Проблемы организации международных налоговых отношений

До настоящего времени между странами существуют весьма значительные различия в правилах определения резидентства в отношении некоторых компаний. На практике эти разногласия устраняются благодаря существующим между странами двусторонним соглашениям, в соответствии с которыми решающим и окончательным критерием обычно является место расположения "центра фактического руководства".

Особый интерес вызывает международное налогообложение юридических лиц. В современных условиях деятельность многих предприятий приобрела международный характер, т.е. она осуществляется на территории нескольких государств. В связи с этим часто возникает вопрос о распределении и перераспределении доходов предприятия между источниками, расположенными в разных странах. Особую важность эта проблема имеет для транснациональных компаний, деятельность которых в сфере международных экономических отношений является основной [3].

Международное налогообложение юридических лиц в принципе схоже с международным налогообложением физических лиц, при этом оно имеет определенную специфику как в определении субъекта налогообложения, так и в исчислении базы налогообложения. Кроме того, существуют нормы и правила международного налогообложения, которые действуют только в отношении юридических лиц, например статьи соглашений об избежании двойного налогообложения дивидендов.

Проблемы международного налогообложения юридических лиц можно подразделить на следующие группы:

• определение национальной привязки юридического лица – субъекта налогообложения;
• порядок определения режима деятельности иностранного юридического лица на территории страны деятельности;
• проблемы, связанные с установлением источника дохода;
• учет налогов, уплаченных за рубежом, при определении налоговых обязательств в стране постоянного местопребывания;
• порядок определения налоговой базы по подоходному налогообложения при осуществлении внешнеэкономической деятельности между зависимыми друг от друга экономическими агентами [8].

В отличие от физических лиц, национальную принадлежность которых иногда трудно определить (из-за режима двойного гражданства, отсутствия гражданства или несовпадения гражданства и постоянного места проживания), юридические лица всегда имеют единственное место регистрации, которое является основным юридическим адресом. В стране регистрации все юридические лица всегда имеют статус налогового резидента. Вместе с тем статус налогового резидента юридическое лицо может получить и в той стране, в которой оно осуществляет коммерческую или иную экономическую деятельность. Для привязки коммерческой деятельности к определенной территории используются следующие режимы: деятельность через собственное деловое учреждение, деятельность через независимого агента и деятельность по контрактам, заключаемым с местными фирмами. Как правило, внешнеторговая деятельность не приводит к распространению на национальное предприятие налоговой юрисдикции другого государства.

Источники дохода юридического лица могут определяться по месту заключения сделки, по месту нахождения покупателя товара или потребителя услуги, по месту фактической передачи товара или по месту перехода права собственности на товар.

В связи со спецификой налогообложения физических и юридических лиц в сфере международных экономических отношений соглашения об избежание двойного налогообложения доходов и имущества содержат как общие нормы и правила, так и отдельные специальные статьи и положения, действие которых распространяется только на физические или только на юридические лица.

В соглашениях об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключенных Российской Федерацией, используются два основных механизма устранения двойного налогообложения:

1) зачет налога, уплаченного в другом договаривающемся государстве при определении налоговых обязательств в стране постоянного местопребывания

2) освобождение от налогообложения  доходов, налогообложение которых  было произведено в стране-источнике. В подавляющем большинстве соглашений предусматривается применение зачетного метода [11].

 

 

 

3. Проблемы организации международных налоговых отношений

Проблемы международных налоговых отношений находятся в центре внимания таких международных организаций, как ООН (Модельная конвенция ООН), ОЭСР (Модельная конвенция ОЭСР), ГАТТ и Всемирная торговая организация (взимание таможенных пошлин и сборов, ограничения по применению мер нетарифного регулирования), Европейский Союз (отмена таможенных пошлин в торговле между странами ЕЭС, создание общего рынка, унификация систем обложения НДС и других налогов и сборов).

Специализированной международной неправительственной организацией, занимающейся проблемами международных налоговых отношений, будет международная налоговая ассоциация.

