Принципы налогового контроля
Принципы налогового контроля
- это «закрепленные в налоговом
законодательстве руководящие начала
и идеи, выражающие сущность налогового
контроля и определяющие организацию
и эффективное осуществление
налогового контроля, которыми должны
руководствоваться субъекты налогового
контроля при осуществлении ими
контрольных мероприятий в сфере
налогообложения».
1. Принцип законности, который
«означает, во-первых, необходимость
строгого соблюдения требований
предписаний законодательных актов
и основанных на них предписаний
иных правовых актов всеми
участниками отношений, возникающих
в процессе финансовой деятельности»,
а, во-вторых, «устанавливается запрет
произвола, «самовольное» принятие
решений, без учета критериев
и общепринятых представлений
о справедливости».
В рамках налогового контроля
принцип законности проявляется, в
том, что, согласно ст. 1 НК РФ, полномочия
налоговых и таможенных органов,
а также формы и методы налогового
контроля, его регулирование устанавливаются
исключительно НК РФ. Кроме того,
согласно ст. 32 НК РФ на налоговые органы
возлагается обязанность осуществлять
контроль за соблюдением налогового
законодательства и принятых в соответствии
с ним нормативных актов.
2. Принцип юридического
равенства. Данный принцип закрепляется
в Конституции РФ в ст. 19 и
заключается в том, что все
равны перед законом и судом,
и недопустимо какое-либо ограничение
в правах по признакам социальной,
расовой, национальной, языковой
или религиозной принадлежности.«Данный
принцип закрепляется и в Налоговом
Кодексе РФ в ст. 3, которая также
не допускает какую-либо дискриминацию
в налоговой сфере по социальным,
расовым, национальными иным критериям
и говорит о формально-юридическом
равенстве налогоплательщиков перед
законом и судом, о равенстве
их правовых статусов». Принцип
означает запрет на установление
дифференцированных ставок налогов
и сборов, налоговых льгот в
зависимости от формы собственности,
гражданства физических лиц или
места происхождения капитала (за
исключением таможенных пошлин),
а также в зависимости от
того, кто является налогоплательщиком
или покупателем товаров, работ
или услуг (ст. 353 НК РФ).
В рамках налогового контроля
необходимо сказать, что по принципу
юридического равенства также ни
одна организация не может быть освобождена
налоговыми органами от проведения в
отношении нее мероприятий налогового
контроля и предполагает единство форм,
методов проведения налогового контроля,
применяемых на всей территории России.
3. Принцип соблюдения прав
человека и гражданина. Конституция
РФ провозгласила, что человек,
его права и свободы являются
высшей ценностью и должны
соблюдаться всеми государственными
органами и организациями (ст.
2). Данный принцип проявляется
через «призму» права на судебную
защиту, так как «право на правосудие
есть основная гарантия, предоставляемая
гражданину для реализации свобод
и всего того, что связано с
этой реализацией (а именно: защиты
личности, имущественных прав, законных
интересов и др.)».Данный принцип
универсален, является основным
для всех отраслей российской
права, поэтому, применительно
к налоговому контролю также
необходимо говорить о приоритете
прав и свобод человека в
деятельности налоговых органов,
организаций. Также в рамках
принципа соблюдения прав человека
и гражданин можно говорить
о таком принципе налогового
контроля, как принцип защиты
прав налогоплательщика, который
гарантируется на любом этапе
проведении мероприятий налогового
контроля. Контролируемые субъекты могут
обжаловать действия и акты налоговых
органов на любой стадии осуществления
контрольной деятельности.
4. Принцип гласности означает
открытую и доступную для всех
организаций и граждан деятельность
государственных органов, а также
возможность получения информации.
В сфере налогового контроля
принцип гласности реализуется,
в частности, при официальном
опубликовании сведений о действующих
на территории России налогах
и сборах (ст. 16 НК РФ) и при исполнении
налоговыми органами своих обязанностей
по информированию налогоплательщиков
о действиях налоговых органов,
по даче разъяснений о порядке
исчисления и уплаты налогов
и сборов (ст. 32 НК РФ).
5. Принцип соблюдения налоговой
тайны - данный принцип соответствует
требованиям соблюдения специального
режима доступа к сведениям
о налогоплательщике, полученным
должностными лицами уполномоченных
контрольных органов. Налоговую
тайну составляют любые полученные
налоговым органом сведения о
налогоплательщике, за исключением
сведений, определенных в ст. 102 НК
РФ. Налоговая тайна не подлежит
разглашению должностными лицами
уполномоченных органов, привлекаемыми
специалистами, экспертами, переводчиками
за исключением случаев, предусмотренных
законом.
6. Принцип ответственности.
Заключается в том, что «к
лицу, совершившему правонарушение,
применяются меры налоговой, административной
и иной ответственности, наступающей
за нарушение правил поведения
в сфере налоговых отношений».
Естественно, что данный принцип
является основополагающим для
института ответственности за
совершение налоговых правонарушений.
Виды налоговых правонарушений
и меры ответственности за
их совершение установлены в
гл. 16 НК РФ.
7. Принцип презумпции невиновности
налогоплательщика. Во-первых, каждый
налогоплательщик считается невиновным
в совершении налогового правонарушения,
пока его виновность не будет
доказана в предусмотренном федеральным
законом порядке и установлена
вступившим в законную силу
решением суда. Во-вторых, обязанность
по доказыванию обстоятельств,
свидетельствующих о факте налогового
правонарушения и виновности
налогоплательщика, возлагается
на налоговые органы. В-третьих,
все неустранимые сомнения в
виновности налогоплательщика толкуются
в его пользу.
8. Принцип независимости.
В настоящее время налоговые
органы РФ представляют собой
организованную государством единую
централизованную систему контрольных
органов, объединенную в самостоятельное
федеральное министерство, призванную
реализовывать интересы государства
в сфере налогообложения и
независимую от каких-либо организаций
или физических лиц. Органы
налогового контроля исполняют
возложенные на них задачи
во взаимодействии между собой
и с другими государственными
органами.
9. Принцип планомерности.
Под принципом планомерности
подразумевает, что любая контрольная
деятельность, для которой характерно
ее постадийное осуществление,
всегда должна быть тщательно
подготовлена, а конкретные действия
по проведению контроля должны
быть соотнесены с временными
рамками их осуществления. Данный
принцип призван обеспечивать
более эффективное выполнение
разработки на основе постепенного
наращивания функциональных возможностей
контроля, что позволит своевременно
корректировать разработку и
на каждом последующем этапе
оценивать целесообразность использования
решений, принятых на изначальном
этапе.
10. Принцип объективности
и достоверности. Данный принцип
обеспечивает обоснованность и
достоверность аналитических оценок
для целенаправленного контроля,
а также снижения степени субъективности
при принятии решений налоговым
инспектором.
Итак, к основным принципам
осуществления налогового контроля
относятся: принцип законности, юридического
равенства, соблюдения прав человека и
гражданина, независимости, презумпции
невиновности налогоплательщика, ответственности,
соблюдения налоговой тайны, гласности,
защиты прав налогоплательщика, планомерности,
объективности и достоверности
и др.