Сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов

3.Уплата сбора за пользование  объектами водных биологических ресурсов производится:

• плательщиками - физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;
• плательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета.

4. Суммы сборов за пользование  объектами водных биологических  ресурсов зачисляются на счета  органов Федерального казначейства  для их последующего распределения  в соответствии с бюджетным  законодательством Российской Федерации.

Статья 333.6. Порядок представления сведений органами, выдающими лицензии (разрешения)

1. Органы, выдающие в установленном  порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 5-го числа каждого  месяца представляют в налоговые  органы по месту своего учета  сведения о выданных разрешениях, сумме сбора, подлежащей уплате  по каждому разрешению, а также  сведения о сроках уплаты сбора.

2. Формы представления  сведений органами, выдающими в  установленном порядке разрешения, утверждаются федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным  по контролю и надзору в  области налогов и сборов.

Статья 333.7. Порядок представления сведений организациями и индивидуальными предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным разрешениям

2. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами водных биологических ресурсов по разрешению на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 10 дней с даты получения такого разрешения представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов. (в ред. Федерального закона от 29.11.2007 N 285-ФЗ)

Сведения о количестве объектов водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, организации и индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы по месту своего учета не позднее сроков уплаты единовременного взноса, установленных абзацем пятым пункта 2 статьи 333.5 настоящего Кодекса, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. (абзац введен Федеральным законом от 30.12.2008 N 314-ФЗ)

3. Сведения, указанные в  пунктах 1 и 2 настоящей статьи, представляются  организациями и индивидуальными  предпринимателями, осуществляющими  пользование объектами животного  мира и пользование объектами  водных биологических ресурсов, по формам, утверждаемым федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов. (в ред. Федеральных законов  от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 29.07.2004 N 95-ФЗ)

2. Решение задачи с методикой расчёта

Российская рыбохозяйственная организация ООО «Тралфлот» получила лицензию на вылов морского окуня в количестве 900 тонн и пикши в количестве 700 тонн в водах Северного бассейна сроком на три месяца (с 15.11.2013 по 15.02.2014). Ставка сбора на вылов морского окуня установлена в размере 1500 руб. за одну тонну, а для пикши - 3500 руб. за одну тонну.

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов

Начисление и уплата сбора за пользование водными биологическими ресурсами (ВБР) регулируются нормами гл. 25.1 Налогового кодекса РФ. Объектом обложения названным сбором признаются объекты ВБР, вылов которых осуществляется организацией на основании полученной лицензии (абз. 2 п. 1 ст. 333.2 НК РФ). Сумма сбора за пользование объектами ВБР определяется в отношении каждого объекта ВБР, указанного в п. п. 4, 5 ст. 333.3 НК РФ, и рассчитывается как произведение количества объектов ВБР и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта ВБР (п. 2 ст. 333.4 НК РФ). В данном случае организация является поселкообразующей и ставка сбора устанавливается в размере 15% от ставок сбора за пользование объектами ВБР (п. 7 ст. 333.3 НК РФ). Таким образом, сумма сбора на вылов морского окуня составляет 202 500 руб. (900 т x 1500 руб. x 15%), а сумма сбора на вылов пикши - 367 500 руб. (700 т x 3500 руб. x 15%). Общая сумма сбора составляет 570 000 руб. (202 500 руб. + 367 500 руб.).

Сумма указанного сбора уплачивается в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%. Уплата разового сбора осуществляется при получении лицензии на вылов рыбы (абз. 1 - 3 п. 2 ст. 333.5 НК РФ). В данном случае сумма разового платежа составляет 57 000 руб. (570 000 руб. x 10%). Оставшаяся сумма сбора определяется как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса и уплачивается равными долями в виде регулярных взносов за период с 15.10.2013 по 15.02.2014 ежемесячно и не позднее 20-го числа (абз. 4 п. 2 ст. 333.5 НК РФ). Сумма ежемесячных регулярных взносов составляет 171 000 руб. ((570 000 руб. - 57 000 руб.) / 3).

Организация не позднее 10 дней с момента получения лицензии на пользование объектами ВБР представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о полученной лицензии и о суммах разового и регулярных взносов (абз. 1 п. 2 ст. 333.7 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Организация при получении лицензии отражает всю сумму начисленного сбора, подлежащего уплате в бюджет за весь период действия лицензии, в составе расходов будущих периодов, при этом производится запись по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Списание расходов будущих периодов отражается по мере наступления срока уплаты сбора в бюджет (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Сумма сбора за пользование объектом ВБР является расходом по обычному виду деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Ежемесячно в течение срока действия лицензии сумма сбора за пользование объектами ВБР включается в затраты и отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 97 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Для целей исчисления налога на прибыль сбор за пользование объектами ВБР учитывается в составе прочих расходов на дату его начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Таким образом, для целей налогового учета организация отразит в расходах всю сумму сбора в октябре 2013 года. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 18.06.2010 N 03-03-06/1/419.

 

Применение ПБУ 18/02

Так как в бухгалтерском учете расходы в виде сбора за пользование объектами ВБР принимаются равномерно в течение срока действия лицензии, а в налоговом учете - единовременно, то имеет место возникновение налогооблагаемой временной разницы и отложенного налогового обязательства (ОНО) (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В октябре в учете организации отражается ОНО по дебету счета 68 и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма ОНО составит 102 600 руб. ((570 000 руб. - 57 000 руб.) x 20%). Ежемесячно в течение трех месяцев (с ноября по январь) ОНО уменьшается на сумму 34 200 руб. (102 600 руб. / 3). В учете это уменьшение отразится по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты с бюджетом  по сбору за пользование объектами  водных биологических ресурсов";

68-2 "Расчеты с бюджетом  по налогу на прибыль".

