Регионы льготного налогообложения на территории Российской Федерации

- от 17 мая 2007 г. N 84-ФЗ «О внесении изменений в статьи 5 и 23 Федерального закона «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», статью 89 части первой Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 288.1 и 385.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

         На территории России могут создаваться ОЭЗ следующих типов:

- промышленные

- инновационные

- туристско-рекреационные

- портовые

 Зоны отбираются в результате конкурсов.

Промышленные ОЭЗ

          Обширные территории, расположенные в крупных промышленных регионах страны. Близость к ресурсной базе для производства, доступ к готовой инфраструктуре и основным транспортным артериям — это лишь основные характеристики промышленных (промышленно-производственных) зон, определяющие их преимущества. Размещение производства на территории промышленных зон позволяет повысить конкурентоспособность продукции на российском рынке за счет снижения издержек.

В числе приоритетных направлений деятельности промышленных зон производство:

     -  Автомобилей и авто компонентов

     -  Строительных материалов

     - Химической и нефтехимической продукции

     - Бытовой техники и торгового оборудования

Инновационные ОЭЗ

       Расположение инновационных (технико-внедренческих) ОЭЗ в крупнейших научно-образовательных центрах, имеющих богатые научные традиции и признанные исследовательские школы, открывает большие возможности для развития инновационного бизнеса, производства наукоемкой продукции и вывода ее на российские и международные рынки.

Пакет таможенных льгот и налоговых преференций, доступ к профессиональным кадровым ресурсам наряду с растущим спросом на новые технологии и модернизацию различных отраслей российской экономики делает инновационные ОЭЗ привлекательными для венчурных фондов, а также разработчиков и производителей высокотехнологичной продукции.

 Приоритетными направлениями развития инновационных зон являются:

- Нано и биотехнологии

- Медицинские технологии

- Электроника и средства связи

- Информационные технологии

- Точное и аналитическое приборостроение

- Ядерная физика

Туристические ОЭЗ

     Располагаясь в самых живописных и востребованных туристами регионах России, туристические (туристско-рекреационные) ОЭЗ предлагают благоприятные условия для организации туристического, спортивного, рекреационного и других видов бизнеса.

Портовые ОЭЗ

     Портово-логистические особые экономические зоны находятся в непосредственной близости от основных глобальных транзитных коридоров. Их положение позволяет получить доступ к быстрорастущему рынку крайне востребованных портово-логистических услуг, как на Дальнем Востоке, так и в центральной части России.

      Отличительной особенностью особой экономической зоны на базе аэропорта «Ульяновск-Восточный» является её близость к предприятиям ульяновского авиационного кластера. Это создаёт предпосылки для развития проектов, связанных с техническим обслуживанием и переоборудованием воздушных судов.

       Основное направление развития портово-логистической зоны в Хабаровском крае — формирование современного многопрофильного портового, судоремонтного центра, который опирается на удобное географическое положение и уже существующую инфраструктурную базу.

          В настоящее время по решению Правительства РФ помимо зон в Калининградской и Магаданской областях на территории РФ созданы:

- две зоны промышленного типа на территории Грязинского района Липецкой области, Елабужского района Республики Татарстан;

- четыре зоны инновационного типа на территории г. Томска, г. Дубны, Московской области, г. Санкт-Петербурга и г. Москвы;

- семь зон туристского типа на территории Майминского и Чемальского районов Республики Алтай, Прибайкальского района Республики Бурятии, Алтайского района Алтайского края, Краснодарского края, Ставропольского края, Иркутского районного муниципального образования Иркутской области, Зеленоградского района Калининградской области.

 

2.1.Налогообложение в свободных экономических зонах в России

      Согласно ст. 36 Закона об ОЭЗ резиденты особых зон подлежат налогообложению в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. На основе указанной нормы были внесены несколько изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации.

