Реєстрація платників ПДВ

Зокрема, анулювання такої  реєстрації відбувається у разі якщо:

• будь-яка особа, зареєстрована як платник ПДВ протягом попередніх 12 місяців, подала заяву про анулювання реєстрації, якщо загальна вартість оподатковуваних товарів/послуг, що надаються такою особою, за останні 12 календарних місяців була меншою від суми, визначеної ст. 181 Податкового кодексу, за умови сплати суми податкових зобов'язань у випадках, визначених розділом V Податкового кодексу (у даному випадку анулювання здійснюється виключно за ініціативою платника ПДВ);

• будь-яка особа, зареєстрована як платник ПДВ, прийняла рішення про припинення діяльності та затвердила ліквідаційний або передавальний баланс щодо своєї діяльності відповідно до законодавства за умови сплати суми податкових зобов'язань з ПДВ у випадках,визначених розділом V цього Кодексу;

• будь-яка особа, зареєстрована  як платник ПДВ, реєструється як платник  єдиного податку, умова сплати якого  не передбачає сплати ПДВ;

• особа, зареєстрована  як платник ПДВ, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає до органу ДПС декларації з ПДВ та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов'язання чи податкового кредиту;

• установчі документи  будь-якої особи, зареєстрованої як платник  ПДВ, визнані рішенням суду недійсними;

• господарським судом  винесено ухвалу про ліквідацію юридичної  особи – банкрута;

• платник ПДВ ліквідується за рішенням суду (фізична особа позбувається статусу суб'єкта господарської діяльності) або особу звільнено від сплати ПДВ чи її податкову реєстрацію анульовано (скасовано, визнано недійсною) за рішенням суду;

• фізична особа, зареєстрована як платник ПДВ, померла, її оголошено померлою, визнано недієздатною або безвісно відсутньою, обмежено її цивільну дієздатність;

• в ЄДР наявний запис про відсутність юридичної особи або фізичної особи за її місцезнаходженням (місцем проживання) чи про відсутність підтвердження відомостей про юридичну особу;

• закінчився строк дії  Свідоцтва;

• обсяг постачання товарів/послуг платниками ПДВ, зареєстрованими добровільно, іншим платникам ПДВ за останні 12 календарних місяців сукупно становить менше 50 % загального обсягу постачання.

Реєстрація особи як платника ПДВ є анульованою з  дати анулювання Свідоцтва та виключення такої особи з ЄДР.

Тобто починаючи з  цієї дати така особа позбавляється  права на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту, виписку податкових накладних.

Акцентуємо увагу, що п. 337.3 ст. 337 Податкового кодексу передбачено особливості анулювання реєстрації особи як платника ПДВ – інвестора під час виконання угоди про розподіл продукції. Так, відповідно до зазначеної норми, якщо інвестор (його постійне представництво), який є платником ПДВ, подає до податкового органу декларацію (податковий розрахунок) з ПДВ, яка (який) свідчить про відсутність оподатковуваних поставок/придбання протягом 12 послідовних податкових місяців, анулювання реєстрації особи як платника ПДВ не відбувається.

2.1. Анулювання реєстрації особи як платника ПДВ за добровільним рішенням такої особи

Для анулювання реєстрації особи як платника ПДВ за її добровільним рішенням такий платник ПДВ повинен  подати до податкового органу за місцем перебування на обліку Заяву № 3-ПДВ.

Разом із поданням Заяви  № 3-ПДВ платник ПДВ зобов'язаний повернути податковому органу Свідоцтво  та всі засвідчені копії такого Свідоцтва. Якщо такі додатки відсутні, то податковий орган не приймає до розгляду Заяву № 3-ПДВ.

Орган ДПС анулює реєстрацію особи як платника ПДВ, що подав Заяву  № 3-ПДВ, якщо встановить, що він не виконує  вимоги п. 184.1 ст. 184 Податкового кодексу.

