Проблема дифференциации налога на добычу полезных ископаемых

 

1.2 Порядок исчисления  и уплаты налога на добычу  полезных ископаемых

 

В соответствии со статьей 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1. исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;
2. исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3. исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Оценить стоимость добытого полезного ископаемого, исходя из сложившихся цен его реализации означает возможность определить стоимость единицы добытого полезного ископаемого как средневзвешенной цены реализации по всем сделкам, по которым в налоговом периоде произошел переход права собственности на добытое полезное ископаемое. Средневзвешенная цена определяется так: сумма выручки от реализации полезного ископаемого в налоговом периоде делится на количество реализованного в этом же периоде добытого полезного ископаемого.

Полученный результат (то есть стоимость единицы реализованного полезного ископаемого) умножается на количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого. Это и есть стоимостная оценка налоговой базы.

Если налогоплательщик получает субсидии на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью добытого полезного ископаемого, суммы этих субвенций он должен исключить из выручки.

В статье 342 НК РФ установлены налоговые ставки по которым уплачивают НДПИ. Так в соответствии с пунктом 1 статьи 342 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% (0 руб. - если налоговая база определяется в натуральном выражении) при добыче в частности:

1. полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. Нормативные потери полезных ископаемых - это фактические потери в пределах нормативов, установленных в соответствии с постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 № 9218;
2. попутного газа;
3. подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
4. полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным осуществляется согласно постановлению Правительства РФ от 26.12.2001 № 899.9

Если нет оснований применять налоговую ставку 0% (руб.), применяются ставки, установленные пунктом 2 статьи 342 НК РФ.

Сумма налога исчисляется в целом по всем объектам налогообложения. Для определения суммы, подлежащей уплате по отдельному участку недр (месту постановки на учет в качестве налогоплательщика НДПИ), следует исходить из количества добытого на данном участке недр полезного ископаемого, включая количество, подлежащее обложению по налоговой ставке 0% (руб.), в общем количестве добытого полезного ископаемого данного вида.

С 1 января 2007 года в соответствии со статьей 338 главы 26 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона 30.09.2013 N 268-ФЗ10) налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. В период с 01.01.2002 по 31.12.2006 действовала аналогичная норма, установленная статьей 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 126-ФЗ.

Таблица 1.1 - Размер налоговой ставки по периодам ее применения

Период применения налоговой ставки	Размер налоговой ставки, руб./тонна	Основание
с 01.01.2017	919	часть вторая Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ11)
01.01.2016 - 31.12.2016	857	часть вторая Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ)
01.01.2015 - 31.12.2015	766	часть вторая Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ)
01.01.2014 - 31.12.2014	493	часть вторая Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 21.07.2011 N 258-ФЗ12)
01.01.2013 - 31.12.2013	470	часть вторая Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 21.07.2011 N 258-ФЗ)
01.01.2012 - 31.12.2012	446	часть вторая Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 21.07.2011 N 258-ФЗ)
01.01.2007 - 31.12.2011	419	часть вторая Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ13)
01.01.2005 - 31.12.2006		Федеральный закон от 08.08.2001 N 126-ФЗ (в ред. Федерального закона от 18.08.2004 N 102-ФЗ14)
01.01.2004 - 31.12.2004	347	Федеральный закон от 08.08.2001 N 126-ФЗ (в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ15)
01.01.2002 - 31.12.2003	340	Федеральный закон от 08.08.2001 N 126-ФЗ

При этом, согласно статье 342 Налогового кодекса РФ (в ред. от 24.11.2014, вступившей в силу с 1 января 2015 года), налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти.

Величина показателя Дм определяется в порядке, установленном статьей 342.5 Налогового кодекса РФ.

Таблица 1.2 – Формула определения коэффициента Кц налогоплательщиком

Период	Формула	Основание
с 01.01.2009	Кц = (Ц - 15) x Р / 261, где Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за баррель; Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации.	часть вторая Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ)
01.01.2007 - 31.12.2008	Кц = (Ц - 9) x Р / 261, где Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за баррель; Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации.	часть вторая Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ)
01.01.2005 - 31.12.2006		Федеральный закон от 08.08.2001 N 126-ФЗ (в ред. Федерального закона от 18.08.2004 N 102-ФЗ)
до 01.01.2005	Кц = (Ц - 8) x Р / 252, где Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за один баррель; Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации.	Федеральный закон от 08.08.2001 N 126-ФЗ

Средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс» определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

Средние за истекший месяц уровни цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

При отсутствии указанной информации в официальных источниках средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни в соответствующем налоговом периоде.

Рассчитанный таким образом коэффициент Кц округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления.

