Прцедура планирования и подготовки выездной налоговой проверки

Основной и наиболее эффективной  формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки, которые  в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации проводятся на территории (в помещении) налогоплательщика  на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Процедура планирования и  подготовки выездной налоговой проверки осуществляется на таких нормативно-правовых документах, как приложения к Приказу "Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок", методических указаний ФНС по проведению мониторинга и предпроверочного анализа, а так же концептуальные подходы к формированию планов выездных проверок.

Планирование и подготовка выездных налоговых проверок являются первым этапом работы налоговой инспекции  по проведению таких проверок. На этом этапе определяются перечень организаций, подлежащих выездным налоговым проверкам  в предстоящем квартале, сроки  проведения и вид проверки, кадровые ресурсы, необходимые для их проведения.

 
       Планирование выездных проверок проводится в соответствии со следующими принципами.

1. Принцип комплексности  предполагает согласованность всех  этапов планирования – от сбора  и обработки информации о налогоплательщиках  до составления плана проверок  и перечня вопросов, подлежащих  проверке. 
2. Принцип непрерывности выражается в увязке всех стадий планирования по срокам их проведения.

 3. Принцип оптимальности предполагает выбор для проведения выездных проверок таких объектов, где можно с наибольшей вероятностью выявить нарушения налогового законодательства и обеспечить максимальное поступление в бюджет сумм дополнительно начисленных налогов, пени и штрафов при минимальных затратах рабочего времени специалистов налоговых органов.

Планирование и подготовка выездных налоговых проверок проводятся в несколько этапов.

1. Сбор и систематизация  информации о налогоплательщиках. 
2. Камеральный анализ налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщиков. 
3. Анализ финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщиков на контролируемой налоговой инспекцией территории. 
4. Выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок. 
5. Подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал.

6. Предпроверочный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок, и подготовка перечней вопросов, подлежащих проверке.

       В целях правильного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок налоговой инспекции необходимо иметь максимально полную информацию о налогоплательщиках. Информация для анализа поступает как из внутренних, так и из внешних источников. К информации из внутренних источников можно отнести сведения, накопленные в ходе государственной регистрации и учета налогоплательщиков, камеральных проверок их деклараций, лицевых счетов и т.п. К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная 
налоговыми органами от других государственных органов, органов государственной власти и местного самоуправления, а также других юридических и физических лиц. Конечным результатом работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках является формирование в рамках автоматизированной  информационной системы налоговых органов баз данных, содержащих информацию из вышеназванных источников по каждому налогоплательщику, состоящему на учете в налоговых органах. 
        Камеральный анализ налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщиков является логическим продолжением камеральной проверки. Он позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности совершения налогового правонарушения тем или иным плательщиком. Такой вывод дает основание для включения соответствующей организации в план проведения выездных налоговых проверок. По результатам камерального анализа отделами камеральных проверок выдаются рекомендации о включении в план выездных налоговых проверок конкретных налогоплательщиков с обоснованием причин таких рекомендаций. Эти рекомендации являются одним из оснований для включения налогоплатель-щика в план выездных налоговых проверок на предстоящий квартал. 
       Анализ финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщиков на контролируемой налоговой инспекцией территории проводится на основании информации о деятельности всей совокупности или отдельных групп налогоплательщиков, имеющейся в АИС налоговых органов. 
        При этом сопоставляются изменение основных показателей по каждому конкретному налогоплательщику и динамика одноименных показателей по всем налогоплательщикам или однородным группам налогоплательщиков.                            Проводится сравнительный анализ показателей конкретной организации с показателями организаций аналогичной отрасли и со средними значениями показателей по отрасли. Для анализа могут использоваться как абсолютные (объем и темп роста выручки, прибыли, сумм уплаченных налогов и т.п.), так и относительные (объем выручки на одного работающего, объем розничного товарооборота на одну контрольно-кассовую машину и т.п.) показатели. Выбор тех или иных показателей для анализа ограничивается только наличием соответствующих данных в АИС налоговых органов и возможностями программного обеспечения по анализу накопленной информации. Наибольший интерес, с точки зрения выбора объектов для выездной проверки, представляют налогоплательщики, показатели работы которых существенно отличаются от средних показателей по всем налогоплательщикам или по однородной группе налогоплательщиков. 
        По результатам анализа отделом налоговой инспекции, ответственным за его проведение, готовятся рекомендации об отборе конкретных организаций для проведения выездных налоговых проверок с указанием причин, послуживших основанием для такого вывода. Они являются одним из оснований для включения соответствующих организаций в план проведения выездных налоговых проверок на предстоящий квартал. 
       На этапе выбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок формируется «черновой» список налогоплательщиков, которых целесообразно включить в план проверок на предстоящий квартал. В этом списке фигурируют две категории плательщиков: 
– налогоплательщики, подлежащие обязательной проверке в соответствии с действующим законодательством, указаниями вышестоящих налоговых органов, поручениями правоохранительных органов; 
– налогоплательщики, анализ деятельности которых позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности обнаружения у них налоговых правонарушений. 
       Окончательный отбор налогоплательщиков для включения в план проверок начинается с определения количества организаций, которые могут быть включены в квартальный план на соответствующий период. Данный показатель определяется исходя из средних показателей количества проверок на одного налогового инспектора за последние один-два года и других факторов. Важную роль здесь играет опыт сотрудников инспекции, осуществляющих планирование проверок.