У разі відсутності законних підстав для анулювання реєстрації орган ДПС протягом 10 календарних днів після надходження Заяви № 3-ПДВ подає такому платникові ПДВ вмотивовану письмову відмову в анулюванні реєстрації з поясненнями щодо зазначеного питання.

Окрім того, якщо у Заяві № 3-ПДВ не зазначено обов'язкових реквізитів, надано недостовірні або неповні дані, її не скріплено печаткою заявника, не підписано заявником (для фізичних осіб), відповідальною особою заявника (для юридичних осіб) чи особою, яка має документально підтверджене повноваження щодо підпису такої заяви від особи, яка прийняла рішення про анулювання реєстрації платником ПДВ, то в десятиденний строк від дня отримання Заяви № 3-ПДВ податковий орган звертається до особи з письмовою пропозицією подати нову Заяву № 3-ПДВ (із зазначенням підстав неприйняття попередньої). 

2.2. Анулювання реєстрації особи як платника ПДВ за ініціативою відповідного податкового органу

Податкові органи здійснюють постійний моніторинг платників  ПДВ, включених до Реєстру, та приймають рішення про анулювання реєстрації їх як платників ПДВ у разі наявності відповідних підстав.

Рішення про анулювання реєстрації платником ПДВ (за текстом  – Рішення) за ініціативою податкового  органу приймається за наявності  відповідних підтвердних документів, зазначених у пп. 5.2 п. 5 розділу V Положення № 978, та оформляється за формою № 6-РПДВ. Рішення (у двох примірниках) складає комісія, утворена відповідно до розпорядження податкового органу, та підписує керівник податкового органу.У   Рішенні обов'язково зазначається підстава для анулювання реєстрації платником ПДВ з посиланням на відповідні норми Податкового кодексу. Дата підписання Рішення вважається днем прийняття такого рішення. Рішення у день підписання реєструються у журналі обліку рішень про анулювання реєстрації платниками ПДВ за формою № 6-РЖ. Номер Рішення відповідає порядковому номеру запису в цьому журналі.

Один примірник Рішення  зберігається в обліковій справі (реєстраційній частині) платника податків. Документи чи копії документів, на підставі яких податковий орган прийняв  Рішення, слід додавати до цього примірника Рішення. Протягом трьох робочих днів після дня анулювання реєстрації платником ПДВ один примірник Рішення надсилається податковим органом особі, реєстрацію якої анульовано, за місцезнаходженням або місцем проживання такої особи, зазначеним у Свідоцтві, або за наявності відомостей про комісію з припинення (ліквідатора, ліквідаційну комісію тощо) такої особи – за місцезнаходженням комісії. Примірник Рішення вважається надісланим (врученим) платнику ПДВ, якщо його надіслано листом з повідомленням про вручення або передано під розписку самому платнику ПДВ чи його представнику.

Якщо податковий орган  або пошта не може вручити платнику ПДВ примірник Рішення у зв'язку з відсутністю посадових осіб, відмовою прийняти таке рішення, незнаходженням за місцезнаходженням (місцем проживання) платника податку, то оформляється відповідна довідка, у якій зазначається причина неможливості вручення примірника Рішення.

Зазначена довідка разом  з примірником Рішення, що не було вручено, долучається до облікової справи (реєстраційної частини) платника ПДВ. Примірник Рішення, що не було вручено, може бути передано під розписку самому платнику ПДВ чи представнику такого платника у разі письмового або усного звернення до податкового органу, де зберігається облікова справа платника податків.