      Так, ст. 241 НК РФ дополнена таблицей льготных ставок единого социального налога для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой ОЭЗ и производящих выплаты работающим на территории этой зоны физическим лицам. В отношении данной категории налогоплательщиков установлены ставки ЕСН только в федеральный бюджет, а именно при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года:

- до 280 000 руб. - 14,0%;

- от 280 001 руб. до 600 000 руб. - 39 200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.;

- свыше 600 000 руб. - 57 120 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

      По налогу на прибыль организаций предусмотрены следующие льготы:

организации - резиденты промышленных ОЭЗ вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 (ст. 259 НК РФ).

       Кроме этого во всех ОЭЗ налогоплательщики могут экономить на расходах на научные исследования и опытно-конструкторские работы. В отличие от обычных плательщиков, для которых стоимость исследования равномерно включается в состав прочих расходов в течение года (ст. 262 НК РФ), зарегистрированные и работающие на территории ОЭЗ организации стоимость таких исследований включают в расходы в полном размере в период их осуществления. Это правило касается не только резидентов ОЭЗ, но и всех организаций, зарегистрированных и ведущих деятельность в пределах ОЭЗ.

       Ограничение, касающееся переноса на текущий налоговый период суммы полученного в предыдущем налоговом периоде убытка (совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы по налогу на прибыль организаций), не применяется в отношении организаций - резидентов промышленно-производственных ОЭЗ. Убытки, полученные резидентами ОЭЗ, без ограничений переносятся на будущее, т.е. могут покрываться за счет предстоящих прибылей (ст. 283 НК РФ).

        По налогу на имущество организаций освобождаются от налогообложения организации - резиденты ОЭЗ в отношении имущества, учитываемого на балансе резидента ОЭЗ любого типа, в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет.

         По земельному налогу освобождаются от налогообложения организации - резиденты ОЭЗ сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту ОЭЗ любого типа (ст. 395 НК РФ).

          Кроме того, Закон об ОЭЗ предусматривает так называемую дедушкину оговорку, которой вправе воспользоваться резиденты ОЭЗ. Под ней понимается гарантия от неблагоприятного изменения законодательства о налогах и сборах. Другими словами, акты законодательства РФ о налогах и сборах, законы субъектов Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты органов местного самоуправления о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков - резидентов ОЭЗ, за исключением актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, касающихся налогообложения подакцизных товаров, не применяются в отношении резидентов ОЭЗ в течение срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной, технико-внедренческой или туристско-рекреационной деятельности (ст. 38 рассматриваемого Закона).

       В Магаданской и Калининградской областях с учетом их специфического географического положения и значения для геополитических интересов России порядок налогообложения отличается от установленного Законом об ОЭЗ.

      Так, в соответствии со ст. 5 Закона N 104-ФЗ при ведении хозяйственной деятельности на территории особой зоны и в пределах Магаданской области. В период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2014 г. участники этой экономической зоны освобождаются от уплаты налога на прибыль, инвестируемую в развитие производства и социальной сферы на территории указанной области. Данные льготы предоставляются, если участники зоны ведут отдельный учет операций финансово-хозяйственной деятельности, совершаемых ими в пределах ОЭЗ и самой области.

        В соответствии со ст. 17 Закона N 16-ФЗ в ОЭЗ Калининградской области применяется особый порядок уплаты резидентами налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций, установленный ст. ст. 288.1 и 385.1 НК РФ. Иные федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также взносы в государственные внебюджетные фонды уплачиваются в соответствии с законодательством РФ, законодательством Калининградской области о налогах и сборах и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о налогах и сборах.

 

 

 

3.Закрытые административно-территориальные образования

       Закрытым административно-территориальным образованием признается имеющее органы местного самоуправления территориальное образование, в пределах которого расположены промышленные предприятия по разработке, изготовлению, хранению и утилизации оружия массового поражения, переработке радиоактивных и других материалов, военные и иные объекты (далее - предприятия и (или) объекты), для которых устанавливается особый режим безопасного функционирования и охраны государственной тайны, включающий специальные условия проживания граждан.(в ред. Федерального закона от 28.11.1996 N 144-ФЗ)

      Вся территория закрытого административно-территориального образования является территорией муниципального образования со статусом городского округа.

