Правовые основы налогообложения физических лиц

Налогоплательщик обязан встать на налоговый учет, своевременно уплачивать налог на доходы, вести учет доходов и расходов, своевременно представлять налоговые декларации в налоговый орган по месту своего учета, представлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления налога, выполнять требования налоговых органов по устранению нарушений, в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления налога, и другие обязанности, закрепленные НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели ведут учет доходов, расходов и хозяйственных операций согласно Порядку учета доходов, расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 №8бнБГ-3-04430, в Книге учета доходов, расходов и хозяйственных операций.

Остальные налогоплательщики ведут учет облагаемых налогом доходов по произвольной форме (п. Зет. 54НКРФ).

В соответствии с п. 4 ст. 23, п. 3 ст. 214.1, п. 5 ст. 227 и п. 3 ст. 228 НК РФ налоговые резиденты Российской Федерации обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме №3-НДФЛ, а лица, не являющиеся резидентами, -- по форме №4-НДФЛ, утвержденным приказом МНС России от 24.10.2002 № БГ-3-08592.

В соответствии со ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

В то же время ст. 227 и 229 НК РФ установлены и другие сроки представления налоговых деклараций. Так, согласно п. 7 ст. 227 НК РФ в случаях появления в течение года у индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, доходов от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой они обязаны представить декларацию в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления вышеуказанной деятельности и таких доходов, а в случае прекращения деятельности и получения этих доходов согласно п. 3 ст. 229 НК РФ -- в пятидневный срок со дня этого события.

Иностранные физические лица при прекращении всех видов деятельности и получения выплат, доходы по которым облагаются в порядке, указанном в ст. 227 и 228 НК РФ, в связи с выездом из Российской Федерации должны представить налоговые декларации не позднее чем за месяц до выезда.

Налогоплательщики указывают в декларациях все доходы, полученные в налоговом периоде, источники их получения, налоговые вычеты, суммы уплаченных налогов и суммы налога, подлежащие доплате или возврату из бюджета.

В налоговой декларации, представляемой по истечении налогового периода, налогоплательщик указывает сумму предполагаемого дохода на следующий налоговый период.

Налогоплательщик указывает в налоговой декларации, поданной в связи с появлением в течение календарного года (налогового периода) дохода от предпринимательской деятельности или занятия частной практикой, также предполагаемый доход до конца года (п. 7 ст. 227 НК РФ).

Если в течение налогового периода (календарного года) фактически полученный доход оказался на 50 % больше или меньше указанного в декларациях предполагаемого дохода, налогоплательщик обязан подать налоговую декларацию о новом предполагаемом доходе до конца текущего года (п. 10 ст. 227 НК РФ).

Сумма налога, исчисленная к доплате по налоговой декларации о доходах за истекший налоговый период, уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за этим периодом (календарным годом).

По декларациям о предполагаемом доходе текущего года налоговый орган исчисляет авансовые платежи налога на текущий год. Эти платежи уплачиваются:

• за январь -- июнь -- не позднее 15 июля в размере 50 % годовой суммы;
• за июль -- сентябрь -- не позднее 15 октября в размере 25 % годовой суммы;
• за октябрь -- декабрь -- не позднее 15 января следующего года в размере 25 % годовой суммы (ст. 227 НК РФ).

В случае значительного увеличения или уменьшения предполагаемого дохода налоговый орган производит перерасчет налога по не наступившим срокам уплаты в течение пяти дней после получения новой декларации (ст. 227 НК РФ).

По декларациям о фактически полученном доходе в текущем налоговом периоде, поданным в связи с прекращением предпринимательской деятельности или частной практики, а также в связи с выездом иностранного физического лица из Российской Федерации, сумма налога к доплате уплачивается не позднее 15 дней с момента подачи декларации (ст. 229 НК РФ).

Налогоплательщик, получивший доход, с которого налоговым агентом не был удержан налог, уплачивает его не позднее 30 дней после вручения налоговым органом уведомления об уплате налога в размере 50 % суммы налога и остальную сумму налога -- не позднее 30 дней после первого срока уплаты (ст. 228 НК РФ).

Например, организация -- налоговый агент подарила физическому лицу квартиру, а так как никаких выплат ему в текущем налоговом периоде не производила, то в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в течение 30 дней должна сообщить налоговому органу о невозможности удержать налог у источника.

В этом случае налоговый орган обязан не позднее 30 дней до наступления срока уплаты налога направить налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны:

• расчет налоговой базы;
• размер налога к уплате;
• сроки уплаты налога.

Форма налогового уведомления утверждена приказом МНС России от 14.10.1999 № АП-3-08326.

Уведомление вручается налогоплательщику под расписку лично либо направляется по почте заказным письмом. В последнем случае уведомление считается врученным по истечении шести дней с даты отправления письма (ст. 52 НК РФ).

За нарушения налогового законодательства предусмотрена налоговая ответственность, которая регулируется разделом VI части первой НК РФ.

Административная ответственность в области финансов регулировалась до 1 июля 2002 года главой 12 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях, а после 1 июля 2002 года -- главой 15 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ), принятого Федеральным законом от 30.12.2001 М2195-ФЗ-.

Уголовная ответственность за уклонение от налогообложения предусмотрена в ст. 171 и 198 Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ).

