения санкций установлен отдельными законодательными актами об этих фондах - Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости населения. А также в случаях, когда порядок образования государственных внебюджетных фондов (отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов), утвержденный правительством России, не предусматривает штрафных санкций за неуплату платежей.

Если налогоплательщик освобожден в установленном порядке от уплаты определенного вида налога, налоговые  органы в обязательном порядке проверяют соблюдение им условий предоставления такой льготы и сроки (период) ее действия. В случае утраты плательщиком права на такую льготу в проверяемом периоде и неуплаты в установленные сроки причитающихся в связи с этим платежей в бюджет санкции к нему применяются за период с момента прекращения льготы.

 

Основанием для применения санкций  является нарушение налогового законодательства в виде:

• сокрытия (занижения) дохода (прибыли) или иного объекта налогообложения;

• сокрытие факта открытия счета

• отсутствия учета объекта налогообложения;

• ведения учета объекта налогообложения, составления отчетов о финансово-хозяйственной деятельности с нарушением установленного порядка;

• несвоевременной или не в полном размере уплаты налогов;

• непредставления налоговым органом документов и сведений, необходимых для исчисления и уплаты налогов;

• не внесения исправлений в бухгалтерскую  отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов и др.

 

Органы Государственной налоговой службы Российской Федерации обязаны осуществлять контроль и применять санкции за неуплату (уклонение от уплаты) платежей в государственные внебюджетные фонды лишь в тех случаях - когда ответственность плательщиков установлена законодательством Российской Федерации. Налоговые органы не вправе применять санкции, не предусмотренные налоговым законодательством.

Федеральным законом «О введении в  действие части первой Налогового кодекса» от 31.07.98 г. № 147. ФЗ., закон «Об основах  налоговой системы РФ» № 11 от 27.12.91 г. одновременно с введением части первой Налогового Кодекса с 01.01.99г., признается утратившим силу кроме статей:

• 18 п.2. (виды налогов взимаемых  на территории РФ);

• 19 (федеральные налоги);

• 20 (налоги республик в составе РФ);

• 21 (местные налоги);

Часть первая Налогового Кодекса принята  Государственной думой 16.07.98 г.

Финансовые санкции взыскиваются по результатам документальных проверок:

Основанием для предъявления налоговым  органом иска в суд в связи  с умышленным сокрытием налогоплательщиком дохода (прибыли) могут быть такие действия, как: непредставление в течение двух и более отчетных периодов документов, необходимых для исчисления, а также уплаты налога; неуплата в этот период причитающихся бюджету платежей (при наличии денежных средств на счете); уничтожение документов или отказ их предъявить; наличие в местах реализации продукции (товара), не оформленной бухгалтерскими и другими документами (накладными).

Штрафные санкции применяются  в виде штрафа по каждому нарушению в отдельности.

 

4.2. Сокрытие факта открытия счета.

В случае выявления органами Государственной  налоговой службы Российской Федерации  нарушения срока представления  информации об открытии счета юридическим  лицам или предпринимателям без  образования юридического лица в результате чего повлекло за собой неуплату налога накладывается штраф в размере – 5000 руб., если повлекло за собой неуплату налога, то – 10% от суммы денежных средств поступивших на этот счет за период задержки срока представления информации об открытии счета. (ст.118 Налогового Кодекса).

В случае обнаружения фактов повторного невыполнения банком и другим кредитным  учреждением установленного порядка открытия налогоплательщикам расчетного (текущего), валютного, ссудного, депозитного или иных счетов налоговые органы и органы налоговой полиции сообщают об установленных фактах в главные территориальные управления (национальные банки) Банка России по месту расчетно-кассового обслуживания банка, кредитного учреждения.

Главные территориальные управления (национальные банки) Банка России направляют в Банк России соответствующий материал для рассмотрения в порядке надзора, вплоть до отзыва лицензии на проведение банковских операций.

Выявление налоговым органом факта  повторного нарушения предприятием, организацией, учреждением порядка открытия счетов - является основанием для принятия в установленном порядке решения о ликвидации предприятия, организации, учреждения и взыскания полученных ими доходов в пользу государства.

