Роль НДС в формировании доходов государственного бюджета

Большинство стран, которые применяют НДС в своих налоговых системах, ввели комплекс мероприятий по минимизации негативного влияния этого налога на благосостояние населения. В частности, в ЕС используется три режима налогообложения в зависимости от социальной значимости товаров (в соответствии с Директивой Совета 2006/112/ЕС об общей системе налога на добавленную стоимость от 28 ноября 2006 года):

1.Товари широкого потребления – стандартная ставка не менее 15 %.

2.Товари роскоши - повышенная  ставка.

3.Социально важные товары и услуги (пищевая продукция, фармацевтическая и т.д.) - по сниженной ставке - не менее 5 % [8, с. 109].

Подобный подход представляется весьма рациональным и может быть взят за основу в Украине.

Сейчас существует проблема целесообразности бюджетного возмещения, ведь процедура возмещения НДС является сложной и требует доскональной проверки. С одной стороны бюджетное  возмещение помогает отечественным  товаропроизводителям в период нестабильности, а с другой - уменьшает доходы Государственного бюджета.

Также существуют проблемы, связанные с большим количеством  заявок на незаконное возмещение, преступными  схемами (создание фиктивных предприятий, фиктивный экспорт, экспорт товаров  контрабандным путем). Для усовершенствования порядка возмещения НДС необходимо: усовершенствовать систему автоматического возмещения НДС, исключить регистрации фиктивных предприятий, внедрить систему электронного реестра налоговых накладных, что позволит выявить фиктивные предприятия [5].

В Украине большая доля добавленной стоимости создается  предприятиями, которые официально не зарегистрированы плательщиками  НДС. Это связано с наличием предела обязательной регистрации плательщиком НДС и функционированием многих предприятий по упрощенной системе налогообложения без регистрации плательщиками этого налога. Указанные аспекты негативно влияют на уровень использования налоговой базы по НДС. Сейчас предприятия, общая сумма от осуществления операций по поставке товаров у которых в течение последних 12 календарных месяцев не превышает 300 000 грн., могут не регистрироваться плательщиками НДС и большинство из указанных предприятий функционируют по упрощенной системе налогообложения. Порог обязательной регистрации плательщиков НДС в Украине нужно снизить, что даст возможность повысить уровень использования налоговой базы данного налога. Это также является актуальным с позиции того, что доля предприятий, которые желают добровольно зарегистрироваться плательщиками НДС в последние годы растет, это объясняется желанием получить право выписки налоговых накладных для своих контрагентов.

При нынешнем законодательном определении базы налогообложения НДС и понятия «обычные цены», субъекты хозяйствования имеют возможность манипулировать уровнем обычных цен как в сторону их занижения для уменьшения базы налогообложения, так и в сторону завышения, для формирования налогового кредита своим контрагентам.

Решением описанной проблемы может быть ограничение минимальной  границы определения базы обложения  налогом на добавленную стоимость  размером расходов, понесенных на приобретение (изготовление) товаров (работ, услуг), то есть суммой расходов по уплате НДС, отнесенных к составу налогового кредита. Таким образом, законодательное определение базы налогообложения будет иметь следующую редакцию: «База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже осуществленных расходов на приобретение (изготовление) таких товаров/услуг» [7, с. 156].

Наиболее распространенными  способами минимизации налоговых обязательств с НДС являются: искусственное формирование налогового кредита посредством использования фиктивных банкротов, фальшивых накладных действующих предприятий и накладных предыдущих налоговых периодов; осуществление виртуальных финансово-хозяйственных операций; реализация продукции через упрощенную систему налогообложения; осуществление операций фиктивного экспорта.

Таким образом, для преодоления указанных выше проблем в Украине необходимо реализовать в комплексе такие меры:

Во-первых, необходимо бороться с необоснованным расширением налогового кредита путем начисления налогового кредита по кассовому методу, по которому дата возникновения права на налоговый кредит определяется как дата списания средств с банковского счета(выдачи из кассы) налогоплательщика налога.

Во-вторых, перекрыть возможности  переноса базы налогообложения на субъектов хозяйственной деятельности, которые не платят НДС, в связи с чем предлагают внести изменения в законодательную бузу для субъектов, которые используют упрощенную систему налогообложения, и годовая выручка которых превышает 300 тыс. грн., и обязать их регистрироваться плательщиками НДС.

