Приостановление операций налогоплательщиков по счетам в банке

Приостановление операций налогоплательщиков по счетам в банке: порядок, документы, действия банка, ответственность в  случае нарушения банком норм НК РФ, дальнейшие действия налогоплательщика.

 

 

Порядок приостановления  операций по счетам налоговыми органами

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, а  в соответствии с подп. 4 указанной  статьи - представлять в установленном  порядке в налоговый орган  по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность  предусмотрена законодательством  о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных  на налогоплательщика обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Помимо того, что законодатель предоставил право налоговым  органам привлекать к ответственности  лиц, допустивших нарушения установленных  законом обязанностей, он дал налоговым  органам механизм принуждения налогоплательщиков к исполнению указанных обязанностей, посвятив данным мерам главу 11 НК РФ, которая так и называется: «Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов». Какими же способами могут пользоваться налоговые органы?  
 
В соответствии с п. 1 ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика. С точки зрения законодателей все эти способы хороши. Но самым неудобным для налогоплательщика, на наш взгляд, является приостановление операций по счетам, так как заблокировать счет налоговая может в самый неподходящий для налогоплательщика момент, например, когда ему срочно нужны средства для заключения очень выгодной и важной сделки. И самое печальное - налогоплательщик может неожиданно узнать об этом. Поэтому рассмотрим подробнее приостановление операций по счетам.  
 
Итак, налогоплательщик в установленные действующим законодательством сроки должен сдавать декларации в налоговую инспекцию по месту его учета и уплачивать установленные налоги и сборы. Но по каким-то объективным или субъективным причинам он этого не сделал.  
 
Приостановление операций по счетам налогоплательщиков и налоговых агентов регламентируется ст. 76 НК РФ и означает прекращение всех расходных операций по счету. Иными словами, деньги на счет приходить будут, но с их расходованием будут проблемы. При наличии решения о приостановлении операций по счетам банк будет исполнять только те платежные поручения своего клиента, которые касаются уплаты налогов, авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов. Кроме того, решение о приостановлении операций не распространяется на платежи, очередность которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. В соответствии со ст. 855 ГК РФ к таким платежам относятся денежные средства для удовлетворения требований о взыскании алиментов, о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также выплата выходных пособий и заработной платы лицам, работающим по трудовому договору, и вознаграждение авторам результатов интеллектуальной деятельности. Обращаем внимание, что документы на перечисление или выдачу наличных денежных средств на оплату труда имеют одинаковую очередность исполнения с документами, предусматривающими платежи в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды. Их списание производится в порядке календарной очередности поступлений платежных документов. Однако Минфин России считает, что банки не вправе перечислять или выдавать денежные средства на выплату заработной платы. Данная позиция Минфина России изложена в его Письме от 01.02.2007 № 03-02-07/1-29.  
 
К счастью для налогоплательщиков, судебная практика по данному вопросу складывается в их пользу. Так, Конституционный Суд РФ в Постановлении от 23.12.1997 № 21-П отметил, что конституционные обязанности по выплате вознаграждений за труд и уплате законно установленных налогов и сборов не должны противопоставляться друг другу. Таким образом, организация вправе выплачивать работникам заработную плату, несмотря на то, что инспекция заморозила банковский счет. В подтверждение данной позиции можно привести решения ФАС Дальневосточного округа от 17.05.2007 № Ф03-А24/07-2/784, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.07.2006 № Ф04-4184/2006 (24274-А75-33). Но, учитывая мнение Минфина России по этому вопросу, нужно готовиться отстаивать свою позицию в суде.  
 
В соответствии с п. 2 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. В указанном пункте НК РФ прямо указано, что решение о приостановлении операций по счетам не может быть принято раньше, чем решение о взыскании налога, пени или штрафа за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на его счетах в кредитных учреждениях, потому что, как уже отмечалось выше, приостановление операций по счетам есть мера обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов. А значит, прежде чем счет налоговый орган «заморозит», должно быть не исполнено обязательство налогоплательщиком. Обращаем внимание, что в случае если суд признает решение налогового органа о взыскании налога, сбора, пени или штрафа незаконным, операции по счету налогоплательщика инспекцией приостанавливаться не могут.  
 
Форма решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, а также форма решения о его отмене утверждены Приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825@. Решение о приостановлении операций по счетам принимает руководитель или заместитель руководителя налогового органа. Именно одним из указанных лиц должно быть подписано решение. В противном случае подписание решения неуполномоченным лицом может служить одним из оснований для отмены данного решения.  
 
