Прогнозирование налоговых поступлений

ПРОГНОЗИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ

 

1. Общий подход  к прогнозированию налоговых  поступлений

Инструментом познания и предвидения объективных и субъективных факторов, влияющих на объемы поступлений налогов в бюджет является прогнозирование налоговых поступлений.

Прогноз поступлений налогов является исследованием перспективного характера. При его разработке учитываются реальные экономические условия и процессы.

Фундаментом прогноза являются комплексные программы экономического и социального развития страны и конкретного региона.

При прогнозировании оценивают и определяют:

• отклонения, которые могут возникнуть в прогнозируемом периоде,
• господствующие тенденции,
• возможные области их расхождения тенденций.

Прогноз поступлений налогов и других обязательных платежей базируется на:

• общеэкономических показателях развития страны,
• показателях ведущих отраслей национального хозяйства,
• показателях конкретного региона,
• исследованиях, публикуемых в специальной экономической литературе и других источниках.

Прогноз имеет вероятностный и предварительный характер. По времени упреждения прогнозы подразделяются на: оперативный (до одного месяца), краткосрочный (до одного года), среднесрочный (до пяти лет), долгосрочный (свыше пяти лет).

Содержание прогнозов с различными временными горизонтами определяется природой прогнозируемых процессов. Чем более устойчивый характер носят эти процессы и тенденции, тем шире может быть горизонт прогнозирования. При расчетах прогнозов учитываются фактические динамические ряды поступления налогов за предыдущие периоды. Показатели за прошлые периоды корректируются на основе изучения конкретных экономических особенностей данного периода.

В условиях неустойчивого характера экономических процессов на практике по существу могут быть реализованы лишь оперативный и краткосрочный. Корректировка прогнозов может производиться лишь в комплексе. Прогнозные расчеты взаимоувязаны между собой, вытекают один из другого: показатели, на которых основывается прогноз подоходного налога, являются исходной информацией для расчета прогноза по налогу на прибыль и НДС, а ряд показателей налога на прибыль, в свою очередь, находит отражение в определении прогноза НДС. Рассмотрим механизм составления оперативного и краткосрочного прогнозов на примерах расчетов подоходного налога, налога на прибыль, НДС.

2. Прогноз поступлений  подоходного налога с физических  лиц

Взимаемый предприятиями подоходный налог с физических лиц, рассчитывается на основе показателей таблицы 8.1.

№	Показатели	Прогнозируемый период (год)
1	Среднемесячная численность работников, занятых в народном хозяйстве региона, тыс. чел.	200,0
2	Среднемесячная оплата труда, руб.	857,6
3	Фонд оплаты труда, млн. руб.	2 058,2
4	Часть ФОТ, на которую распространяются льготы, млн. руб.	411,7
5	Облагаемый налогом ФОТ, млн. руб.	1 646,5
6	Средняя ставка налога, %	12
7	Сумма подоходного налога, млн. руб. В том числе: в федеральный бюджет в местный бюджет	197,6 16,5 181,1

Численность работников в народном хозяйстве региона принимается по данным статистических органов за отчетный период, предшествующий прогнозируемому, с учетом возможных изменений.

Рассмотрим какие изменения влияют на численность занятых в экономике:

• изменение объемов производства продукции и производительности труда,
• трансформация форм собственности предприятий,
• количественный состав предприятий,
• факторы демографического характера и т. п.

Выясним как рассчитываются показатели на прогнозируемый период:

1). Численность работников по региону.

Если в отчетном периоде численность работников по региону равна 205 тыс., по причине изменения формы собственности сокращение на 2,4%, значит на прогнозируемый период численность работников составит 200 тыс. человек.

2) Среднемесячная  оплата труда.

Если:

• среднемесячная оплата труда в отчетном периоде составляла 806 руб.,
• ожидаемый темп инфляции на прогнозируемый период - 8 %,
• коэффициент отставания роста оплаты труда от темпов инфляции - 0,8,

размер среднемесячной оплаты труда в прогнозируемом году составит

[ 806 + (806 х 8 % х 0,8) : 100 % ] = 857,6 руб.

От чего зависит расчетный коэффициент отставания темпов оплаты труда от изменения цен:

• темпов изменений объема производства и производительности труда,
• уровня инфляции,
• размера индексации заработной платы работников бюджетной сферы,
• роста оплаты труда в отраслях материального производства
• рядом других обстоятельств.

Под оплатой труда понимается как заработная плата в стоимостной оценке, так и средства в натуральной и денежной форме, выплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

3) Фонд оплаты  труда (ФОТ) на прогнозируемый период рассчитывается как произведение численности работников, занятых в народном хозяйстве региона среднемесячной оплаты труда и количества месяцев.

Годовой ФОТ составит:

(857,6 х12 х 200) = 2 058,2 млн. руб.

Каждый вид налога имеет свою налогооблагаемую базу, но некоторые составляющие налоговой базы одного налога входят в состав налогооблагаемой базы других налогов. Например, ФОТ является основой налогооблагаемой базы подоходного налога, но в тоже время частично входит в состав налогооблагаемой базы НДС и налога на прибыль.

4) Прямой расчет льготируемой  части ФОТ трудоемок. Поэтому  в прогнозных расчетах льготируемую  часть ФОТ условно определяют  по ее удельному весу в ФОТ  отчетного периода. Обычно 15-20%.

Допустим условно доля льготируемой части ФОТ составила в отчетном периоде 20%. Следовательно, абсолютная величина льготируемой части ФОТ будет равна

2 058,2 х 20% : 100%) = 411,7 млн. руб.