Налоговые органы обязаны обеспечить сохранность и конфиденциальность сведений налогоплательщика об открытых ему счетах в банках или иных кредитных учреждениях, а также расчетно-кассовых центрах Банка России и их реквизитах в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации.

Ежеквартально каждый налогоплательщик, а также филиал, представительство  и другое обособленное подразделение  юридического лица, состоящие на учете в налоговом органе, обязаны, представлять сведения о расчетных (текущих) счетах, а также ссудных, депозитных и других счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации. А также о счетах в иностранной валюте в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации и за рубежом.

Банки и иные кредитные учреждения, представляют в налоговый орган сведения об открытых ими корреспондентских счетах в Центральном банке России и корреспондентских счетах в других банках или иных кредитных учреждениях.

Налоговые органы и банки, кредитные учреждения, расчетно-кассовые центры Банка России ежеквартально осуществляют сверку указанных открытых счетов.

 

4.3. Отсутствие учета объекта налогообложения.

Под нарушениями порядка ведения  учета объекта налогообложения (прибыли) следует понимать:

• отсутствие установленных нормативными документами по ведению учета регистров, книг, журналов и др.;
• отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, не связанных с ее производством и реализацией, а также расходов, не связанных с извлечением внереализационных доходов;
• другие нарушения порядка ведения учета объекта налогообложения (прибыли), установленного действующими нормативными актами Минфина Российской Федерации, приведшие к искажению отчетности и финансовых результатов деятельности налогоплательщиков.

Конечный финансовый результат (прибыль  или убыток) должен слагаться из фактического результата от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям в соответствии с действующим порядком учета прибыли.

Сопоставление дебетового и кредитового  оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат. Отсутствие такого результата в отчетности за определенный период дает право применять указанную выше финансовую санкцию.

Пункт 1 статьи 120 Налогового кодекса гласит, что грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет за собой штраф в размере 5000 рублей, если более одного налогового периода то в силу вступает пункт 2 – 15000 рублей.

 

В случае, отсутствия учета прибыли (дохода) или ведения его с нарушением установленного порядка, налогоплательщику  вносится предложение - незамедлительно привести учет и отчетность в состояние отвечающее требованиям о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, которое обеспечит отражение реальной суммы прибыли и подлежащего взносу налога в бюджет.

При невыполнении налогоплательщиком этих требований налогового органа, к нему применяются указанные финансовые санкции:

• за непредставление или несвоевременное  представление в налоговый орган  документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога (бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, деклараций и других документов), - в размере 5% в месяц, причитающихся к уплате сумм налога по очередному сроку платежа, но не более 25 % от суммы причитающейся к уплате. (ст. 119 Налогового Кодекса).

 

Указанная санкция применяется только в отношении тех платежей, по которым плательщик в соответствии с законодательством обязан представлять указанные документы по каждому в отдельности виду налога или другому обязательному платежу в бюджет.

При несвоевременном представлении  налоговому органу таких документов как - бухгалтерские отчеты (балансы), расчеты по налогу, по уважительным причинам – внезапная болезнь главного бухгалтера и его заместителя, невозможность доставки в срок указанных документов вследствие отдаленности, отсутствия транспорта, погодных условий или в других подобных случаях, руководитель налогового органа может принять решение о неприменении к налогоплательщику санкции по статье 119 Налогового Кодекса. Принятое решение оформляется соответствующим документом (справкой, служебной запиской и др.), в котором фиксируются оправдательные задержки представления отчетов и расчетов.

В целях повышения взаимной ответственности  налогоплательщиков и должностных лиц налоговых органов за соблюдение сроков представления бухгалтерских отчетов (балансов), налоговых расчетов, деклараций и других документов руководителям налоговых органов рекомендуется обеспечить централизованную регистрацию их поступления в специальном журнале, назначив приказом исполнителя, ответственного за эту работу.

Пени, предусмотренные статьей 75 Налогового Кодекса, начисляются за каждый день просрочки в размере 1/300 (одной  трехсотой) части ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,1 % в день. Во всех случаях сумма пеня не может превышать  неуплаченной суммы налога, то есть если все сроки уже давно прошли, то возьмут удвоенную сумму налога, одной из которой является сама сумма налога, другой пеня.