Оформленное в установленном порядке решение направляется в банк в электронном виде или на бумажном носителе. Порядок направления решения на бумажном носителе регламентирован Приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/824@. При вручении решения банку обязательно фиксируются дата и время вручения, потому что именно с этого момента начинает действовать приостановление операций по счету, которое в соответствии с п. 6 ст. 76 НК РФ подлежит безусловному исполнению банком.  
 
В обязательном порядке в решении должна быть указана сумма, подлежащая взысканию. В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 76 НК РФ банк прекращает расходные операции по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций по счетам. Иными словами, если на счете у налогоплательщика средств больше, чем указано в решении о приостановлении операций по счетам, банк может самостоятельно ограничивать заблокированный остаток денежных средств. Данное право подтверждается письмами Минфина России, например, от 28.03.2007 № 03-02-07/1-139, от 12.07.2007 № 03-02-07/1-325. Остальными денежными средствами, находящимися на счете, налогоплательщик вправе распоряжаться по своему усмотрению без каких-либо ограничений (Письмо Минфина России от 21.06.2007 № 03-02-07/1-304).  
 
В соответствии с п. 9 ст. 76 НК РФ, если приостановлены операции по нескольким счетам и общая сумма денежных средств на них превышает взыскиваемую сумму, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением. В заявлении излагается просьба об отмене приостановления операций по счетам с указанием тех счетов, на которых достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога. К заявлению рекомендуется приложить документы, подтверждающие наличие денежных средств на данных счетах. В этом случае налоговый орган обязан в двухдневный срок после получения заявления принять решение об отмене приостановления операций по счетам в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам. Нужно отметить, что такая возможность предоставлена налогоплательщику только с 2007 года.  
 
В соответствии с п. 5 ст. 76 НК РФ банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения решения о приостановлении операций по счетам. Для выполнения этой обязанности налоговые органы рекомендуют банкам использовать форму справки об остатках денежных средств на счете (счетах) налогоплательщика, утвержденную Приказом ФНС России от 30.03.2007 № ММ-3-06/178@.  
 
В соответствии с п. 7 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога (п. 8 ст. 76 НК РФ).  
 
Узнав о приостановлении операций по счетам, у налогоплательщика есть, как минимум, два варианта действий.  
 
Во-первых, налогоплательщик может исполнить требование об уплате налога и направить в налоговый орган документы (или их копии), подтверждающие данное исполнение. В свою очередь налоговый орган не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения подтверждающих документов, обязан принять решение об отмене приостановления операций по счетам, которое направляется в банк либо на бумажном носителе, либо в электронном виде. Обращаем внимание, что действие решения о приостановлении операций по счетам сохраняется до получения банком оригинала решения налогового органа об отмене приостановления операций. Поэтому банк не вправе на основании копии такого решения, которую ему принесет налогоплательщик, разблокировать счет.  
 
Во-вторых, налогоплательщик может ничего не делать, то есть дожидаться принудительного взыскания. В этом случае банк получит от налогового органа поручение на перечисление задолженности, которое он обязан исполнить в течение операционного дня, следующего за днем его получения. После исполнения поручения налоговый орган вынесет решение об отмене решения о приостановлении операций по счету. Но на протяжении времени, пока действует приостановление операций, банк не вправе открывать налогоплательщику новый счет. В лучшем случае налогоплательщик может дать поручение банку перевести денежные средства на свой счет, открытый в другом банке, так как приостановление операций по счетам накладывает запрет только на перечисление денежных средств другому лицу. Данное право налогоплательщика подтверждается судебной практикой, например, Постановлением ФАС ВВО от 29.12.2006 № А38-1400-17/157-2006 (А38-1407-17/158-2006). Кроме того, действующим законодательством не ограничено право налогоплательщика при наличии так называемого «замороженного» счета в одном банке открывать счета в других банках. При этом надо ясно понимать, что налоговые органы могут заблокировать все счета налогоплательщика, сведениями о которых они располагают. Сведения обо всех открытых, а также закрытых налогоплательщиками счетах в налоговые органы поступают из двух источников. Во-первых, в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщик сам обязан в семидневный срок после открытия (закрытия) счета в банке сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета в письменном виде по установленной форме. Во-вторых, в соответствии с п. 1 ст. 86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета. За нарушение установленной обязанности как налогоплательщик, так и банк несут ответственность, предусмотренную ст. 118 НК РФ и п. 2 ст. 132 НК РФ соответственно. Поэтому, независимо от того, сообщил ли налогоплательщик об открытии (закрытии) своих счетов или нет, налоговый орган получит информацию о наличии у него счетов в банках.  
 
Нужно отметить, что в случае приостановления операций по счетам налогоплательщика банк не имеет права открывать ему другие счета. Однако это не является препятствием для открытия налогоплательщиком счетов в других банках.  
 
