Применение
упрощенной системы налогообложения
на основе патента
В практике работы налоговых
органов часто возникают вопросы,
когда граждане, сдающие в аренду
квартиры, гаражи, дачи не уплачивают
соответствующие налоги.
Налоговые органы проводят контрольные
мероприятия по привлечению данных
лиц к декларированию своих
доходов. В результате проводимых
мероприятий арендодателям приходится
оплачивать не только налоги,
но и штрафные санкции, поэтому
делать надо все своевременно
и в соответствии с законом.
С этой точки зрения применение
упрощенной системы налогообложения
на основе патента очень удобно,
так как предусматривает простой
налоговый учет, а также, адекватную
налоговую нагрузку.
Актуальным этот вопрос стал
в связи с введением с 1 января
2009 года Закона города Москвы
от 29.10.2008 № 52 «Об упрощенной
системе налогообложения на основе
патента» (далее - Закон). Данным
Законом установлен вид деятельности
«передача во временное владение
и (или) в пользование гаражей,
собственных жилых помещений,
а также жилых помещений, возведенных
на дачных земельных участках».
Надо отметить, что данный режим
предназначен только для индивидуальных
предпринимателей.
Налоговая
декларация по упрощенной системе налогообложения
на основе патента в налоговые
органы не представляется. Предприниматели
должны учитывать полученные доходы
в Книге учета доходов индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную
систему налогообложения на основе
патента.
Надо добавить, что стоимость патента
не зависит от количества сдаваемых в
аренду объектов, а также при осуществлении
нескольких видов предпринимательской
деятельности индивидуальный предприниматель
может совмещать упрощенную систему налогообложения
на основе патента с иными режимами налогообложения
- общим режимом налогообложения, упрощенной
системой налогообложения, а также системой
налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов
деятельности. Получить патенты можно
одновременно на несколько видов деятельности,
указанных в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ
(изготовление и ремонт мебели; услуги
по ведению домашнего хозяйства; ремонт
и строительство жилья и других построек
и т.д.).
Как отмечено выше перейти на
упрощенную систему налогообложения
на основе патента имеют право физические
лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных
предпринимателей. Для этого необходимо
представить в Межрайонную инспекцию
ФНС России № 46 по г.Москве ряд документов:
- подписанное физическим лицом
заявление о государственной
регистрации индивидуального предпринимателя
по установленной форме (подпись
заявителя заверяется у нотариуса);
-
копию паспорта физического лица,
регистрируемого в качестве индивидуального
предпринимателя;
-
документ об уплате государственной
пошлины (оригинал). За государственную
регистрацию физического лица
в качестве индивидуального предпринимателя
уплачивается государственная пошлина
в размере 400 руб.
Межрайонная инспекция ФНС России
№ 46 по г.Москве по истечении 5 дней
выдает: Свидетельство о государственной
регистрации физического лица в качестве
индивидуального предпринимателя; документ
о присвоении ИНН – свидетельство; выписку
из единого государственного реестра
индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).
Получив свидетельство и встав
на учет в налоговом органе
по месту жительства, индивидуальный
предприниматель подает в налоговый
орган заявление на получение
патента не позднее, чем за
один месяц до начала применения
упрощенной системы налогообложения
на основе патента. Форма заявления
утверждена Приказом ФНС РФ от 31.08.2005 №
САЭ-3-22/417 (с последующими изменениями)
«Об утверждении форм документов, необходимых
для применения упрощенной системы налогообложения
на основе патента».
Налоговый орган обязан в десятидневный
срок выдать индивидуальному
предпринимателю патент или уведомить
его об отказе в выдаче патента.
Патент может выдаваться по
выбору налогоплательщика на
период от одного до 12 месяцев
в пределах календарного года.
Налоговым периодом считается
срок, на который выдан патент.
Например: налогоплательщик хочет
применять упрощенную систему
налогообложения на основе патента
с октября 2009 года, заявление на
патент должен подать с 1 сентября
2009 года.
Согласно Закону размер потенциально
возможного к получению индивидуальным
предпринимателем годового дохода
по виду предпринимательской
деятельности «передача во временное
владение и (или) в пользование
гаражей, собственных жилых помещений,
а также жилых помещений, возведенных
на дачных земельных участках»
установлен на календарный год
в сумме 720000 руб.
Годовая стоимость патента определяется
как соответствующая налоговой
ставке, предусмотренной пунктом
1 статьи 346.20 НК РФ (6%).
