В 2013 году:
1. Из позитивного.
Этим летом, выступая с Бюджетным
посланием, президент пообещал, что
налоговая нагрузка на несырьевые
секторы экономики повышаться не будет.
Министр финансов Антон Силуанов на Петербургском
экономическом форуме также заявил, что
налоги не будут повышаться в течение
как минимум ближайших пяти лет.
2. Вступит в силу
новый закон № 402-ФЗ о бухучете,
упрощающий ситуацию с документооборотом:
сократится перечень необходимых
документов, которые можно будет
подавать в налоговую в электронном
виде, оформленными в произвольной форме
(с отражением семи обязательных реквизитов).
«Мы уходим от формы к содержанию, это
мировой тренд, — подчеркнул начальник
управления налогообложения Федеральной
налоговой службы России Дмитрий Григоренко.
– И не надо больше печатать документы
на бумаге, спасайте деревья».
3. Также ожидаем
вступления в силу изменений
по специальным налоговым режимам.
Особенно обнадеживает сохранение
принципа добровольности применения
единого налога на вмененный
доход (ЕНВД) до 2018 года, что дает
малому бизнесу возможность подумать,
что выбрать — ЕНВД, УЕСН или
другой специальный режим.
4. В преддверии введения
налога на недвижимость местные
власти понемногу будут повышать
ставки своих налогов. К примеру,
в Москве налог на имущество
с 1 января увеличится в среднем
в 1,5 раза.
5. Во втором полугодии
на 6% вырастут ставки на автомобильный
бензин и дизельное топливо
4-го и 5-го классов. Будут
расти акцизы на алкоголь и
табак.
6. Вырастет и транспортный
налог, в разных регионах по-разному.
В Москве в зависимости от
мощности двигателя рост будет
на 5-7 рублей за 1 л. С. «Повышение
транспортного налога московские власти
«почему-то» не предусмотрели в отношении
самых мощных авто – от 225 л. С. И выше. Такая
вот трогательная забота о не самых бедных»,
— пишет аналитик Игорь Николаев в своей
статье в «Коммерсанте».
7. Важный момент. Увеличится
активность ФНС. В условиях
Таможенного союза таможенные
платежи в бюджет будут уменьшаться,
поэтому ФНС как второй бюджетообразующей
структуре, придется активизироваться.
8. Ожидается рост социальных
страховых платежей. Подписанный на днях
закон устанавливает дополнительные тарифы
страховых взносов: для работников, занятых
на подземных работах, работах с вредными
условиями труда и в горячих цехах – на
4% (и далее на 6% в 2014 году, на 9% - в 2015 году).
Для тех, кто занят на работах с тяжелыми
условиями труда, а также на работах с
повышенной интенсивностью, дающих право
на назначение досрочной пенсии, страховые
взносы повысятся на 2% (4% и 6% в 2014 и 2015 годах,
соответственно). Это коснется примерно
трети всех производственных предприятий
и затронет не только сырьевой сектор.
«Эти отчисления лягут на весь бизнес,
большей частью на средний с исторически
высокой заработной платой», — считает
председатель налогового комитета «Деловой
России» Марина Зайкова.
9. Повысится налог
на добычу полезных ископаемых
(НДПИ), актуальный не только для
сырьевых отраслей, поскольку издержки
по его повышению будут переложены
на потребителей. С 1 января вступает
в силу закон, ускоряющий темпы
повышения ставок НДПИ на газ.
10. Также ожидается
планомерное сокращение налоговых
льгот. Проект Методики по оценке
эффективности налоговых льгот
в Минэкономразвития уже готов.
Начинать планируют с льгот
на имущество организаций в
отношении железнодорожных путей
общего пользования, магистральных
трубопроводов, линий электропередач.
Последний год будет действовать
и принцип ускоренной амортизации
основных средств производства, работающих
в агрессивной среде. Было бы более правильно считать, что
налоговый учет -- это система сбора, обобщения
и отражения информации по налогообложению
на основе данных бухгалтерского учета,
сгруппированных в соответствии с требованиями
НК РФ. Именно такое определение соответствует
Концепции развития бухгалтерского учета
и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу,
позволяет интегрировать налоговый и
бухгалтерский учет и обеспечивает снижение
затрат на формирование налоговой отчетности
и одновременно повышает контрольные
функции учета.
