Система налогового учета

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 02 Мая 2013 в 10:15, реферат

Краткое описание

Система налогового учета организуется налогоплательщиком, самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Данные налогового учёта должны отражать порядок определения доли расхода или убытка, учитываемой для целей налогообложения в данном отчётном (налоговом) периоде, сумму остальных расходов или убытков, которые переносятся на расходы следующих налоговых периодов, суммы создаваемых резервов и т.

Прикрепленные файлы: 1 файл

Система налогового учета.docx

— 25.77 Кб (Скачать документ)

Система налогового учета 
Система налогового учета организуется налогоплательщиком, самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Данные налогового учёта должны отражать порядок определения доли расхода или убытка, учитываемой для целей налогообложения в данном отчётном (налоговом) периоде, сумму остальных расходов или убытков, которые переносятся на расходы следующих налоговых периодов, суммы создаваемых резервов и т. д.                                                                                   Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте.                                                                                         Сумма прибыли от реализации определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения. Если применяется метод начисления, расходы на производство и реализацию собственной продукции подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся: материальные расходы; амортизационные отчисления по основным средствам непосредственно используемых при производстве товаров, работ, услуг; расходы на оплату труда рабочих.                                               К косвенным расходам относятся все иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов в полном объёме относится на уменьшение доходов от производства и реализации, а сумма прямых расходов подразделяется:  на расходы, относящиеся к реализованной продукции; расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.                      Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.                          При формировании налоговой базы ООО СПК «Мастер-Шеф» применяет общие принципы признания доходов и расходов. Логический порядок формирования доходов и расходов организации для налогообложения можно представить в виде следующих формул.

 
Налогооблагаемая прибыль

 
=

 
Налогооблагаемые доходы

 

 
Принимаемые расходы для налогообложения.


 
 

 
Налогооблагаемые доходы

 
=

 
Доходы от реализации

 
+

 
Внереализационные доходы.


 
 
 
Отметим, что доходы и расходы, не учитываемые для целей налогообложения, не включаются в расчет налогооблагаемой базы и не указываются в налоговой  декларации.

 
  Расходы, принимаемые для налогообложения

 
=

 
Расходы по производству и реализации

 
+

 
Внереализационные расходы.





 
 
 
ООО СПК «Мастер-Шеф» исчисляет налоговую  базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета  организуется налогоплательщиком, самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения, утвержденной приказом директора.                                 Доходом организации согласно ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в какой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ. В соответствии с классификацией доходов, содержащейся в ст. 248 НК РФ, к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы (их перечень содержится в ст. 250 НК РФ).           Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечислены в ст. 251 НК РФ.                                                                 В ООО СПК «Мастер-Шеф» выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.                                                                                               Так, согласно п. 1 ст. 271 НК РФ при методе начисления в целях налогообложения прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).                                                              На основании п. 1 ст. 252 НК РФ ООО СПК «Мастер-Шеф» уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).                                                    Проведем анализ влияния налоговых платежей на финансово-хозяйственную деятельности ООО СПК «Мастер-Шеф». Для этого рассчитаем налоговую нагрузку организации (таблица 6.1). 
 
Таблица 6.1. - Налоги, составляющие налоговое бремя ООО СПК «Мастер-Шеф»

 
Показатели

 

 
Годы

 

 
В

 

 
2007

 
2008

 
2009

 
среднем

 
Налог на имущество, тыс.руб.

 
32

 
29

 
14

 
25

 
ЕСН, тыс.руб.

 
732

 
889

 
781

 
801

 
Налог на прибыль, тыс.руб.

 
1525

 
242

 
0

 
589

 
НДС, тыс.руб.

 
1093

 
1227

 
1572

 
1297

 
Транспортный налог, тыс.руб.

 
13

 
39

 
32

 
28

 
Налог на землю, тыс.руб.

 
17

 
6

 
9

 
11

 
Итого:

 
3412

 
2432

 
2408

 
2751

 
Выручка, тыс. руб.

 
300453

 
217907

 
172843

 
230401

 
Прибыль, тыс. руб.

 
297041

 
215475

 
170434

 
227650

 
Налоговое бремя, %

       

 
к выручке, %

 
1,1

 
1,1

 
1,4

 
1,2

 
к прибыли, %

 
1,1

 
1,1

 
1,4

 
1,2


 
Из  данных таблицы 6.1 следует, что общая сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет, составила в 2007 году 3412 тыс. руб., в 2008 году  2432 тыс. руб., а в 2009 году  2409 тыс. руб. В среднем  же она за анализируемый период равна 2751 тыс. руб. 
 