К традиционным проблемам международных налоговых отношений ᴏᴛʜᴏϲᴙтся:

• практические проблемы применения односторонних, двусторонних и многосторонних соглашений об избежании двойного налогообложения;
• унификация правил исчисления налогооблагаемой прибыли юридических лиц и налогооблагаемых доходов физических лиц, получаемых за пределами страны постоянного пребывания;
• влияние изменений валютного курса на налогооблагаемый доход (проблема налогообложения курсовых разниц);
• влияние инфляции на налогообложение и применение методов индексации налогов;
• устранение налоговых препятствий международному движению капитала и создание условий для международной экономической интеграции;
• применение налоговых льгот с целью привлечения иностранного капитала;
• зачет убытков, понесенных в одной стране, для целей налогообложения прибыли в другой стране;
• избежание дискриминации в национальном и международном налогообложении;
• унификация внутренних налогов на потребление;
• трансфертное ценообразование и применение мер против избежания налогов, как при наличии, так и при отсутствии информации о сравнимых рыночных ценах;
• трактовка постоянного представительства для целей налогообложения;
• налогообложение интеллектуальной собственности и доходов от ее использования в международных экономических отношениях (налогообложение импорта и экспорта технологий, ноу-хау, патентов и других не осязаемых активов и технической помощи);
• международные налоговые проблемы, связанные с взаимным участием в капитале и реорганизацией дочерних иностранных предприятий;
• налоговые проблемы международного сотрудничества развитых и развивающихся стран (применение режима наиболее благоприятствуемой нации, режимов предоставляемых развивающимся странам — пользователям схемой преференций и наименее развитым странам — пользователям схемой преференций, а также предоставление иностранного налогового кредита лицам, получающим доходы из развивающихся стран);
• стандартизация мер против избежания налогов, применяемых в отношении дивидендов, процентов и роялти, выплачиваемых взаимозависимым лицам;
• тонкая капитализация и единообразное применение мер против избежания налогов при выплате процентов;
• налогообложение недвижимого имущества и доходов от его использования и продажи в международных экономических отношениях;
• устранение международного двойного налогообложения наследств и дарений при различиях методологии налогообложения в стране постоянного проживания донора и стране постоянного проживания реципиента;
• избежание двойного налогообложения доходов от капитала в международных экономических отношениях при использовании в стране — источнике дохода и стране — регистрации компании (стране постоянного места жительства физического лица) различных методов налогообложения;
• разграничение понятий «избежание налога» и «уклонение от налогов» для целей применения норм национальных налоговых законодательств, международных соглашений об избежании двойного налогообложения, международных соглашений о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства [17].

К числу новейших проблем международного двойного налогообложения ᴏᴛʜᴏϲᴙтся:

• применение мер против избежания налогов в отношении налогоплательщиков, использующих схемы с участием компаний и международных трастов, учрежденных в офшорных зонах и странах (территориях) с льготными режимами налогообложения;
• налогообложение компьютерного программного обеспечения и доходов от его реализации (продажи и сдачи в аренду);
• проблема защиты конфиденциальности информации, передаваемой в рамках международного сотрудничества налоговых властей разных стран;
• налогообложение доходов от операций с производными финансовыми инструментами;
• налогообложение инвестиционных фондов и доходов от вложений в такие фонды;
• налогообложение доходов, полученных от электронной торговли (e-business) [16].

Развитые страны с начала 1980-х годов прилагают значительные усилия по регулированию международных налоговых отношений и с целью борьбы против уклонения от налогов, получило большое распространение Путем заключения налоговых соглашений или принятия соответствующих односторонних шагов они пытаются усилить налоговый контроль над деятельностью транснациональных компаний и банков, для которых различные налоговые зло употребления стали обычной практикой Противоречия между интересами стран-импортеров и стран-экспортеров капитала - важнейшая проблема международных налоговых отношений [15].

Практически все страны мира разработали свои правила, регулирующие режим взимания налогов для своих резидентов, осуществляющих деятельность за рубежом и получают оттуда доходы, а также для иностранных налогов, действующих в стране Различия подходов отдельных стран к вопросам налогообложения порождают не только сложности в оформлении необходимой налоговой отчетности, но и приводят к феноменом на под названием "двойное налогообложение" Усиление интернационализации хозяйственной жизни обостряет проблему двойного налогообложения В налоговой практике и теории различаются двойное экономическое налогообложения и двойное юридическое налогообложение. Под двойным экономическим налогообложением понимается ситуация, когда налог платят по одному и тому же дохода несколько его последовательных получателей Проблема двойного экономического налогообложения решается при разработке национального налогового законодательства, в котором предусматриваются нормы, позволяющие тем или иным способом засчитывать акционерам эру налог, уплаченный предприятием при расчете налоговых обязан.