Например, годовая стоимость патента
на осуществление вышеназванного
вида деятельности составляет, соответственно,
43200 руб. (720 000 руб. х 6%).
Если налогоплательщик заявил
период применения упрощенной
системы налогообложения на основе
патента всего - 2 месяца. Следовательно,
стоимость патента, дающего налогоплательщику
право применения на территории
города Москвы упрощенной системы
налогообложения на основе патента
по вышеназванному виду деятельности,
за 2 месяца не должна превышать
7200 руб. (43200 руб./12 месяцев х 2 месяца).
Индивидуальные предприниматели
производят оплату одной трети
стоимости патента в срок не
позднее 25 календарных дней после
начала применения патента. Оплата
оставшейся части стоимости патента
производится налогоплательщиком
не позднее 25 календарных дней
со дня окончания периода, на
который был получен патент.
При этом при оплате оставшейся
части стоимости патента она
подлежит уменьшению на сумму
страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование. При уменьшении
стоимости патента учитываются
страховые взносы, уплаченные индивидуальным
предпринимателем в виде фиксированного
платежа (статья 28 Федерального закона
от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном
пенсионном страховании в Российской
Федерации»). Страховой взнос на
обязательное пенсионное страхование
в виде фиксированного платежа
на месяц устанавливается исходя
из стоимости страхового года,
ежегодно утверждаемого Правительством
РФ. Постановлением Правительства
РФ от 27.10.2008 г. № 799 стоимость
страхового года в 2009г. установлена
в размере 7274,40 руб. и за 1 месяц
составляет 606,2 руб. При этом страховой
взнос на обязательное пенсионное
страхование уплачивается не
позднее 31 декабря текущего года.
Согласно разъяснениям данным
письмом Минфина РФ от 26.12.2008 г.
№ 03-11-02/162, стоимость патента
не может быть уменьшена на
сумму страховых взносов более
50 процентов.
Страховые взносы должны быть
уплачены до уплаты оставшейся
стоимости патента. На сумму
страховых взносов, уплаченных
индивидуальными предпринимателями
после уплаты оставшейся стоимости
патента, стоимость патента не
уменьшается.
Например: При получении патента
на 2 месяца (октябрь-ноябрь) индивидуальный
предприниматель должен оплатить
одну треть стоимости патента
не позднее 25 октября 2009 года,
что составит 2400 руб. (7200 х 1/3),
Оставшаяся часть стоимости патента должна
быть оплачена не позднее 25 декабря в размере
4800 руб. (7200 х 2/3). При этом данная сумма
уменьшается на уплаченный страховой
взнос на обязательное пенсионное страхование
за 2 месяца 1212,4руб. (606,2 руб. х 2) и окончательно
к уплате оставшейся части стоимости патента
подлежит сумма в размере 3587,6 руб.
(4800-1212,4).
Полученные индивидуальным предпринимателем
по итогам налогового периода
доходы не должны превышать
размера доходов, установленного
пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ для
упрощенной системы налогообложения,
предельный размер доходов, ограничивающий
право на применение упрощенной
системы налогообложения на основе
патента, в 2009 году достаточно
велик и составляет 57903,6 тыс.руб.
(письмо Минфина России от 03.07.2009 № ШС-22-3/539@).
При нарушении условий применения
упрощенной системы налогообложения
на основе патента по вышеназванному
виду предпринимательской деятельности
(превышение размера доходов), а
также при неоплате (неполной
оплате) одной трети стоимости
патента в срок, индивидуальный
предприниматель теряет право
на применение упрощенной системы
налогообложения на основе патента
в периоде, на который был
выдан патент.
В этом случае индивидуальный
предприниматель должен уплачивать
налоги в соответствии с общим
режимом налогообложения. При
этом стоимость (часть стоимости)
патента, уплаченная индивидуальным
предпринимателем, не возвращается.
Индивидуальный предприниматель
обязан сообщить в налоговый
орган об утрате права на
применение упрощенной системы
налогообложения на основе патента
и переходе на иной режим
налогообложения в течение 15 календарных
дней с начала применения иного
режима налогообложения.
Индивидуальный предприниматель,
перешедший с упрощенной системы
налогообложения на основе патента
на иной режим налогообложения,
вправе вновь перейти на упрощенную
систему налогообложения на основе
патента не ранее чем через
три года после того, как он
утратил право на применение
упрощенной системы налогообложения
на основе патента.
Следует заметить, что отмечается
рост интереса индивидуальных
предпринимателей к данной системе
налогообложения.