        С учетом возможности инспекции по проведению выездных проверок «черновой» список анализируется с целью выбора из него таких налогоплательщиков, выездная налоговая проверка которых даст наибольший эффект при наименьших затратах ресурсов налоговой инспекции. При этом учитывается финансовое состояние налогоплательщика, Т.е. возможность уплатить в бюджет суммы неуплаченных налогов, пени и налоговых санкций в случае их возможного доначисления по результатам проверки.

       Окончательный отбор плательщиков для включения в план выездных налоговых проверок осуществляется по индивидуальным критериям, определяемым на основе знаний и опыта налоговых инспекторов. Исходя из конкретных особенностей контролируемой территории, налоговой инспекцией могут быть использованы различные методы окончательного отбора. По результатам проведенного анализа также принимается решение о виде выездной налоговой проверки каждого плательщика (комплексная, тематическая), запланированной на предстоящий квартал.

      Работа налоговой инспекции по проведению выездных проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах организуется на основе ежеквартально составляемых планов. Работа по подготовке квартального плана выездных налоговых проверок ведется отделом выездных проверок с учетом заключений, представляемых другими отделами инспекции. План проведения выездных проверок утверждается руководителем налоговой инспекции не позднее, чем за 10 дней до начала очередного квартала. 
Корректировка плана выездных налоговых проверок может проводиться только при наличии серьезных оснований, таких как получение срочных заданий от вышестоящих налоговых органов, поручений правоохранительных органов по проверке плательщиков, не включенных в план, и т.п. Контроль за выполнением плана проведения выездных налоговых проверок осуществляется руководителем налоговой инспекции и его заместителями, курирующими работу по организации таких проверок. 
        Целью предпроверочного анализа информации о налогоплательщиках, включенных в план выездных налоговых проверок, является выбор оптимальной концепции каждой конкретной проверки и создание благоприятных предпосылок для ее успешного проведения. На этом этапе вся имеющаяся в налоговой инспекции информация о плательщике, включенном в план проверок, анализируется теми сотрудниками инспекции, которым поручено ее проведение. В ходе анализа они знакомятся с Финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщика и разрабатывают перечень вопросов, подлежащих проверке. В случае если в процессе предпроверочного анализа будет установлена необходимость изменения вида проверки, руководителем налоговой инспекции вносятся соответствующие изменения в план проверок. Перечень вопросов, подлежащих выездной налоговой проверке у налогоплательщика, утверждается руководителем налогового органа или его заместителем.  На стадии предпроверочного анализа решаются необходимые организационные вопросы, связанные с проверкой, собирается недостающая информация о налогоплательщике. При необходимости решается вопрос о привлечении к проведению выездной налоговой проверки специалистов правоохранительных и других контролирующих органов.