Выше было рассмотрено одно основание для приостановления операций по счету налогоплательщика - неуплата налогов (сборов), пеней или штрафов. Специальный случай блокировки операций по счету (несвоевременное представление налоговой декларации) предусмотрен п. 3 ст. 76 НК РФ. В течение 10 рабочих дней после срока, установленного для представления декларации, налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. И в данном случае счет блокируется полностью, так как отсутствует взыскиваемая сумма. Единственным основанием для так называемого «размораживания» счета является сдача налогоплательщиком налоговой декларации. И осуществлять разблокировку счета налоговая инспекция должна не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговой декларации. Обращаем внимание, что счета могут быть заблокированы за непредставление декларации только при наличии обязанности налогоплательщика ее представлять. Данная позиция подтверждается и судебной практикой (ФАС ЗСО от 16.05.2007 № Ф04-2817/2007 (34007-А46-15)).  
 
Приостановление операций по счетам применяется налоговиками и как обеспечительная мера, то есть существует еще одно основание, когда счет налогоплательщика может быть заблокирован. Речь идет о приостановлении операций по счетам с целью обеспечения исполнения решения о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности. Так, в соответствии с п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за это.  
 
В соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения. Но он должен принимать их только в том случае, если у него есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.  
 
Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его подписания и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.  
 
Обеспечительными мерами, среди прочих, может быть приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном ст. 76 НК РФ.  
 
Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.  
 
Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за это, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог).  
 
Таким образом, НК РФ предусмотрены следующие основания для приостановления операций по счетам:  
 
а) неуплата налогов, сборов, пеней и штрафов;  
 
б) не сданная вовремя налоговая декларация;  
 
в) для обеспечения исполнения решения о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности.  
 
Однако на практике налоговики злоупотребляют предоставленным им правом и используют приостановление операций по счетам налогоплательщиков как метод психологического воздействия. Так, данная мера применяется налоговыми органами, например, при представлении декларации по устаревшей форме (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.02.2007 № А82-4019/2006-99, ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 № А56-16164/2006).  
 
Непредставление авансовых расчетов не может служить основанием для приостановления операций по счетам, что признается и Минфином России в Письме от 12.07.2007 № 03-02-17/1-324. Не может служить основанием и непредставление налогоплательщиком истребованных налоговым органом в ходе проведения проверки документов, так как приостановление операций по счетам является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, а не способом обеспечения исполнения требования о предоставлении документов при осуществлении мероприятия налогового контроля. Однако зачастую налогоплательщику приходится доказывать свою правоту в судебном порядке.  
 
Выше был рассмотрен порядок приостановления операций по счетам налоговыми органами. Однако не стоит забывать, что аналогичные права предоставлены и некоторым другим органам. Так, в соответствии со ст. 34 НК РФ полномочия приостанавливать операции по счетам в банке предоставлены также таможенным органам при взыскании задолженности по уплате таможенных платежей и пеней. Порядок приостановления операций по счетам таможенными органами регламентируется Приказом ГТК России от 03.06.2002 № 567. Кроме того, в соответствии со ст. 8 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» и Постановлением Правительства РФ от 23.06.2004 № 307 «Об утверждении Положения о Федеральной службе по финансовому мониторингу» полномочия по приостановлению операций по счетам осуществляет также Федеральная служба по финансовому мониторингу.  
 
Однако не всякое решение о приостановлении операций по счетам должно быть банком исполнено. Не подлежат исполнению решения о приостановлении операции по счетам: - принятые не уполномоченным на это государственным органом; - не подпадающие под определение счета, данное в п. 2 ст. 11 НК РФ.  
 
Также не подлежат исполнению решения о приостановлении операций по специальным счетам; по счетам клиентов, признанных судом банкротами. Если решение о приостановлении операций по счетам не соответствует установленной форме, оно также не подлежит исполнению. Во всех случаях решение о приостановлении операций по счетам может быть обжаловано в установленном законом порядке.

 
Нормативная Себестоимость

экономический словарь

 

Оценка, основанная на инженерных и  бухгалтерских данных, того, какой  должна быть стоимость производства при нормальных условиях эксплуатации. отличается от сметной стоимости (budgeted costs), прогноз, которой основан на ожиданиях. Разница между нормативной и реальной себестоимостью отражает эффективность производства и используется для контроля затрат.

