Система налогообложения физических лиц

 

б) дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения:

 

┌────────────────────────────┬──────────────────────────────┐

│ Стоимость имущества, тыс.  │  Ставка налога от суммарной  │

│            руб.            │ инвентаризационной стоимости │

│                            │    имущества, в процентах    │

├────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│До 300                      │0,1                           │

├────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│От 300 до 500               │0,3                           │

├────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│От 500 и выше               │2                             │

└────────────────────────────┴──────────────────────────────┘

1.2. Земельный и транспортный налог

Главой 31 Налогового кодекса РФ установлены все элементы земельного налога. Ст. 387 НК РФ непосредственно связана со статьей 12 первой части Налогового кодекса РФ, в которой, среди прочего, дается понятие местного налога. Можно сказать, что пункт 1 ст. 387 НК РФ - есть развитие (применительно конкретно к земельному налогу) положений пункта 4 ст. 12 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым местные налоги:

1) устанавливаются Налоговым кодексом  РФ и нормативными правовыми актами органов муниципальных образований о налогах;

2) вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами органов муниципальных образований о налогах;

3) обязательны к уплате на  территории соответствующих муниципальных образований.

До этого срока представительные органы поселений (муниципальных районов) и городских округов, вновь образованные в соответствии с Федеральным законом от 6 октября 2003 года N 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», вправе принять соответствующие нормативные правовые акты о введении земельного налога в действие в соответствии с новой редакцией Налогового кодекса РФ.

Положение главы 31 НК РФ, определяющее полномочия по установлению льгот по уплате земельного налога, соответствует нормам, содержащимся в п. 4 ст. 12 и ст. 56 «Установление и использование льгот по налогам и сборам» Налогового кодекса РФ[19 ,с. 46].

Согласно ст. 17 НК РФ (ч. 1) налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а ст. 19 этого же акта определяет, что налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги. Естественно, положения комментируемой главы не нарушают общих основополагающих установлений части первой НК РФ.

В пункте 1 ст. 388 НК РФ закреплен конкретный состав налогоплательщиков применительно к земельному налогу. Ими признаются организации и физические лица, которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Данное обстоятельство предопределяет особенность субъектного состава земельного налога и разнообразие видов налогоплательщиков. Круг налогоплательщиков определяется через право собственности и другие права на землю.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

В соответствии с абз. 1 статьи 357 НК плательщиками транспортного налога признаются только те организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения согласно ст. 358 НК РФ.

Признание юридических и физических лиц налогоплательщиками производится на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которые эти транспортные средства зарегистрированы, поступивших в порядке, предусмотренном ст. 362 НК РФ, от уполномоченных органов.

Все транспортные средства, подлежащие обложению транспортным налогом, можно разделить на три основные группы: наземные, воздушные и водные. Для более точного определения субъектного состава лиц, у которых возникает обязанность по уплате транспортного налога, необходимо руководствоваться подзаконными нормативными актами, регулирующими порядок регистрации конкретных транспортных средств[23 ,с. 62].

Статьей 359 НК РФ предусмотрено, что по транспортному налогу налоговая база определяется в зависимости от мощности двигателя в лошадиных силах, от тяги реактивного двигателя в килограммах силы, от валовой вместимости в регистровых тоннах, от единицы транспортного средства.

При расчете транспортного налога применяются твердые ставки, устанавливаемые в зависимости:

• от мощности двигателя в расчете на одну лошадиную силу в отношении транспортных средств (наземных, водных и воздушных), имеющих двигатели;
• от тяги реактивного двигателя на взлетном режиме в земных условиях в расчете на один килограмм силы;
• от валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну регистровую тонну в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость;
• от количества единиц транспортного средства в отношении других водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей, и для которых не определяется валовая вместимость.

В связи с тем, что транспортный налог является региональным налогом, налоговые ставки по нему устанавливаются законами субъектов РФ, причем законодательные органы субъектов РФ могут определять налоговые ставки только в пределах, установленных НК РФ (п. 3 ст. 53 НК РФ).

При этом налоговые ставки в законе субъекта РФ должны быть установлены по каждому виду транспортных средств исходя из его налоговой базы, порядок определения которой предусмотрен в НК РФ, акте федерального законодательства.

Аналогичная норма предусмотрена и гл. 28 НК РФ: в соответствии с п. 1 статьи 361 НК налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ. В этом же пункте приведены и базовые ставки транспортного налога в зависимости от мощности двигателя, от тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну или единицу транспортного средства.

 

1.3. Регулирующая и распределительная функции в разрезе рассматриваемых налогов

 

Регулирующая функция, это функция благодаря которой налоги либо стимулируют, либо сдерживают ту или иную хозяйственную деятельность. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов. Цель применения налоговых льгот — сокращение размера налоговых обязательств плательщика. В зависимости оттого, на изменение какого элемента структуры налога направлены льготы, они могут подразделяться на изъятия, скидки, налоговый кредит. Изъятия — это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов (например, необлагаемый минимум). Под скидками понимаются льготы, направленные на сокращение налоговой базы. В отношении налогов на прибыль (доходы) организаций скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика, иными словами, плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые государством. Налоговый кредит — это льгота, направляемая на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.