 

2 АНАЛИЗ РАЗВИТИЯ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ В РФ

 

2.1 Тенденции исчисления НДПИ в 2007-2014 гг.

 

Почти каждый год законодательство по данному налогу претерпевает изменения, касающиеся ставок. Рассмотрим, как за последние годы менялись ставки налога на добычу полезных ископаемых (рис. 2.1). Согласно действующему законодательству, ставка НДПИ на газовый конденсат утверждена в размере 590 рублей за тонну в 2013 году, 647 рублей - в 2014 году, 679 рублей - с 1 января 2015 года за 1 тонну добытого газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья. Ставка НДПИ на газ составляла 582 рубля в 2013 году, а с 1 января 2014 года равна 622 рублям за тысячу кубометров. В 2014 году базовая ставка НДПИ на нефть повышается на 4,9% - до 493 рублей с 470 рублей за тонну. В 2015 году ставка увеличена еще до 766 рублей. В 2016 году ставка окажется на уровне 857 рублей за тонну.

Рисунок – 2.1 - Изменение ставок НДПИ при добыче нефти (руб./т) и газа (руб./1000 м), 2007-2016 гг.

В 2011 году НДПИ обеспечил 45% всех налоговых доходов федерального бюджета. За 2012-2013 гг. наблюдается тенденция к снижению роста поступления этого налога в федеральный бюджет.

Таким образом, в среднесрочной перспективе ставки при добыче нефти и газа имеют тенденцию к незначительному увеличению, что предусмотрено министерством финансов с целью повышения уровня экономического развития страны. Законодательные поправки являются частью налогового маневра, ведь слишком высокие ставки могут сократить инвестиции нефтегазодобывающих компаний в новые проекты и месторождения, что не выгодно для российской экономики.

На современном этапе развития налог на добычу полезных ископаемых является одним из прибыльных для России, поэтому необходимо грамотно планировать изменения ставок по нему, так как при неправильной раскладе убытки могут понести не только компании, уплачивающие его, но и само государство.

Налог на добычу полезных ископаемых распределяется между бюджетами различных уровней. Рассмотрим, какую же роль занимают поступления по данному налогу среди всех налоговых доходов федерального и консолидированного бюджета субъектов РФ (Приложение 1).

Роль НДПИ в доходах федерального бюджета с 2009 по 2011 годы росла. В 2009 году доля доходов по налогу на добычу полезных ископаемых составила 39,3 %, к концу 2010 года она выросла на 4,1 %, а к концу 2011 года на 5,6 % по сравнению с первоначальным показателем.16 Рост поступлений связан и с тем, что с каждым годом количество добываемого природного сырья растет, так как увеличивается число освоенных месторождений. Кроме того, доходы от уплаты налогов на добычу полезных ископаемых в федеральный бюджет для природного газа выросли в цены на нефть (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Цена на нефть, долл.США/барр., 2008-2015 гг.

Год	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014	2015
Цена	94,4	61,1	78,2	109,4	110,5	105	101	100

Анализ консолидированного бюджета субъектов РФ по итогам 2009 -2010 годов показывает, что поступления НДПИ резко упали, почти в 2 раза. Главной причиной столь большого сокращения доходов по налогу на добычу полезных ископаемых является то, что с 2010 года они были централизованы в федеральный бюджет. Доля НДПИ в доходах консолидированного бюджета субъектов РФ за последние два года стабильны.

Таблица 2.2 - Структура нефтегазовых доходов в федеральном бюджете, 2011-2014 гг.17

Показатель	2011	2012	2013	2014
НДПИ при добыче нефти, млрд.руб.	1 799,63	1 779,65	1 826,23	2 003,27
Удельный вес, %	32,9	32,0	32,3	32,7
НДПИ при добыче природного газа, млрд.руб.	138,20	275,84	339,46	372,87
Удельный вес, %	2,5	4,9	6,0	6,1
НДПИ при добыче газового конденсата, млрд.руб.	8,21	11,18	11,80	12,80
Удельный вес, %	0,2	0,2	0,2	0,2
Вывозные таможенные пошлины на нефть, млрд.руб.	2 211,36	2 088,65	2 034,57	2 191,12
Удельный вес, %	40,5	37,5	36,0	35,8
Вывозные таможенные пошлины на газ, млрд.руб.	394,10	485,84	534,46	593,11
Удельный вес, %	7,2	8,7	9,5	9,7
Вывозные таможенные пошлины на нефтепродукты, млрд.руб.	910,47	933,70	899,30	954,06
Удельный вес, %	16,7	16,7	15,9	15,6
Итого	5 461,96	5 574,87	5 645,82	6 127,22