5) Облагаемый налогом ФОТ  исчисляется как разница между  ФОТ и его льготируемой частью.

В нашем примере - (2 058,2 - 411,7) = 1 646,5 млн. руб.

6) Сумма подоходного  налога рассчитывается как произведение облагаемого налогом ФОТ и средней ставки этого налога, сложившейся в отчетном году. Допустим, что средняя ставка подоходного налога в отчетном году - 12%, то сумма подоходного налога будет равна

(1 646,5 х 12% : 100%) = 197,6 млн. руб. .

7) 11% подоходного налога  с физических поступают в местный  бюджет , то есть 181,1 млн. руб.

1% - в федеральный бюджет, то есть 16,5 млн. руб.

3. Прогноз поступлений  налога на прибыль

Рассчитывается по следующим показателям таблицы 2.

№	Показатели	Прогнозируемый период ( год )
1	Валовая прибыль, млн. руб.	535,4
2	Льготы по налогу на прибыль, млн. руб.	42,8
3	Налогооблагаемая прибыль, млн. руб.	492,6
4	Превышение фонда оплаты труда, млн. руб.	978,2
5	Налогооблагаемая база, млн. руб.	1470,8
6	Ставка налога, %	35
7	Причитается налога на прибыль - всего В том числе: в федеральный бюджет в местный бюджет	514,8 191,2 323,6

1) Прогноз валовой прибыли  определяется на основе ряда  экономических показателей:

• валового внутреннего продукта,
• объема промышленной продукции,
• общего объем товарооборота,
• индекса цен промышленной и иной продукции,
• темпов роста инфляционных ожиданий,
• др.

Расчет прогноза валовой прибыли в схематичном виде можно проиллюстрировать следующим образом.

Принимаем:

• валовая прибыль отчетного периода составила 519,8 млн. руб.,
• интегральный коэффициент развития экономики региона (т.е. произведение коэффициента по отдельным показателям: прирост объемов производства продукции, индекса цен и инфляционных ожиданий) прогнозируются за год в целом - 5%,
• коэффициент отставания роста прибыли от интегрального показателя в отчетном периоде принимается в 0,6 (как правило, он должен быть меньше единицы ).

В этом случае прогнозируемая величина валовой прибыли составит 535,4 млн. руб.  
[ 519,8+ (519,8 х 5 х 0,6 ) : 100 ].

2) Сумма льгот по налогу  на прибыль определяется:

в соответствии с количеством и структурой зарегистрированных в налоговых органах юридических лиц на которых распространяются льготы в соответствии с законодательством.

При таких условиях:

• если в отчетном периоде удельный вес суммы льгот по налогу на прибыль составил 8% к валовой прибыли.
• в налоговое законодательство изменений не внесено.

То размер льгот в прогнозируемом периоде определяется в сумме 42,8 млн. руб. (535,4 х 8% : 100% ), а налогооблагаемая прибыль в виде разницы между валовой прибылью и суммой льгот - 492,6 млн. руб. (535,4 - 42,8).

3) Превышение фонда оплаты  труда

Согласно законодательству предприятия, имеющие превышение фактических расходов на оплату труда работников по сравнению с их нормируемой величиной, уплачивают в бюджет налог с суммы превышения этих расходов по ставкам налога на прибыль.

Сумма превышения расходов на оплату труда определяется следующим образом. Допустим:

• минимальная месячная заработная плата на прогнозируемый период законодательно установлена на уровне 75 руб.,
• не облагаемые налогом на прибыль расходы предприятий на оплату труда - в размере шести минимальных заработных плат.

Сумма превышения расходов на оплату труда в сравнении с нормируемой величиной составит

[2 058,2 млн. руб. - ( 75 руб. х 6 х 200 тыс. чел. х 12)] = 978,2 млн. руб.

4) Налогооблагаемая база  прибыли

492,6 + 978,2 = 1470,8 млн. руб.

В данном примере налогооблагаемая база условно ограничена двумя составляющими, однако их гораздо больше.

5) Сумма налога на прибыль  исчисляется как произведение  налогооблагаемой базы и средней  ставки налога.

(1470,8 х 35% : 100%) = 514,8 млн. руб.

6) Согласно законодательству  от налогооблагаемой базы:

13% - в федеральный бюджет  поступит 191,2 млн. руб.,

22% - в местный - 323,6 млн. руб.

4. Прогнозирование НДС

Расчет прогноза поступлений НДС приведен в таблице 8.3.

№	Показатели	Прогнозируемый период (год ) ( млн. руб. )
1	ФОТ работников материальной сферы, включаемый в себестоимость	221,6
2	Отчисления на соцстрах, медицинское страхование, фонд занятости (39% от общего ФОТ )	85,1
3	Прибыль	535,4
4	Акцизы	30,0
5	Амортизация	40,0
6	Прочие денежные расходы	5,0
7	Добавленная стоимость	917,1
8	Добавленная стоимость по не облагаемым НДС суммам	137,5
9	Облагаемая налогом добавленная стоимость	779.6
10	Средняя ставка налога, %	17,0
11	Причитается налога - всего В том числе: в федеральный бюджет в местный бюджет	132,5 106,0 26,5

Добавленная стоимость включает в себя:

• ФОТ работников материальной сферы, вошедший в себестоимость продукции, работ, услуг;
• отчисления на социальное и медицинское страхование и в фонд занятости по этой группе работников;
• валовую прибыль;
• акцизы;
• амортизацию;
• и прочие денежные расходы.