В зависимости от вида предоставляемой льготы налоговые кредиты принимают следующие формы:

- снижение налоговой ставки;

- сокращение окладной суммы (полное  освобождение от уплаты налога  на определенный период — возможность  предусмотрена ст. 56 НК РФ — получило название налоговых каникул);

-   возврат ранее уплаченного  налога или его части;

- отсрочка и рассрочка уплаты  налога, в том числе инвестиционный  налоговый кредит;

- зачет ранее уплаченного налога;

- замена уплаты налога (части  налога) натуральным исполнением.

Регулирующая функция направлена на регулирование финансово-хозяйственной деятельности производителей товаров и услуг через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также для расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста. В

В разрезе рассматриваемых налогов данная функция применительна к таким налогам, как земельный налог, транспортный налог, налог на имущество. Регулирующая функция налогов проявляется не только в сфере производства, но и через платежеспособность физических лиц — на рынке спроса и предложения на товары и услуги, в сфере обмена и потребления.

Распределительная (социальная) функция. С помощью этой функции государство способно обеспечивать равенство в денежных доходах населения. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения.

К числу конкретных механизмов реализации распределительной  функции налогов, предусмотренных частью второй НК РФ, относятся страховые платежи; кроме того, в разрезе рассматриваемых налогов,  применительно к налогу на доходы физических лиц предусматриваются перечни: доходов, не подлежащих налогообложению; стандартных налоговых вычетов; профессиональных налоговых вычетов. Вместе с тем в ст. 224 НК РФ указан перечень доходов, по которым налог взимается по повышенным ставкам. Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите.

На практике в российской налоговой системе социальная функция налогов, взимаемых с населения, реализуется не в полной мере. Это прежде всего связано с несовершенством налогового законодательства.

 

 

 

 

2. Льготы в системе налогообложения физических лиц

2.1. Льготы по налогу  на доходы с физических лиц

В ст. 217 Налогового кодекса РФ поименованы доходы, которые освобождаются от налогообложения. Этот перечень довольно обширен, но закрыт.

В качестве примера можно привести следующие не облагаемые НДФЛ доходы:

- государственные пособия, за исключением  пособий по временной нетрудоспособности и по уходу за больным ребенком, иные выплаты и компенсации, предусмотренные законодательством, в том числе пособия по безработице, пособия по беременности и родам (п. 1 ст. 217 НК РФ);

- пенсии, а также выплаты пенсионных  накоплений в любом виде (п. п. 2, 48, 53, 54 ст. 217 НК РФ);

- компенсационные выплаты (субсидии), связанные с предоставлением в соответствии с законодательством жилых помещений и оплатой коммунальных услуг (п. 3 ст. 217 НК РФ);

- компенсации работникам в связи  с использованием личного автомобиля в служебных целях с согласия работодателя (п. 3 ст. 217 НК РФ; ст. 188 ТК РФ);

- вознаграждения донорам за  сданную кровь, материнское молоко  и иную помощь (п. 4 ст. 217 НК РФ);

- алименты (п. 5 ст. 217 НК РФ);

- материальная помощь, которую  работодатели выплачивают своим  работникам в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка, в размере не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка (п. 8 ст. 217 НК РФ);

- доходы от продажи имущества, которое находилось в собственности  три года и более, - жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные, дач, земельных участков, иного имущества (п. 17.1 ст. 217 НК РФ);

- материнский капитал, в том  числе региональный, за исключением израсходованного не по целевому назначению (п. 34 ст. 217 НК РФ);

- выплаты на приобретение и  строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств бюджета (п. 36 ст. 217 НК РФ).

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13 процентов, можно уменьшить на сумму так называемых налоговых вычетов (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Предусмотрено несколько групп таких вычетов (ст. ст. 218 - 221 НК РФ). Наиболее распространенными являются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты.

Такие вычеты можно условно подразделить на две группы: вычеты на себя и вычеты на детей.

Право на вычет на себя предоставляется отдельным категориям физических лиц, например "чернобыльцам", инвалидам ВОВ, Героям РФ и др. Размер такого вычета составляет 500 руб. или 3000 руб. в месяц (пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются физическим лицам, на обеспечении которых находятся дети.

Размеры вычетов на детей составляют от 1400 руб. до 3000 руб. в месяц на каждого ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда вы несете определенные социальные расходы. Например, оплачиваете обучение, лечение, оказываете благотворительную помощь.

Социальные вычеты предоставляются по пяти видам расходов:

1) на благотворительные цели  и пожертвования. Такой вычет  не может превышать 25 процентов от вашего налогооблагаемого дохода за год (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);