В Налоговом кодексе РФ нет указаний
на то, каким образом следует хранить
первичные документы, послужившие
основанием для регистрации в
налоговом учете хозяйственной
операции. В соответствии с Федеральным
законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" (далее -- Закон
о бухгалтерском учете) все хозяйственные
операции организации должны оформляться
оправдательными документами, которые
необходимо хранить как первичные документы
в качестве приложений к регистрам бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности. Из
этого следует, что требование ст. 313 НК
РФ не может быть выполнено, так как невозможно
одновременно одни и те же первичные документы
сгруппировать в соответствии с требованиями
двух нормативных актов.
На сегодняшний день рассматривать
налоговый учет как нечто обособленное
от бухгалтерского учета было бы несправедливо.
Слишком тесна методическая и
документальная связь между ними.
Не вызывает сомнений, что налоговый
и бухгалтерский учет в организациях
являются предметом деятельности одних
и тех же специалистов.
Суть второго варианта заключается
в том, что учет ведется с использованием
действующего Плана счетов бухгалтерского
учета, so доходы и расходы группируются
на бухгалтерских счетах s соответствии
с требованиями гл. 25 НК РФ. Такую позицию
часто занимают бухгалтеры организаций
(как правило, небольших), которые ведут
бухгалтерский учет только для расчета
налогов. Кредитов в банках они не берут,
инвесторов у них нет, поэтому бухгалтерская
отчетность представляется только s налоговую
инспекцию, Фонд социального страхования
и органы государственной статистики.
Бухгалтеры мотивируют свою позицию тем,
что налоговые органы интересует только
правильность исчисления налогов, поэтому
незачем нагружать сотрудников бухгалтерии
ведением еще и классического бухгалтерского
учета, который как бы становится ненужным.
Однако, согласно ст. 13 и 15 Закона о
бухгалтерском учете, все организации
обязаны составлять на основе данных
синтетического и аналитического учета
бухгалтерскую отчетность и представлять
ее учредителям, участникам организации
или собственникам ее имущества,
а также территориальным органам
государственной статистики по месту
их регистрации. Кроме того, бухгалтерский
учет должен отражать реальное финансовое
положение организации, что представляет
интерес для всех внутренних и
внешних заинтересованных пользователей
бухгалтерской отчетности.
Преимуществом третьего варианта является
низкая стоимость, так как практически
отсутствуют дополнительные затраты
по ведению налогового учета. Третий
вариант ведения налогового и
финансового учета возможен при
совпадении методов группировки
данных в финансовом и налоговом
учете.
Недостатком третьего варианта является
то, что он имеет ограниченный характер,
так как мало организаций, у которых
нет постоянных и (или) временных
разниц.
Преимуществом четвертого варианта является
относительно небольшой объем учетной
работы. Однако комбинированные регистры
могут быть использованы в случае
сходных методов группировки
данных в финансовом и налоговом
учете, при разных правилах учета
они неприменимы. Например, когда
организация применяет разные способы
начисления амортизации в налоговом
и финансовом учете, использование
комбинированных регистров нецелесообразно.
При различных правилах учета необходимо
наряду с бухгалтерскими и комбинированными
регистрами применять аналитические
регистры налогового учета. Такая схема
позволяет в максимальной степени
использовать данные финансового учета
и сближает налоговую и финансовую
подсистемы бухгалтерии.
Разработка комбинированных регистров
налогового и финансового учета
предполагает дополнение существующих
регистров необходимыми реквизитами.
В дальнейшем набор таких регистров
требует систематизации для определения
доходов и расходов организации
при расчете налогооблагаемой прибыли
с учетом особенностей конкретной организации-налогоплательщика.
На основании этого можно
утверждать, что налоговый учет является
одним из разделов бухгалтерского учета
наряду с финансовым и управленческим
учетом.
Ряд исследований показал, что расхождения
между данными бухгалтерского учета
и требованиями гл. 25 НК РФ в большей
части надуманы, встречаются редко
или размер их незначителен [50].
Часто прибыль, полученная по данным
бухгалтерского учета, корректируется
для целей налогообложения. Сторонники
этого подхода предлагают исчислять
прибыль для целей налогообложения
так же, как и до принятия гл. 25
НК РФ. Свою позицию они мотивируют
следующим.
До введения в действие этой главы
показатели, необходимые для исчисления
налога на прибыль, формировались на
основании данных бухгалтерского учета
и после определенных корректировок
вносились непосредственно в
налоговые декларации. Согласно требованиям
гл. 25 НК РФ налоговая база по итогам
каждого отчетного (налогового) периода
должна определяться на основании данных
налогового учета.
Система налогового учета организуется
налогоплательщиком самостоятельно (ст.
313 НК РФ), формы регистров налогового
учета и порядок отражения
в них аналитических данных налогового
учета и данных первичных документов
разрабатываются налогоплательщиком
также самостоятельно (ст. 314 НК РФ).