Согласно ст. 106 НК РФ под налоговым правонарушением подразумевается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В соответствии со ст. 114 НК РФ мерой ответственности за налоговое правонарушение является налоговая санкция, установленная в виде денежных штрафов, размеры которых указаны в ст. 116--129.1 НК РФ.

Срок давности привлечения к налоговой ответственности налогоплательщика за совершенное им налоговое правонарушение исчисляется тремя годами со дня совершения правонарушений по всем их видам, кроме неуплаты или неполной уплаты налога. Срок давности привлечения к ответственности по этому правонарушению исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого оно было совершено (три года).

В ст. 112 НК РФ перечислены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения.

К смягчающим обстоятельствам относятся:

• обстоятельства, являющиеся тяжелыми личными или семейными потрясениями, ставшими причиной совершения правонарушения;
• угроза, принуждение, материальная зависимость, которые повлияли на совершение правонарушения;
• обстоятельства, признанные судом смягчающими ответственность.

При наличии хотя бы одного из перечисленных обстоятельств размер штрафа уменьшается не менее чем на 50 % (ст. 114 НК РФ).

Обстоятельством, отягчающим ответственность, является совершение правонарушения повторно лицом, ранее в течение 12 месяцев привлеченным к налоговой ответственности (ст. 112 НК РФ), и в этом случае штраф увеличивается на 100% (ст. 114 НК РФ).

Постановлением Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и ВАС РФ от 11.06.1999 № 9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции (50 %). Суд при оценке обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика за правонарушение, вправе уменьшить размер штрафа и более чем в два раза (п. 19 постановления).

В соответствии со ст. 114 НК РФ при совершении одним лицом двух и более правонарушений налоговые санкции взыскиваются отдельно за каждое из них.

Согласно ст. 115 НК РФ если налогоплательщик добровольно не уплатил штраф, налоговые органы вправе обратиться в суд с иском о его взыскании, но не позднее шести месяцев со дня обнаружения правонарушения или со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела. Исковые заявления о взыскании налоговых санкций с индивидуальных предпринимателей или с лиц, занимающихся частной практикой, подаются в арбитражный суд, ас отдельных налогоплательщиков -- физических лиц -- в суд общей юрисдикции (ст. 105 НКРФ).

За невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей, предусмотренных НК РФ, то есть за совершение налоговых правонарушений, предусмотрена следующая налоговая ответственность.

За нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, предусмотренного ст. 83 НК РФ, либо уклонение от этого индивидуальным предпринимателем или лицом, занимающимся частной практикой, в соответствии со ст. 116 и 117 НК РФ предусмотрены санкции в размерах от 5000 до 10 000 руб., или от 10 до 20 % дохода, полученного в период ведения деятельности без постановки на учет.

За нарушение срока представления информации в налоговый орган об открытии или закрытии счета в банке налогоплательщики подвергаются согласно ст. 118 НК РФ штрафу в размере 5000 руб.

За непредставление налоговых деклараций в сроки, установленные ст. 227--229 НК РФ, в налоговый орган по месту учета налогоплательщик привлекается в соответствии со ст. 119 НК РФ к ответственности в виде штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате по декларации за каждый месяц, но не более 30 % до истечения 180 дней, а при истечении 180 дней после установленного законодательством срока представления декларация -- в размере 30 %, кроме того, 10 % суммы налога по этой декларации за каждый месяц начиная с 181-го дня.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы либо иного неправильного исчисления налога влекут согласно ст. 122 НК РФ взыскание штрафа в размерах от 20 до 40 % от неуплаченной суммы налога.

Особо необходимо прокомментировать вопросы взыскания с налогоплательщика пени за несвоевременную уплату налога.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроками. Пеня уплачивается независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанностей по уплате налога, а также мер налоговой ответственности за налоговые правонарушения. Размер пени установлен п. 4 указанной статьи Кодекса как одна трехсотая действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.

Пунктом 18 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и ВАС РФ от 11.07.1999 обращено внимание на то, что пеня не является мерой ответственности за налоговые правонарушения и освобождение от этой ответственности не освобождает налогоплательщика от уплаты пени.

 

Заключение

 

Укрепление доходной базы государства достигается во всем мире в форме широкомасштабных или частичных налоговых реформ, путем отмены старых и введения новых налогов, изменения налоговой базы, изменения соотношения разных видов налогов, манипуляций с прогрессивным и пропорциональным обложением. Однако поспешное снижение налогов неизменно приводит к печальным последствиям. Например, в 2004 г. предлагается сократить еще один налог, хорошо зарекомендовавший себя в качестве источника пополнения региональных бюджетов -- налог с продаж. Вместе с тем, бремя этого налога с оборота, главным образом, розничной торговли, распределяется между продавцами и покупателями в соответствии с соотношением эластичности спроса и предложения. В этом смысле, он гораздо справедливее других налогов, отмены которых никто не требует. Не стоит также забывать, что налог с продаж вытеснил целый ряд действительно вредных региональных и местных налогов и сборов, например сборы за уборку территории. Выведенные за рамки федерального налогового законодательства, лишенные определенности в определении налоговой базы, ставки, объекта налогообложения, эти сборы в любой момент могут превратиться в новые оборотные налоги, разрушающие единое экономическое пространство страны. Такой остается на сегодняшний день ситуация в 15 субъектах Российской Федерации.

 

 

Список использованной литературы