В-третьих, учитывая опыт стран  ЕС, ввести дифференцированные ставки налога для различных групп товаров; расширить базу налогообложения НДС за счет ликвидации большинства льгот при одновременном снижении ставки НДС.

В-четвертых, наладить тесные коммуникации с главными торговыми  партнерами Украины, что позволит выявлять факты фиктивного экспорта, поскольку  даст возможность сравнивать объемы экспорта, зафиксированного на украинской таможне, и объемы импорта, задекларированные  на иностранных таможнях [10].

Заключение 

В Украине применяется достаточно высокая 20% ставка НДС почти всех операций, что значительно выше, чем размер ставок в развитых странах.

НДС - удобный налоговый  рычаг, что дает возможность государству

обеспечивать наполнение доходной части Государственного бюджета за счет как простого технического его сбора, так и наличии широкой базы налогообложения.

В 2012 г. в общей сумме  доходов бюджета НДС составляет 43,9%, а в общей сумме налоговых  поступлений – 52,8%.

Однако наблюдается тенденция к снижению фискальной эффективности НДС. Оптимальным путем его реформирования надо считать дальнейшее совершенствование механизма НДС и одновременной адаптации отечественного законодательства по вопросам НДС к нормам ЕС.

Решение задачи повышения  фискальной эффективности НДС требует  реализации ключевых задач: установление дифференцированных ставок НДС; борьбы с необоснованным расширением налогового кредита; ограничение перечня льгот, оставить только те, что касаются предметов первой необходимости; усиление контроля за возмещением НДС из бюджета.

Кроме этого, система налогообложения  в целом и НДС должна решать прежде всего проблему обеспечения достаточных поступлений в бюджет за счет увеличения объемов производства и потребления, расширение объемов инвестиционной деятельности.

Таким образом, НДС обоснованно считается наиболее совершенной современной формой косвенного налогообложения, которая играет важную роль в системе государственных финансов большинстве развитых стран мира. Поэтому реформирование системы налогообложения в Украине с целью ее адаптации к рыночным условиям хозяйствования началось именно с введения этого налога, что является важным шагом на пути формирования современной налоговой системы и развития цивилизованной рыночной экономики Украины.

Список использованных источников:

1. Закон «О Государственном бюджете Украины на 2010 год « от 3 декабря 2010 года N 2773-VI.
2. Закон «О Государственном бюджете Украины на 2011 год» от 5 июля 2011 года N 3562-VI
3. Закон «О Государственном бюджете Украины на 2012 год» от 16 октября 2012 № 5424-VI. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: zakon.rada.gov.ua;
4. Податковий кодекс України вiд02.12.2010 р., №2755-VI.  [Електронний ресурс]. – Доступний з http://www.rada.gov.ua.
5. Данілов О.Д. Податок на додану вартість: проблема оптимізації адміністрування / О.Д. Данілов // Вісник податкової служби України. – 2009. – № 12.
6. Жукевич О.М. Актуальні проблеми застосування ПДВ в Україні/ О.М. Жукевич// Економічний простір. – 2009. – №22/2.
7. Кулик П. «Звичайні ціни» та їх вплив на визначення бази оподаткування податком на додану вартість / Петро Кулик // Світ фінансів. – 2010. – № 3
8. Ляшенко Ю. І. Диференціація ставок подат-ку на додану вартість в умовах світової фінансо-вої кризи / Ю. І. Ляшенко, П. Л. Кулик // Нау-ковий вісник Національного університету дер-жавної податкової служби України. — 2009. — № 1 (44)
9. Оцінка обсягів тіньової економіки в Україні. – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: www.me.gov.ua
10. Червинская О.С.,  Демчук Х.Б.,  Войткив О.В. Налог на  добавленную стоимость в доходах Государственного бюджета и проблемы его возмещения// Науковий вісник НЛТУ України. – 2011. − Вип. 21.5
11. Офіційний веб-сайт Комітету ВРУ з питань бюджету. [Електронний ресурс]. – Доступний зhttp://www.budget.rada.gov.ua.
12. Официальный сайт Министерства финансов Украины. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.minfin.gov.ua/