 

 

 

Заключение

Во многих государствах действуют налоговые законы, регулирующие налоговый режим для своих резидентов, работающих за границей, и для иностранных лиц, функционирующих в стране. Хотя налоговые системы в разных странах неодинаковы, между ними должно быть сходство и принципиальное взаимопонимание.

Между государством и налогоплательщиками могут иметь место следующие взаимоотношения:

• государство может потребовать, чтобы весь доход, получаемый юридическим или физическим лицом, подлежал налогообложению вследствие юридической связи данного лица с этой страной (юрисдикция на основании гражданства);
• налогоплательщик должен участвовать в расходах на управление страной, обеспечивающей получение дохода (юрисдикция на основании территориальности).

Основной целью международного сотрудничества в налоговой сфере является устранение двойного налогообложения и дискриминации налогоплательщиков. Кроме этого, не менее важными являются и другие цели:

• гармонизация налоговых систему налоговой политики;
• унификация фискальной политики и налогового законодательства;
• разрешение проблем двойного налогообложения;
• предотвращение уклонения от налогообложения;
• избежание дискриминации налогоплательщиков-нерезидентов;
• гармонизация налогообложения инвестиционной деятельности.

Международная экономическая интеграция обусловила тенденции гармонизации налоговой политики (приведения к соответствию и взаимной соразмерности налоговых систем различных государств) и национального налогового права в странах с развитой экономикой.

В национальной системе налогообложения любого государства имеется определенный набор правил налогообложения налогоплательщиков: резидентов, частично осуществляющих деятельность за рубежом, как в форме инвестиций, так и непосредственно через открываемые отделения (или филиалы), и нерезидентов – иностранных предпринимателей, ведущих деятельность на территории этого государства путем создания совместных предприятий, дочерних фирм, покупки предприятий у резидентов.

 

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской  Федерации: В 2 ч. – М.: Книга – сервис, 2009. – 284 с.

2. Гуреев В.И. Налоговое  право. – М.: Экономика, 2007. Учебное пособие / В.П. Дадалко, Е.Е Румянцева, Дадалко В.А. и др.

3. Налогообложение в системе  международных экономических отношений: Учебное пособие / В.А. Дадалко, Е.Е. Румянцева, Н.Н. Демчук. – МН.: Армита-Маркетинг, Менеджмент, 2000.

4. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: серия "Учебники и учебное пособия", Ростов Н/Д: Феникс, 2000.

5. Евстигнеев  Е.Н. Основы налогообложения и  налогового права: Учебное пособия. – М.: ИНФРА – М, 2009

6. Кураков Н.З. Зотиков. Н.З. Налоги и налогообложение. Учебное пособия для вузов. - Чебоксары., 2009.

7. Колчин С.А. Налоги в Российской Федерации: Учебное пособие для вузов. –  М.: ЮНИТИ_ДАНА, 2002.

8. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Кє", 2005.- 872 с.

9. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина.- М.: Аналитика – Пресс, 2007.

10. Никитин Е.М., Глазова B . C . Косвенные налоги: опыт зарубежных стран // Мировая экономика и международные отношения. 2009. № 1. С. 15—23.  
          11. . Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов.- М.: МЦФЭР, 2003.

12. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учубник для вузов. 2-е изд., перераб и доп. – М.: Книжный мир, 2000.

13. Налоговая  система России: Учебное пособие /Под ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. – М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2009.

14. "Налоговый вестник", Май 2009.

15. Налоги и налогообложение. [Электронный ресурс ] Режим доступа: http://www.ereport.ru/

16. Международные  налоговые отношения. [Электронный  ресурс ] Режим доступа: http://minfin.ru/

17. Международные налоговые отношения. [Электронный ресурс ] Режим доступа: http://www.mabico.ru/