Система налогового администрирования в России

ВВЕДЕНИЕ

      Актуальность: Система налогового администрирования в России очень важна, так как одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков, реализации и исполнения налогового законодательства налоговыми органами. Поэтому изучение российского налогообложения - неотъемлемая составная часть современного экономического образования.

      Налоговое  администрирование – одна из  частей управления налоговой  системой. От того, насколько правильно  осуществляется налоговое администрирование зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства, потому что налоговые поступления служат источником формирования доходной части бюджета, они необходимы для выполнения государством оборонных, экономических, социальных, экологических и других функций.

       Цель работы является анализ реформирования и современного состояния налогообложения РФ, а также рассмотрение основных направлений развития налогового администрирования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. дать историческую характеристику системе налогообложения;
2. охарактеризовать систему налогообложения в РФ;
3. исследовать особенности Административной реформы в РФ;
4. рассмотреть сущность налогового администрирования;
5. изучить налоговую политику на 2011 год и перспективу до 2013г.;
6. проанализировать разработанные и внедрённые административные регламенты налогового администрирования.

Объектом исследования является налоговое администрирование в РФ.

Предметом работы выступают процессы эволюционного развития налогов, налогообложения  и системы налогового администрирования.         

  Методологической основой проводимого исследования являются:  изучение информационных источников, обобщение, сравнение, статистическая обработка данных, систематизация и анализ используемых материалов.

   Теоретической базой работы является отечественная и зарубежная литература, а также периодические издания по данной проблематике таких авторов, как: Т.Е. Гварлиани , Л.И. Гончаренко, Е.Ю. Жидковой, О.В. Качур, Ф.Н. Филиной, Н.В. Милякова, М.В. Романовского и других.

  Правовой основой исследования являются: Федеральные законы РФ, Указы Президента РФ, Приказы Министерства финансов РФ и другие правовые документы.

  Работа написана с использованием материалов из СПС «Консультант Плюс».

Работа состоит из введения, трех глав и заключения. В первой главе  раскрыты теоретические основы становления  системы налогообложения России. Во второй главе рассматривается  формирование системы налогового администрирования  РФ. В третьей главе изучены  основные направления развития налогового администрирования. В заключении представлены выводы по исследованию и представлен  список используемых источников.

 1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ  РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. Исторический аспект развития налоговых органов РФ

Налоговая система - это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.     

Современная налоговая система  Российской Федерации с момента  ее введения и до настоящего времени  прошла сложный путь становления  и развития. В 1991—1992 гг., была создана  целостная система налогообложения, установлен перечень налогов, применяемых  на территории Российской Федерации, определены права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, проведено  разграничение полномочий органов  государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей  территории, установлению ставок налога и льгот по ним.

В соответствии с Указом Президента России от 31 декабря 1991г. № 340 «О Государственной  налоговой службе Российской Федерации» ГНС РФ была выведена с 1 января 1992 г. из состава Минфина России и стала  центральным органом подчинения в системе государственного управления. Этим Указом были утверждены Положение о Государственной налоговой службе с определением ее задач, функций, прав, даны гарантии правовой и социальной защиты работников инспекций и их семей и Положение о классных чинах работников. Государственная налоговая служба Российской Федерации входила в систему центральных органов государственного управления Российской Федерации, подчиняется Президенту Российской Федерации и Правительству Российской Федерации.[3]

Государственные налоговые органы взаимодействовали с соответствующими органами государственной власти и управления республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга, районов, городов и районов в городах в процессе государственной регистрации предприятий, контроля за исполнением решений по вопросам налогообложения, координации работы по сбору необходимой информации для составления соответствующих бюджетов.

На должности работников Государственной  налоговой службы Российской Федерации всех уровней назначались лица, отвечающие требованиям квалификационных характеристик должностей работников, в порядке, устанавливаемом Руководителем Государственной налоговой службы Российской Федерации.

Главной задачей Государственной  налоговой службы Российской Федерации являлся контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации и республик в ее составе, органами государственной власти краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга, районов, городов, районов в городах в пределах их компетенции.

Указом Президента РФ Б.Н. Ельцина  от 18 марта 1992 г. было создано Главное  управление налоговых расследований (ГУНР) при ГНС РФ. В декабре  того же года создаются 88 территориальных  управлений и отделов ГУНР с общей штатной численностью 17 тыс. человек. В 1993 г. ГУНР было преобразовано в Федеральную службу налоговой полиции — самостоятельный правоохранительный орган (Закон РФ от 24 июня 1993 г. № 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции»).[27]

В соответствии с Приказом по ГНС  РФ от 29 сентября 1995 г. были произведены  реорганизация центрального аппарата и образовано 26 управлений. В большинстве налоговых инспекций были образованы специальные подразделения, занимавшиеся проблемой снижения задолженности.