Исходя из данных Формы №2 «Отчёта о прибылях и убытках» выручка организации в 2007 году составила 300453 тыс. руб., в 2008 году  217907 тыс. руб., а в 2009 году 172843 тыс. руб., следовательно, процентная доля налогового бремени от выручки, составила в 2007 и 2008 годах 1,1%, а в 2009 году  1,4%. В среднем, за период с 2007 по 2009 года, выручка от реализации составила 230400830 руб., а налоговое бремя, приходящееся на выручку  1,2%: 
 
Нб к В(%) =Н:Вх100                                                                                
 
Нб к В(%)2007 = 3412:300453х100 = 1,1% 
 
Нб к В(%)2008= 2432:217907х100 = 1,1% 
 
Нб к В(%)2009 = 2409:172843х100 = 1,4% 
 
Таким образом, сумма чистой прибыли, полученной организацией за период с 2007 по 2009 года, была рассчитана по следующей формуле 6.1.: 
 
Пр = В – Н                                                                                      (6.1.)                                                                                      
 
Пр – прибыль за анализируемый период,  
 
В – выручка от реализации продукции, 
 
Н – общая сумма налога, уплаченная в бюджет. 
 
Пр 2007 = 300453 – 3412 = 297041 тыс. руб. 
 
Пр 2008 = 217907 – 2432 = 215475 тыс. руб. 
 
П р2009 = 172843 – 2409 = 170434 тыс. руб. 
 
На основании полученных сумм процентная доля налогового бремени от прибыли составила за 2007 и 2008 года 1,1%, а в 2009 году – 1,4%, следовательно, в среднем налоговое бремя  равно 1,2% . Расчет данных показателей приведен  ниже: 
 
Нб к П(%)2007 = 3412:297041х100 = 1,1% 
 
Нб к П(%)2008= 2432:215475 х100 = 1,1% 
 
Нб к П(%)2009 = 2409:170434 х100 = 1,4% 
 
Проанализировав налоговое бремя организации за период с 2007 по 2009 года, мы видим, что в среднем общая сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет, составляет 2751 тыс. руб., а выручка  230401 тыс. руб. Таким образом, прибыль, находящаяся в распоряжении организации составляет 227650 тыс. руб. В итоге % доля налогового бремени к выручке и к прибыли составляет в среднем за анализируемый период 1,2 % . 
 
Проведённый анализ налогового бремени ООО СПК «Мастер-Шеф» за период с 2007 по 2009 года показал, что его процентная доля составляет 1,2% и это означает, что организация в состоянии заплатить свои налоги, имея при этом чистую прибыль, которую она может вложить на дальнейшее своё развитие и погашение кредиторской задолженности. 
 
Анализ деятельности ООО СПК «Мастер-Шеф» налоговый учет в организации осуществляется на счетах бухгалтерского учета с помощью первичных документов. Это требует внесения в бухгалтерские регистры бухгалтерского учета дополнительной корректировочной информации о влиянии конкретной операции на величину налогооблагаемой базы. Таким образом, формирование бухгалтерской прибыли может существенно отличаться от налогооблагаемой, что позволяет скрыть настоящую величину налоговой базы и уменьшить ее, а значит заплатить в бюджет в меньшем размере налог на прибыль. 
 
Как известно налогообложению подлежит прибыль от реализации продукции (работ, услуг) и имущественных прав, прибыли от внереализационных операций, уменьшенная на сумму расходов, предусмотренных действующим законодательством. 
 
Прибыль – это сумма доходов, уменьшенная на величину расходов. 
 
Доходы  определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.  
 
Расходами в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.  
 
Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.  
 
Проанализируем структуру доходов и расходов ООО СПК «Мастер-Шеф» за период с 2007 по 2009 года. 
 
Как известно, доходы и расходы организации в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ подразделяются на: 
 
- доходы от реализации и внереализационные доходы; 
 
- расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. 
 
Доходами от реализации в ООО СПК «Мастер-Шеф» признаются выручка от реализации оборудования, зданий а также согласно учетной политике организации, доход от сдачи имущества в аренду, так как данная операция осуществляется на систематической основе.  
 
Согласно документам организации, выручка от реализации за 2007 год составила 300428 тыс.руб., за 2008 год  217440 тыс.руб., а за 2009 год она составила 172820 тыс.руб. Доход от сдачи имущества в аренду за 2007 год составил 25 тыс.руб., за 2008 год  467 тыс.руб., а за 2009 год  23 тыс.руб. 
 
Таким образом, общая сумма доходов от реализации за анализируемый период составила за 2007 год 300453 тыс.руб., за 2008 год 217907 тыс.руб., а за 2009 год она составила 172843 тыс.руб. Наибольший удельный вес в структуре доходов от реализации занимает выручка от реализации твердого топлива. 
 
В состав внереализационных доходов ООО СПК «Мастер-Шеф»  входят: 
 
- доходы от долевого участия в других организациях; 
 
- доходы в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав. 
 