Поэтому регистры налогового учета
могут состоять из регистров бухгалтерского
учета и единственного дополнительного
регистра -- регистра корректировки бухгалтерской
прибыли для целей налогообложения, что
согласуется с абз. 3 ст. 313 НК РФ.
Такой порядок не нарушает требования
НК РФ. Регистр корректировки -- это
не что иное, как ранее применяемая Справка
о порядке определения данных, отражаемых
по строке 1 расчета по налогу на прибыль
(разумеется, переработанная с учетом
требований гл. 25 НК РФ). Иначе говоря, в
регистре корректировки должна отражаться
разница между данными бухгалтерского
и налогового учета в тех случаях, когда
такая разница возникает.
Такой способ может применяться
только небольшими организациями, причем
теми, в которых различия между
бухгалтерским и налоговым учетом
минимальны. Применение этого способа
более крупными организациями весьма
проблематично. Дело в том, что в
первом квартале такие организации,
возможно, смогут успешно применять
этот способ, но во втором, третьем и
четвертом кварталах это будет
делать все сложнее. Необходимо будет
учитывать корректировки всевозможных
показателей не только в течение
квартала, но и по входящим остаткам,
т. Е. Поправлять корректировки, сделанные
ранее. При больших объемах корректировочной
работы можно легко запутаться и допустить
ошибки, выявить которые будет очень трудно,
так как это не бухгалтерский баланс, в
котором актив должен равняться пассиву.
По нашему мнению, расхождения, связанные
с наличием расходов, не учитываемых
для целей налогообложения, следует
отражать на отдельных субсчетах "Расходы,
не учитываемые при налогообложении
прибыли" к счетам 26 "Общехозяйственные
расходы", 44 "Расходы на продажу",
91 "Прочие доходы и расходы" (куда
они относятся по своему назначению)
и ежемесячно списывать на такой
же субсчет счета 99 "Прибыли и
убытки", чтобы увеличить на их
суммы налогооблагаемую прибыль.
Что касается корректировок по входящим
остаткам на начало отчетного периода,
то следует уточнить их причину. Например,
Положение по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" (ПБУ 6/01) предусматривает,
что расходы от списания основных
средств подлежат зачислению в полной
сумме в отчетном месяце на счет
91 "Прочие доходы и расходы" в
качестве прочих расходов (п. 31).
1.3 Система внутреннего
налогового контроля
Методика проведения налогового контроля
представляет собой порядок составления
и проверки налоговых регистров
и форм налоговой отчетности сотрудниками,
ответственными за их подготовку. В
статье описываются принципы организации
такого контроля и условия его
практического осуществления.
Под термином "система внутреннего
налогового контроля" можно понимать
совокупность задач, принципов функционирования,
организационных мер, методик и
процедур, применяемых в качестве
средств для упорядоченного и эффективного
контроля за правильностью исчисленных
сумм налогов (и иных данных, указываемых
в налоговых регистрах, в формах внешней
и внутренней налоговой отчетности), исправления
и предотвращения ошибок и искажений информации
в налоговых регистрах и формах налоговой
отчетности, а также своевременной подготовки
достоверной налоговой отчетности.
Основной целью при разработке
методики налогового контроля является
установление контрольных процедур,
выполняемых ответственными сотрудниками
в части проверки правильности, полноты
и своевременности исчисления сумм
налогов. При этом в задачи системы
налогового контроля на крупном производственном
предприятии входит:
- определение основных принципов,
этапов и подходов к проведению
контроля при составлении налоговых
регистров и форм налоговой
отчетности;
- составление конкретного перечня
контрольных процедур в отношении
проверки налоговых регистров
и форм налоговой отчетности
по каждому уплачиваемому предприятием
налогу и сбору;
- формулирование принципов взаимоотношений
сотрудников различных служб
предприятия, ответственных за
подготовку налоговой отчетности,
в ходе выполнения соответствующих
контрольных процедур;
- распределение центров ответственности
и установление ответственности
отдельных исполнителей при проведении
контрольных процедур;
- создание порядка документального
оформления результатов выполненных
контрольных процедур.
Система контроля выходит за рамки
тех вопросов, которые непосредственно
относятся к системе налогового
учета, и включает контрольную среду.
Под контрольной средой понимаются
осведомленность и действия руководства
и ответственных сотрудников, направленные
на установление и поддержание системы
налогового контроля. Контрольная среда
влияет на эффективность конкретных
средств контроля и включает следующие
составляющие: