Принципы налогообложения и их реализация в современных условиях

     В нормативных актах скупо говорится о принципах налогообложения. Так, в Конституции РФ только в ст. 57 затрагивается вопрос об общих принципах налогообложения. В НК РФ принципы налогообложения сформулированы в отдельной, весьма небольшой по объему ст. 3. При этом, отсутствует системный подход к изложению этих принципов, их набор носит если не случайный, то, по крайней мере, хаотичный характер. В этих условиях особое значение приобретает судебно-арбитражная практика и практика Конституционного суда РФ.

    Итак,  в  заключение,  следует  выделить  основные  проблемы   в налогообложении Российской Федерации:

   1. Фискальный  крен в налогообложении, на  первый план  выдвигается  только  пополнение доходной части бюджетов, регулирующей функции не  придается  должного  значения,  хотя  именно  она  дает   толчок   экономическому  развитию.

   2. Высокий  уровень налогообложения предприятий  и организаций  и  особенно  налога на прибыль и НДС.

   3. Нестабильность налогового законодательства и особенно по прибыли, НДС, акцизам.

   4. Современная  налоговая   система   слишком   сложна   для   понимания налогоплательщиком и  эффективного  управления  со  стороны  налоговых органов. Это ведет к лишним  административным  издержкам  и  порождает изощренные способы ухода от уплаты налогов.

   5. Существующее  налогообложение  заставляет  предприятия  пересматривать баланс не по экономическим причинам, а по налоговым.

   6. Неудобство  уплаты налогов: большое количество  бумаг, расчётов, высокий бюрократизм.

     Опыт  стран,  имеющих многовековую  налоговую историю,  говорит,  что налогами может изыматься не более 40% доходов налогоплательщика. У нас же, как показывают  расчёты,  если  честно  платить все установленные законом налоги по установленным в этих законах правилам,  то  необходимо   отдать  в бюджет и внебюджетные фонды около 60% своих доходов.  Это далеко  превышает ту границу, за пределами которой теряется всякий  смысл  предпринимательской деятельности. Вот и вынуждены налогоплательщики  искать  пути  минимизации своих платежей:  кто  в  пределах  правил,  используя,  имеющиеся  в законах, возможности, кто, скрывая или свою деятельность, или часть  своих  доходов  и имущества.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

     Согласно идеям А. Смита, при формировании налоговой системы необходимо руководствоваться следующими принципами:

- принципом  справедливости, утверждающим всеобщность  обложения налогом и равномерность  распределения его между гражданами  соразмерно их доходам. Понимание  справедливости зависит от исторического  этапа развития, экономического  устройства общества, социального  статуса человека, его политических  взглядов. В приложении к современности  применение данного правила означает, что налогоплательщики законодательно  обязаны участвовать в финансировании  общественных (государственных) структур  и мероприятий, причем распределение  налогового бремени производится  с учетом уровня полученных  доходов;

- принципом  определенности, требующим, чтобы  сумма, способ и время платежа  были точно заранее известны  плательщику. Неопределенность налогообложения,  с одной стороны, приводит к  тому, что плательщик может попасть  под власть контролирующих инстанций,  а с другой — создает условия  уклонения от налогообложения. 

Со временем этот перечень был дополнен следующими позициями: учеными были сформулированы и обоснованы принципы однократности  обложения, научного подхода к установлению величины ставок налога, стабильности налогообложения, доступности и  открытости информации по налогообложению  и др.

Особое внимание в условиях федеративного или  конфедеративного устройства общества уделяется принципу строгого разделения налогов и сборов по уровням бюджета  от низшего (населенный пункт или  район) к высшему (общегосударственный). Выполнение данного правила должно регулироваться нормами как местного, так и федерального законодательства.

Для стимулирования развития предпринимательской деятельности и предотвращения социальной напряженности имеет большое значение применение принципа научного подхода к установлению конкретной величины ставки налога. Суть этого правила состоит в том, что масштаб налоговой нагрузки на плательщика должен позволить ему после изъятия всех установленных выплат иметь доход, обеспечивающий удовлетворение жизненных потребностей и сохраняющий возможность расширения воспроизводства. Недопустимо при установлении ставок налога исходить из сиюминутных интересов пополнения государственной казны в ущерб развитию экономики и интересам налогоплательщиков.

Суммируя  вышесказанное, можно выделить основные черты налоговой системы, построенной  с учетом как классических, так  и новейших научных разработок:

- экономическая  целесообразность всех элементов  с точки зрения как государства,  так и плательщика;

- отсутствие  противоречий в нормативной базе;

возможность быстрой адаптации к изменениям социальной,

- политической и экономической ситуации;

- простота  и удобство исполнения наложенных  обязательств;

- рациональность  и экономичность системы в  целом.

Большинство из перечисленных принципов учитывалось  и при формировании налоговой  системы в Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы:

 

1. Налоговый  кодекс Российской Федерации.  Части первая и вторая (по состоянию  на 15 января 2005г.) // СПС Консультант  плюс.

2. Федеральный  закон Российской Федерации «О  федеральном бюджете на 2004г.»  от 23.12.2003г. № 186 – ФЗ // www.minfin.ru.

3. Федеральный  закон Российской Федерации «О  федеральном бюджете на 2005г.»  от 23.12.2004г. № 173 – ФЗ // www.minfin.ru.

4. Брызгалин  А. Налоги и налоговые право:  Учебное пособие. -  М., 2000.  С. 66.

5. Гаджиев  Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель–налогоплательщик–государство. - М.: ФБК–ПРЕСС, 1998. С. 103.

6. Глухов  В.В., Дольдэ И.В., Некрасова Т.П.  Налоги: теория и практика: Учебник. 2-е изд., испр., и доп. – СПб.: Издательство «Лань», 2002. – 448с.

7. Дёмин А.  Общие принципы налогообложения  (анализ судебно-арбитражной практики) // Хозяйство и право. - 1998. - № 2, 3.

8. Заяц Н.Е.  Теория налогов: Учебник. –  Мн.: БГЭУ, 2002. – 220с.

9. Кугаенко  А.А., Белянкин М.П. Теория налогообложения: 2-е изд., перераб. и доп. –  М.: Вузовская книга, 1999. – 344с.

10. Ляпина  Т.М. Теория и история налогообложения:  Учебное пособие. – Тюмень: Издательство  Тменского государственного университета, 2004. – 232с. 

11. Миляков  Н.В. Налоги и налогообложение:  Курс лекций. – М.: ИНФРА – М, 1999. – 348с.

12. Пансков  В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение.  – М.: МЦФЭР, 2003. – 336с.

13. Паскачев  А.Б., Кашин В.А. и др. // Под ред.  Букаева Г.И. История налогов  России: важнейшие даты, факты и  события. – М.: Гелиос АРВ, 2002. –  240с.

14. Пинская  М.Р. Цели и принципы налогообложения  // Вестник Финансовой академии. –  1999. - № 1. – С. 48 – 56.

15. Поляк  Г.Б., Романов А.Н. Налоги и налогообложение:  Учебное пособие для вузов . – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002. – 399с.

16. Пушкарева  В.М. История финансовой мысли  и политики налогов: Учебное  пособие. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 256с.

17. Романовский  М.В., Врублевская О.В. Налоги и  налогообложение. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2001. – 544с.

18. Соколов А.А. Теория налогов. – М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2003. – 506с.

19. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право Российской Федерации: Краткий курс. – М.: Эксмо, 2004. – 256с.

20. Черник Д.Г., Павлова Л.П., Дадашев А.З., Князев В.Г., Морозов В.П. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА – М, 2001. – 415с

21. www.nalog.ru

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

 

               

 

 

 

 

 

 

 

Расчетная часть

 

Таблица 1

Структура федеральных  налогов Российской Федерации 

в 2004 – 2005гг.

Рис. 1. Динамика федеральных налогов Российской Федерации в 2004 – 2005гг.

Из таблицы 1 и рисунка 1 видно, что большую  часть федеральных налогов Российской Федерации в 2004 – 2005гг. составили  НДС и таможенные пошлины, на втором месте оказались ЕСН, НДПИ и налог  на прибыль. Доля акцизов в обоих  годах низка, а вот прочие налоги в 2005 году значительно выросли по сравнению с 2004 годом: если в 2004г. их сумма равна 19 463 500 тыс. руб., то в 2005г. - 431 562 900 тыс. руб.

 

В 2005 году по сравнению с 2004 годом снизились  суммы НДС, ЕСН и акцизов, причем ЕСН снизился в 1,6 раза: в 2004г. он составил 438 210 000 тыс. руб., а в 2005г. - 266 500 000 тыс. руб. Суммы всех остальных налоговых  платежей значительно выросли. Таможенные пошлины выросли с 532 538 200 тыс. руб. в 2004г. до 867 969 000 тыс. руб. в 2005г., т.е. в 1,6 раза, а НДПИ с 267 910 400 тыс. руб. до 464 934 100 тыс. руб., т.е. в 1,7 раза.

 

Наглядно  доля каждого налога в структуре  всех налоговых платежей федерального бюджета Российской Федерации в 2004 – 2005гг. представлена на рис. 2,3.

 

В 2004г. доля прямых налогов составила 86% в структуре  всех налогов, а в 2005г. уже 71%, т.е. снизилась  на 15%.

 

Таким образом, анализ динамики структуры налоговых  доходов федерального бюджета позволяет  сделать вывод об увеличении доли косвенных налогов.

 

 

 

 

 

 

[1] Ляпина  Т.М. Теория и история налогообложения:  Учебное пособие. – Тюмень: Издательство  Тменского государственного университета, 2004. – С. 44 – 45.

[2] Пинская  М.Р. Цели и принципы налогообложения  // Вестник Финансовой академии. –  1999. - № 1. – С. 48 – 56.

[3] Тедеев  А.А., Парыгина В.А. Налоговое право  Российской Федерации: Краткий  курс. – М.: Эксмо, 2004. – С. 46.

[4] СЗ РФ. 31.03.97. № 13, ст. 1602.

[5] Пушкарева  В.М. История финансовой мысли  и политики налогов: Учебное  пособие. – М.: Финансы и статистика, 2001. – С. 18.

[6] Смит А.  Исследование о природе и причинах  богатства народов. - М.: Соцэкгиз, 1935. Т. 2. С. 341-343.

[7] Паскачев  А.Б., Кашин В.А. и др. // Под ред.  Букаева Г.И. История налогов  России: важнейшие даты, факты и  события. – М.: Гелиос АРВ, 2002. С. 167.

[8] Тедеев  А.А., Парыгина В.А. Налоговое право  Российской Федерации: Краткий  курс. – М.: Эксмо, 2004. – С. 48.

[9] Тедеев  А.А., Парыгина В.А. Налоговое право  Российской Федерации: Краткий  курс. – М.: Эксмо, 2004. – С. 48.

[10] П. 1 ст. 3 НК  РФ.

[11] Брызгалин  А. Налоги и налоговые право:  Учебное пособие. -  М., 2000.  С. 66.

[12]  Гаджиев  Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель–налогоплательщик–государство. - М.: ФБК–ПРЕСС, 1998. С. 103.

[13] Дёмин  А. Общие принципы налогообложения  (анализ судебно-арбитражной практики) // Хозяйство и право. - 1998. - № 2, 3.