На 1990 г. общая численность сотрудников  ГНС СССР была установлена в количестве 65 тыс. человек. В 1992 г. в соответствии с постановлением Правительства  РФ от 8 апреля 1992 г. «Вопросы Государственной  налоговой службы Российской Федерации» общая численность работников ГНС была доведена до 100 тыс. человек.

В соответствии с постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 4 ноября 1993 г. «О совершенствовании деятельности Государственной налоговой службы Российской Федерации» предельная численность работников ГНС была доведена до 200 тыс. человек (реально такой численности персонала ГНС никогда не достигалось).[27]

В 1996 г. произошел существенный отток  квалифицированных кадров ГНС как  результат ухудшения финансирования налоговых органов (общая сумма задолженности составила 784,9 млрд. руб.). За год из налоговых органов уволилось около 16 тыс. работников. На конец 1996 г. штатная численность работников ГНС РФ составила 177 тыс. человек.

Укомплектованность службы в 1997 г. составила 187,1 тыс. человек. В соответствии с постановлением Правительства  РФ от 11 марта 1997 г. «Вопросы Государственной  налоговой службы Российской Федерации» была проведена работа по упорядочению структуры и распределению штатной  численности центрального аппарата. В 1998 г. численность работников налоговых  органов была сокращена на 20%; со 197 тыс. человек по состоянию на 1 октября 1998 г. до 156 тыс. человек на 1 января 2000 г.

В соответствии с Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 г. №1635 Государственная  налоговая служба Российской Федерации  с 1 января 1999 г. была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (далее МНС РФ) в целях совершенствования структуры федеральных органов исполнительной власти, деятельность которых направлена на реализацию налоговой политики, усиления государственного контроля за своевременным поступлением в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей в полном объеме, а также за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции. [4]

На Министра Российской Федерации  по налогам и сборам были возложены  выработка и осуществление налоговой  политики с целью обеспечения  своевременного поступления в бюджеты  всех уровней и государственные  внебюджетные фонды налогов и  других обязательных платежей в полном объеме.

К территориальным органам относились управления МНС России по субъектам Федерации (89 управлений, а так же Управление по городу и космодрому Байконур); инспекции МНС России: межрегионального уровня; по районам (1608); районам в городах (299); городам без районного деления (459); межрайонного уровня (89).

Основные задачи МНС РФ: государственный контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных  платежей; участие в разработке и осуществлении налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные  фонды налогов и других обязательных платежей в полном объеме; осуществление валютного контроля в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле в пределах компетенции налоговых органов; государственное регулирование и межотраслевая координация по вопросам государственной политики в области контроля и осуществление государственного контроля за производством и оборотом этилового спирта, изготовленного из всех видов сырья, спиртосодержащей и алкоголь ной продукции; осуществление в соответствии с возложенными на него законодательством РФ функциями и в пределах своей компетенции международного сотрудничества по вопросам налогов и сборов.      

Министерство РФ и его территориальные органы являлись юридическими лицами, имели самостоятельную смету расходов, лицевые счета в органах Федерального казначейства Минфина РФ. МНС РФ возглавлял министр, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Президентом РФ по представлению Председателя Правительства РФ. Министр нес персональную ответственность за выполнение возложенных на министерство задач и осуществление им своих функций. Заместители министра назначались на должность и освобождались от должности Правительством РФ. В составе министерства 15 департаментов, 10 управлений, 1 самостоятельный отдел.

Согласно Постановлению  Правительства РФ от 30 сентября 2004г. №506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» Федеральная налоговая служба РФ и ее территориальные органы в установленной сфере деятельности являются правопреемниками Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

Федеральная налоговая служба России (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, [6]

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную  регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным  органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве  и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и  требований Российской Федерации по денежным обязательствам. 
Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов РФ. 
         Федеральная налоговая служба РФ осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Федеральную налоговую службу РФ возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Российской Федерации по представлению Министра финансов РФ.

1.2. Этапы развития налогообложения

27 декабря 1991 г. был принят Закон Российской Федерации № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Все новые налоги вводились в действие с 1 января 1992 г. Было введено 19 видов налогов. По каждому виду налога был принят соответствующий законодательный акт, налоговые органы разрабатывали инструкции, которые носили разъяснительный характер. Кроме того, в 1992 г. было создано Главное управление налоговых расследований при Госналогслужбе РСФСР, преобразованное через год в самостоятельный правоохранительный орган в сфере налогообложения — Федеральную службу налоговой полиции России. 
        С 1 января 1999 г. вступила в силу часть первая Налогового кодекса РФ – документа, устанавливающего основные принципы налоговой системы государства и регулирующего правовые отношения между налогоплательщиком и государством в связи с исчислением и уплатой налогов.