Також звертаємо увагу  на те, що за особою, якій було анульовано реєстрацію як платника ПДВ за ініціативою органу ДПС, залишається обов'язок щодо повернення органу ДПС Свідоцтва та усіх засвідчених його копій разом із супровідним листом протягом 20 календарних днів від дня прийняття рішення про таке анулювання (пп. 5.5 п. 5 розділу V Положення № 978). Окрім того, для інформування платників податку центральний орган ДПС на своєму веб-сайті (www.sta.gov.ua) щодекади оприлюднює:

• дані з Реєстру із зазначенням найменування або прізвища, імені та по батькові платника ПДВ, дати податкової реєстрації, індивідуального податкового номера, номера Свідоцтва, дати початку його дії;

• інформацію про осіб, позбавлених реєстрації як платників ПДВ за заявою платника податку, з ініціативи органів ДПС чи за рішенням суду, а саме про анульоване Свідоцтво із зазначенням індивідуальних податкових номерів, дати анулювання, причин анулювання та підстав для анулювання.

Тобто кожна зацікавлена особа може отримати відповідну інформацію з Реєстру, скориставшись веб-сайтом ДПС України (www.sta.gov.ua).

Звітні (податкові) періоди та визначення податкових зобов'язань з ПДВ при анулюванні реєстрації особи як платника ПДВ 

У разі анулювання реєстрації особи як платника ПДВ останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня, що настає за останнім днем попереднього податкового періоду, та закінчується днем анулювання реєстрації.

Також зауважимо, якщо в останньому звітному (податковому) періоді на обліку у платника податку залишаються товари та необоротні активи,при придбанні яких суми податку було включено до податкового кредиту, платник податку не пізніше дати анулювання його реєстрації як платника ПДВ зобов'язаний визнати умовне постачання таких товарів і необоротних активів і нарахувати податкові зобов'язання виходячи зі звичайної ціни відповідних товарів чи необоротних активів, крім випадків реорганізації платника податку шляхом приєднання, злиття,перетворення, поділу та виділення відповідно до закону.

У разі якщо на дату подання  Заяви № 3-ПДВ платник податку  має податкові зобов'язання за результатами останнього податкового періоду, така сума податку враховується в сумі зменшення бюджетного відшкодування, а в разі його відсутності сплачується до держбюджету.

Якщо за результатами останнього податкового періоду  особа має право на отримання  бюджетного відшкодування, таке відшкодування  надається протягом строків, визначених розділом V Податкового кодексу, незалежно від того, чи буде така особа залишатися зареєстрованою як платник цього податку на дату отримання такого бюджетного відшкодування.

 

 

Висновки

Отже, зі зміною податкового законодавства в податковій лексиці й надалі відсутні визначення обліку платників податків і реєстрації платників ПДВ. Упорядкування цих формулювань сприятиме розкриттю різних за призначенням дефініцій і матиме практичне значення для структуризації Податкового кодексу України.

Визначено основні форми реєстрації платників ПДВ і окреслено деякі особливості їх прояву у відносинах господарюючих суб'єктів. Обґрунтовано доцільність посилення вимог до добровільної реєстрації платників ПДВ із одночасним запровадженням фіксованого відсотка обсягів постачання та законодавчо установленої кількості платників податку на додану вартість, що дозволить запобігти створенню «фірм-одноденок», а, відтак, мінімізувати ризики незаконного бюджетного відшкодування податкового кредиту в перспективі.

 

 

Список використаних джерел:

1. Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
2. Синчак В. П. Сутність і форми реєстрації платників ПДВ в Україні / В. П. Синчак // [Електронний ресурс] – режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/chem_biol/Vsnau/2011_1/2Synchak.pdf
3. Митний кодекс України від 13. 03. 2012 №4496-VІ
4. Лист № 4800/7/15-3317 — лист ДПС України від 01.11.2011 р. № 4800/7/15-3317 «Щодо окремих питань, пов’язаних із реєстрацією особи як платника ПДВ»
5. Веб-сайт ДПС України [Електронний ресурс] – режим доступу:
6. Наказ № 978 — наказ ДПА України від 22.12.2010 р. № 978 «Про затвердження Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість»
7. «Вісник податкової служби України», грудень 2011 р., № 45 (665), с. 4 [Електронний рресурс] - режим доступу : www.visnuk.com.ua