Доходы от долевого участия в других организациях составили за 2007 год 8625 тыс.руб., за 2008 год  346 тыс.руб., а за 2009 годы данные доходы составили 99 тыс.руб.  
 
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав составили за 2007 год 65 тыс.руб., за 2008 год  155 тыс.руб., а за 2009 год  25 тыс.руб. 
 
Таким образом, общая сумма внереализационных доходов за анализируемый период составила за 2007 год 8690 тыс.руб., за 2008 год 501тыс.руб., а за 2009 год она составила 124 тыс.руб. Наибольший удельный вес в структуре внереализационных доходов занимают доходы от долевого участия в других организациях. 
 
Расходы ООО СПК «Мастер-Шеф», связанные с производством и реализацией составляют: 
 
- сумма начисленной амортизации; 
 
- расходы на оплату труда; 
 
- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества; 
 
- прочие расходы, а именно представительские. 
 
Сумма начисленной амортизации составила за 2007 год 853 тыс.руб., за 2008 год  814 тыс.руб., а за 2009 год  839 тыс.руб. 
 
Расходы на оплату труда за 2007 год составили 1800 тыс.руб., за 2008 год  1820 тыс.руб., а за 2009 год расходы составили 1701 тыс.руб. 
 
За 2007 год организацией было израсходовано на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание денежных средств в размере 86850 тыс.руб., за 2008 год  3852 тыс.руб., а за 2009 год  61811 тыс.руб. 
 
Представительские расходы ООО СПК «Мастер-Шеф» за 2007 год составили 92 тыс.руб., за 2008 год- 94 тыс.руб., а за 2009 год – 98 тыс.руб. 
 
Таким образом, общая сумма расходов, связанных с производством и реализацией анализируемого периода составила 299047 тыс.руб. за 2007 год, 215097 тыс.руб.–за 2008 год, а за 2009 год она составила 172518 тыс.руб. Наибольший удельный вес в структуре расходов, связанных с производством и реализацией занимает стоимость реализованного покупного твердого топлива. 
 
В состав внереализационных расходов ООО СПК «Мастер-Шеф» входят: 
 
- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиком; 
 
- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; 
 
- судебные расходы. 
 
 Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиком составили за 2007 год 2694 тыс.руб., за 2008 год  2105 тыс.руб., а за 2009 год 1267 тыс. руб. 
 
Сумма не компенсируемых виновниками потерь от простоев по внешним причинам составила за 2007 год  984 тыс.руб., за 2008 год 194 тыс.руб., а за 2009 год  996 тыс. руб. 
 
Сумма судебных расходов организации составила за 2007 год 63 тыс.руб., за 2009 год  93 тыс.руб. 
 
 Таким образом, общая сумма внереализационных расходов за анализируемый период составила за 2007 год 3741 тыс.руб., за 2008 год 2299 тыс.руб., а за 2009 год она составила 2356 тыс.руб. Наибольший удельный вес в структуре внереализационных расходов занимают расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам. 
 
Объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу своих работников - физических лиц. 
 
Налоговая база определяется как сумма этих выплат и вознаграждений, начисленных организацией за налоговый период в пользу своих работников. 
  
7. Анализ финансового состояния 
Проведем анализ финансового состояния организации и рассчитаем для этого необходимые коэффициенты. 
 
1. Коэффициент абсолютной ликвидности по формуле 7.1.: 
 
Кал = ДС + Краткосрочные  вложения :КО                                        (7.1.)                               
 
 
     ДС – денежные средства, 
 
     КО – краткосрочные обязательства. 
 
     Кал 2007 = 1859:116231 = 0,01 
 
     Кал 2008 = 1978:94933 = 0,02 
 
     Кал 2009 = 2022:109956 = 0,02 
 
Так как оптимальное значение данного коэффициента варьируется от 0,2 до 0,3, следовательно, в наличии у организации нет достаточного количества денежных средств, чтобы сразу погасить 20-30% своих текущих обязательств. 
 
2. Коэффициент текущей ликвидности по формуле 7.2.: 
 
Ктл = ОА:КЗ                                                                                           (7.2.)                                                             
 
ОА – оборотные активы, 
 
КЗ – кредиторская задолженность. 
 
Кал 2007 = 113632:114381 = 1 
 
Кал 2008 = 89976:83933 = 1,1 
 
Кал 2009 = 101226:91256= 1,1 
 
Исходя из расчётов коэффициента текущей ликвидности, оптимальное значение которого равно от1 до 2, можно сделать вывод о том, ООО СПК «Мастер-Шеф» за период с 2007 по 2009 года являлось ликвидным, но при этом у него был низкий уровень использования финансовых ресурсов.


Информация о работе Система налогового учета