Федеральная налоговая служба постоянно работает над совершенствованием методов планирования и проведения выездных налоговых проверок. При  этом постоянное внесение изменений  в соответствующие инструкции свидетельствует  о том, что нынешняя методология  планирования проведения выездных налоговых  проверок еще далека от совершенства. Существующие методы планирования выездных налоговых проверок с учетом ограничений  возможности их проведения налоговыми органами не имеют научной базы, позволяющей эффективно определять совокупности субъектов первоочередного  налогового контроля.

В последние годы была проведена  большая работа по оснащению налоговых  органов средствами вычислительной техники. Ядром программно-аппаратного  обеспечения ФНС является автоматизированная информационная система (АИС) «Налог», которая развернута во всех регионах России. Можно указать также на множество частных направлений  совершенствования АИС «Налог», особенно в части поддержки решения задач планирования проведения выездных налоговых проверок.

В этой связи, актуальной задачей  является совершенствование инструментария планирования проведения выездных налоговых  проверок с использованием современных  информационных технологий, позволяющих  научно-обоснованно выбрать совокупность субъектов первоочередного налогового контроля.

Согласно Концепции, утвержденной приказом ФНС России от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333, планирование выездных налоговых  проверок должно быть открытым процессом. Однако на деле у налоговой службы всегда были свои внутренние дополнительные критерии, по которым отбираются компании, достойные визита инспекторов. В  октябре 2009 года Федеральная налоговая  служба разослала своим территориальным  управлениям правила наполнения создаваемой в настоящее время  информационной базы «Досье рисков», которая  должна автоматизировать процесс назначения налоговых проверок в компаниях.

«ВНП-отбор» - это математический аппарат, в котором каждое нарушение  эквивалентно тому или иному количеству баллов. Всего организация может  набрать 68,3 балла по 43 показателям. Создавая такую информационную базу, налоговики реализуют свою давнюю мечту  об автоматическом назначении выездных ревизий согласно уровню налоговых  рисков в проверяемой компании. Первым шагом в этом направлении было обнародование ФНС в 2008 году 12 критериев, с помощью которых налогоплательщикам предлагалось самостоятельно оценить  свои шансы на то, что бы оказаться  в списках на проверку.

Помимо баллов каждому  признаку в программе присвоен определенный коэффициент «опасности»: минимальный  – 0,2, максимальный – 3,0. Коэффициент 1 свидетельствует о низкой вероятности  отклонения от норм закона, 3 – о высокой.

Наиболее серьезные из явных нарушений – «ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе». Единичное «грубое нарушение организацией правил учета доходов, и (или) расходов, и (или) объектов налогообложения», по мнению ФНС, тянет на единичку, многократное – на двойку.

Комбинация коэффициентов  досье и вычисление итогового  балла даст основание подразделению  ФНС назначать проверку в компании, в том случае, если он превышает  определенные значения.

Коэффициенты выставляются не только для налоговых правонарушений, перечисленных в Налоговом кодексе, но и для «признаков, позволяющих  прогнозировать возможные нарушения». Большинство из 43 критериев - классические:

- Представление нулевых  деклараций.

- Отражение в бухгалтерской  или налоговой отчетности убытков  на протяжении нескольких налоговых  периодов.

- Налоговая нагрузка налогоплательщика  ниже ее среднего уровня в  конкретной отрасли и т.д. 

Но есть и специфические  критерии. Например, по налогу на прибыль  самым опасным признаком является «значительное превышение внереализационных расходов над выручкой», а также «снижение налоговой нагрузки при росте выручки». Программа отслеживает расхождения между декларацией и бухгалтерской отчетностью, книгой продаж и другими регистрами, а также увеличение кредиторской задолженности или прирост основных средств при условии, что эти показатели значительно опережают рост выручки. Но такое нарушение уже менее серьезно.

Кроме того, программа присваивает  дополнительные баллы, если сумма авансов, полученных в счет предстоящих поставок, меньше размера кредиторской задолженности, указанного в бухгалтерской отчетности, или если доля вычетов превышает  средний показатель.

В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько  задач, наиболее важные из которых:

- выявление и пресечение  нарушений законодательства о  налогах и сборах;

- предупреждение налоговых  правонарушений.

Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых  инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций  в области налогового законодательства.

В первую очередь необходимо совершенствовать законодательную  базу, регулирующую организацию и  осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий  из зарубежного опыта в этой области.