Первичный документ, содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
В октябре (на дату получения лицензии)
1.Справка-расчет. Лицензия на вылов рыбы, отражена сума сбора, подлежащая уплате в бюджет	97	68-1	570000
2.Бухгалтерская справка-расчёт. Отражено списание расходов будущих  периодов в размере разового  платежа	20	97	57000
3.Выписка банка по расчётному  счёту. Разовый платёж перечислен  в бюджет	68-1	51	57000
4. Бухгалтерская справка-расчёт. Отражено ОНО	68-2	77	102600
Ежемесячно в течение трех месяцев (с ноября по январь)
5. Бухгалтерская справка-расчёт. Отражено списание расходов будущих периодов в размере ежемесячных взносов	20	97	171000
6. Выписка банка по расчётному счёту. Отражено перечисление ежемесячного взноса в бюджет	68-1	51	171000
7. Бухгалтерская справка-расчет. Уменьшено ОНО	77	68-2	34200

3.Методика заполнения отчетности (приложение 1),заполнение отчётности (приложение 2)

Заключение 
           Налоги – один из основных конституирующих признаков государства, отражающих его природу и назначение, а потому носящий принудительный характер. Количественно они выражаются в уровне налогообложения, перечне налогов, учитывающем, как правило, территориальной устройство страны. 
           Качество налогового администрирования, уровень коррупции, а также издержки на исполнение налогового законодательства – вот те факторы, которые подлежат учету в первую очередь. Именно они являются своего рода ориентирами, индикаторами для свободного развития бизнеса. Спору нет, налоговая система во многом соответствует, адекватна уровню развития страны, корректируются. Высокая их ставка часто не способствует законопослушному, правомерному поведению налогоплательщиков. 
           В настоящее время в целях поддержки пользователей водными биологическими ресурсами необходимо изменение установленных в действующем законодательстве размеров ставок сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.  
           Министерством сельского хозяйства Российской Федерации разработаны и согласованы с Минэкономразвития России проекты концепции и технического задания на разработку проекта федерального закона «О внесении изменений в статью 333.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».  Целью концепции проекта федерального закона является «приведение в соответствие экономических интересов государства - собственника ресурсов и организаций, физических лиц - пользователей ресурсов, поддержка экономической заинтересованности товаропроизводителей в наиболее полном освоении выделенных для пользования водных биологических ресурсов».  
          Учитывая актуальность вопроса поддержки пользователей указанных ресурсов Минэкономразвития России считает необходимым ускорить разработку и принятие данного законопроекта.

 

 

 

 

 

 

 

Список источников:

1)http://ppt.ru

2)http://www.lawmix.ru

3)http://www.rnk.ru

4)http://www.referent.ru

 
 
 

 

 

 

 

 

 
 
 

 

 

 

 
 
 
 
 
 
                        

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1                                  РЕКОМЕНДАЦИИ

ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ФОРМЫ СВЕДЕНИЙ

О ПОЛУЧЕННЫХ РАЗРЕШЕНИЯХ НА ДОБЫЧУ (ВЫЛОВ)

ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ, СУММАХ СБОРА

ЗА ДОБЫЧУ (ВЫЛОВ) ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ,

ПОДЛЕЖАЩИХ УПЛАТЕ В ВИДЕ РАЗОВОГО И РЕГУЛЯРНЫХ ВЗНОСОВ

(в ред. Приказа ФНС  РФ от 07.07.2010 N ММВ-7-3/321@)

1.1. Сведения о полученных  разрешениях на добычу (вылов) водных  биологических ресурсов, суммах  сбора за добычу (вылов) водных  биологических ресурсов, подлежащих  уплате в виде разового и  регулярных взносов (далее - сведения), представляются по форме, состоящей  из:

(в ред. Приказа ФНС  РФ от 07.07.2010 N ММВ-7-3/321@)

• титульного листа;
• раздела 1 "Сведения о суммах сбора за добычу (вылов) водных биологических ресурсов, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов, и сроках их уплаты"; (в ред. Приказа ФНС РФ от 07.07.2010 N ММВ-7-3/321@)
• раздела 2 "Сведения о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов и суммах сбора за добычу (вылов) водных биологических ресурсов, подлежащих уплате в виде разового и регулярного взносов". (в ред. Приказа ФНС РФ от 07.07.2010 N ММВ-7-3/321@)

1.2. В соответствии со  статьей 333.7 Налогового кодекса Российской  Федерации (далее - НК) сведения представляются  организациями и индивидуальными  предпринимателями, получившими разрешение  на добычу (вылов) водных биологических  ресурсов (далее - разрешение), в налоговый  орган по месту своего учета  не позднее 10 дней с даты получения  разрешение.

(в ред. Приказа ФНС  РФ от 07.07.2010 N ММВ-7-3/321@)

2.1. Сведения представляются  на бумажном носителе или в  электронном виде.

Сведения на бумажном носителе заполняются вручную или распечатываются на принтере.

Заполнение должно производиться шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом.

Сведения могут быть представлены в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с электронно-цифровой подписью, в порядке, аналогичном порядку, установленному Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 "Об утверждении порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (зарегистрирован в Минюсте России 16.05.2002, регистрационный номер 3437; "Российская газета", 22.05.2002, N 89).