 

 
 
Источник: http://mirslovarei.com/content_eco/normativnaja-sebestoimost-63025.html#ixzz2NoW1zQ9u 
Нормативный метод предполагает соблюдение следующих принципов:

• предварительное составление калькуляции (расчета) нормативной себестоимости по каждому изделию;
• ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;
• учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;
• установление причин отклонений от норм по местам их возникновения;
• определение фактической себестоимости продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Для предварительной калькуляции  используются ведомости нормативного набора затрат по подразделениям предприятия, в которые включают в себя прямые затраты на детали и узлы, изготовляемые  в этих подразделениях.

К прямым затратам относятся  материалы и полуфабрикаты, а  также заработная плата рабочих (с отчислениями на социальное страхование), непосредственно занятых в производстве.

Изменение цен на материалы  и полуфабрикаты, внедрение новых  технологий, повышение квалификации работников приводят к тому, что  возникает необходимость изменять нормативные наборы затрат в течение  отчетного периода. Тогда ведомость  нормативного набора затрат корректируется с указанием причин изменения  нормативов.

Предприятие может также  не изменять нормативы в течение  отчетного периода, а учитывать  эффект от изменения цен или совершенствования  технологий вместе с отклонениями от норм.

Остаток незавершенного производства на конец месяца подлежит оценке по текущим нормам на начало месяца.

Остаток незавершенного производства на конец месяца становится начальным  остатком в следующем месяце.

Если в течение месяца были пересмотрены нормы, то оценка остатка  незавершенного производства на начало следующего месяца будет отличаться от нормативной калькуляции на начало предыдущего месяца. У Вас возникает  необходимость пересчитать остаток  незавершенного производства на величину изменения нормативов за месяц.

Существуют два способа  такого пересчета.

Первый способ — прямой подетальный пересчет (данные об остатках незавершенного производства, полученные в результате инвентаризации или оперативного учета по деталям и узлам, умножаются на величину норм). Этот способ наиболее достоверный, но весьма трудоемкий, так как возникает необходимость пересчитывать остатки всех деталей независимо от места их нахождения.

Второй способ — укрупненный пересчет по калькуляционным статьям. Этот способ менее трудоемок, но допускает определенную условность. Он может применяться, когда удельный вес влияния изменений норм в себестоимости продукции незначителен. При этом способе пересчет остатков ведется следующим образом:

Ведомость пересчета остатков незавершенного производства в связи  с изменением норм по изделию «Х»  на 1 октября 199Х г.

Все отступления фактических  затрат по любой статье от принятых норм учитываются как отклонения от норм.

Это позволяет анализировать  причины отклонений для принятия оперативных решений по управлению производством.

Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости  продукции.

Положительные отклонения говорят  об экономии сырья, материалов, полуфабрикатов.

Условные отклонения возникают  в результате различий в методике учета, если ряд затрат не включаются в калькуляцию нормативной себестоимости (например, потери от брака), а учитываются  как отклонения и анализируются  в конце месяца.

Калькулирование фактической себестоимости продукции производится путем составления Ведомости сводного учета затрат на производство по каждому изделию или группе однородных изделий за месяц.

Остатки незавершенного производства (гр.2 Ведомости) переносятся из аналогичной  ведомости за предыдущий месяц. Если в течение предыдущего месяца произошли изменения норм и внесены  изменения в калькуляцию нормативной  себестоимости, то результаты

Ведомость сводного учета  затрат на производство за октябрь 199Х  г.

расчета изменений норм (см. пример выше) вносятся в графу 3 с  обратным знаком: путем вычитания  из остатка на конец месяца величины изменений норм определяется остаток  незавершенного производства по нормам на начало месяца.

Затраты за месяц, определяемые в данном примере только по прямым расходам, вносят на основе текущих  норм и зафиксированных отклонений от норм.

Затраты по браку продукции  и результаты (недостачи или излишки) незавершенного производства списывают  исходя из норм по соответствующим  документам.

Нормативную себестоимость  выпуска готовой продукции (гр.8) определяют на основе нормативных калькуляций  по изделиям, а остатки незавершенного производства на конец месяца определяют по данным инвентаризации.

После этого выполняют  балансировку данных по нормам: сумма  граф 2 и 4 должна соответствовать суме граф 6, 7, 8 и 13. Если итоги не совпадают, разность между ними может рассматриваться  как неучтенные отклонения.

Расчет завершается списанием  отклонений от норм и изменений норм. В данном примере абсолютные суммы  перенесены из граф 5 и 3 в графы 9 и 10., т.е. отклонения от норм и изменения  норм полностью списаны на товарный выпуск продукции.

Данные граф 8 — 11 представляют собой фактическую себестоимость выпущенной продукции по различным показателям.

При нормативном методе учета  фактическая себестоимость продукции  складывается из:

• суммы затрат по нормам,
• отклонений от норм,
• изменений норм.