       Территория и границы закрытого административно-территориального образования определяются исходя из особого режима безопасного функционирования предприятий и (или) объектов, а также с учетом потребностей развития населенных пунктов.

        Границы закрытого административно-территориального образования на период действия особого режима безопасного функционирования могут не совпадать с границами субъектов Российской Федерации.

 

 

3.1.Система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях

        В настоящее время ввиду нечеткости формулировок ряда законов образовалась двусмысленность в вопросе предоставления налоговых льгот для предприятий, зарегистрированных в закрытых административно - территориальных образованиях (далее по тексту - ЗАТО). По данному вопросу имеются две противоположные позиции.

Рассмотрим каждую из них.

             1. ЗАТО вправе предоставлять налоговые льготы по всем видам налогов

Правила предоставления органами местного самоуправления дополнительных льгот по налогам и сборам юридическим лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков в налоговых органах ЗАТО, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 15.06.1998 N 595 (далее по тексту - Правила), разработаны в соответствии со ст.47 Федерального закона от 26.03.1998 N 42-ФЗ "О федеральном бюджете на 1998 год" и устанавливают порядок предоставления таких льгот органами местного самоуправления ЗАТО.

Пунктом 2 Правил определено, что органы местного самоуправления указанных образований предоставляют дополнительные льготы по налогам и сборам, кроме налога на добавленную стоимость, акцизов, а также налогов и сборов, зачисляемых в целевые бюджетные фонды, юридическим лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков на территории ЗАТО, по согласованию с Минфином России.

        Под льготами по налогам, исходя из смысла ст.2 и 10 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", следует понимать льготы по любым обязательным взносам в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, вносимым плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами, в том числе по налогу на добавленную стоимость, акцизам, а также налогам и сборам, зачисляемым в целевые бюджетные фонды, например дорожный фонд.

       Федеральным законом от 31.07.1998 N 144-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О закрытом административно - территориальном образовании" установлено, что дополнительные льготы по налогам и сборам предоставляются юридическим лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков в налоговых органах ЗАТО, соответствующими органами местного самоуправления в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

               2. ЗАТО не вправе предоставлять льготы по федеральным налогам

Согласно п.2 Правил органы местного самоуправления ЗАТО предоставляют по согласованию с Минфином России дополнительные налоговые льготы по налогам и сборам, кроме налога на добавленную стоимость, акцизов, а также налогов и сборов, зачисляемых в целевые бюджетные фонды (далее по тексту - дополнительные налоговые льготы), юридическим лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков на территории ЗАТО.

         Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», определяющий общие принципы построения налоговой системы, и Закон РФ «О закрытом административно - территориальном образовании» предусматривают право органов местного самоуправления таких образований предоставлять дополнительные льготы по всем видам налогов только в пределах сумм, зачисляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации в их бюджет в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

Органы местного самоуправления ЗАТО вправе предоставлять дополнительные льготы по федеральным налогам на основании налоговых соглашений, заключаемых с предприятиями, зарегистрированными в качестве налогоплательщиков на территории ЗАТО, лишь в случаях, если это прямо предусмотрено законодательным актом о налоге.

      Статьей 47 Федерального закона от 26.03.1998 N 42-ФЗ «О федеральном бюджете установлено, что со дня его вступления в силу дополнительные льготы по налогам и сборам юридическим лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков в налоговых органах ЗАТО, предоставляются органами местного самоуправления соответствующих образований по согласованию с Минфином России в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

       Из изложенного следует, что с момента вступления в силу названного выше Федерального закона все решения органов местного самоуправления ЗАТО о предоставлении дополнительных льгот по налогам и сборам юридическим лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков в налоговых органах закрытых административно - территориальных образований, подлежат согласованию с Минфином России.