Правовое регулирование специальных налоговых режимов и их соотношение с общей системой налогообложения

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

 

 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

 

 

на тему:  Правовое регулирование специальных налоговых   режимов и их соотношение с общей системой налогообложения.

 

 

Выполнила:

специальности  «Налоги и налогообложение»

 

Проверила: -----

 

 

 

 

 

Кемерово 2012

 

 

 

 

Содержание:

Введение……………………………………………………………………………3                                     

1. Правовая характеристика отдельных видов специальных налоговых режимов в соответствии с законодательством о налогах и сборах……………………….6

1.1.  Порядок налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)…………………………………………..6

1.2. Порядок регулирования упрощенной системы налогообложения………...10

1.3. Порядок установления и взимания единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. ………………………………………………….18

1.4. Порядок налогообложения  объектов, полученных в результате  деятельности при выполнении соглашения о разделе продукции.…………….23

2. Соотношение специальных налоговых режимов с общей системой налогообложения………………………………………………………………….31

3. Сравнение  специальных налоговых режимов  с общей системой налогообложения  на примере конкретного предприятия……………………....35

Заключение………………………………………………………………………...39

Список литературы………………………………………………………………..41

 

 

 

 

 

 

Введение

 

     Наиболее действенным способом поддержки малого бизнеса, безусловно, является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих малых предприятий и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы. Опыт многих зарубежных стран показывает, что учет специфики малого бизнеса при разработке налоговых режимов позволяет в короткие сроки добиться желаемых результатов.

     Экономическое развитие большинства стран к концу XX в. столкнулось с рядом серьезных трудностей, и одним из приоритетных направлений выхода из сложившейся ситуации явилось расширение сферы и масштабов деятельности малого бизнеса во всех формах и видах. Гибкой по структуре и небольшой по размеру компании легче следовать потребительским предпочтениям, производить широкую номенклатуру конкурентоспособных изделий и услуг, использовать современную технику и технологию.

     Необходимость адекватной реакции на изменения рыночной конъюнктуры, развитие научно-технического прогресса и выход на первый план качественных характеристик продукта обусловили роль малого бизнеса как необходимого элемента экономики любого государства. И реальная поддержка конкурентоспособности малых предприятий может быть реализована лишь через налоговую политику, которая учитывает не только интересы государства, но и отдельного налогоплательщика.

     В данной работе произведен анализ современных, применяемых в России специальных налоговых режимов. Понятие "специальные налоговые режимы" занимает очень важное место в курсе налогообложения.

   Согласно статье 18 Налогового кодекса Российской Федерации, специальные налоговые режимы устанавливаются и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены Налоговым Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 НК РФ.

     К специальным налоговым режимам относятся:

1)  система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2)  упрощенная система налогообложения;

3)  система налогообложении в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4)  система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

    Целью написания работы является исследование специальных налоговых режимов, действующих в современной налоговой системе Российской Федерации, определение их роли и места в налоговой системе РФ. Для достижения данной цели определены следующие задачи исследования:

• определение экономического содержания специальных налоговых режимов;
• выявление различий и преимуществ специальных налоговых режимов по сравнению с общей системой налогообложения;
• сравнение налоговой нагрузки конкретного предприятия в зависимости от выбранного режима налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Правовая характеристика отдельных видов специальных налоговых режимов в соответствии с законодательством о налогах и сборах

 

1. Порядок налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

 

     Единый сельскохозяйственный налог – система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Является специальным налоговым режимом. Регулируется главой 26.1. НК РФ.     

    Единый сельскохозяйственный налог устанавливается НК РФ и вводится в действие законом субъекта Российской Федерации об этом налоге. Перевод организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей на уплату налога производится в порядке, установленном главой 26.1.  НК РФ, независимо от численности работников. Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, являющиеся в соответствии с вышеназванной главой сельскохозяйственными товаропроизводителями, переводятся на уплату налога при условии, что за предшествующий календарный год доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной ими на сельскохозяйственных угодьях (объектах налогообложения в соответствии со статьей 346.4 Налогового Кодекса), в том числе от реализации продуктов ее переработки, в общей выручке этих организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) составила не менее 70 процентов. Уплата налога организациями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену для них совокупности налогов и сборов, подлежащих уплате в соответствии со статьями 13, 14 и 15 НК РФ, за исключением следующих налогов и сборов: 1) налога на добавленную стоимость; 2) акцизов; 3) платы за загрязнение окружающей природной среды; 4) государственной пошлины; 5) таможенной пошлины; 6) налога на имущество физических лиц (в части жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей); 7) налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; 8) лицензионных сборов. Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации о пенсионном обеспечении. Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.  
    

     Налогоплательщикам единого сельскохозяйственного налога, можно сказать, повезло больше всех. Им сделаны самые большие послабления. 
 
      Во-первых, организациям, уплачивающим ЕСХН или применяющим УСН, не нужно будет представлять налоговые декларации по итогам отчетных периодов.  Такие налогоплательщики должны предоставлять только одну налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом (ст. 346.10 и 346.23 НК РФ). 
 
     Во-вторых, в пользу налогоплательщиков решен вопрос об учете полученного убытка в последующих налоговых периодах. С 1 января 2009 года 30-процентное ограничение снято, и учитывать при расчете налоговой базы можно всю сумму убытка полностью. Для переноса убытка выделен период времени в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, когда убыток возник (п. 5 ст. 346.6 и п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Однако нужно помнить, что установленные правила учета убытка при расчете налоговой базы будет действовать, только если налогоплательщик продолжает применять УСН или уплачивать ЕСХН. А если организация перейдет на общую систему налогообложения, то о рассматриваемых убытках придется забыть. 
 
     В-третьих, произошло очередное расширение перечня затрат, которые можно учесть в налоговых расходах. 
 
     Так, для налогоплательщиков ЕСХН в ст. 346.5 НК РФ законодатели добавили следующие расходы:

      - расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

      - расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных правительством РФ;

      - суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы. 
 

      Вместе с тем не обошлось и без неприятных изменений. С 2009года организации, уплачивающие ЕСХН или применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на прибыль (индивидуальные предприниматели - НДФЛ) в отношении отдельных видов доходов, в частности, дивидендов. Несмотря на то, что ЕСХН был введен в действие еще в 2002 г., его практическое применение оказалось существенно затрудненным, из-за сложности определения налоговой ставки, которая была привязана к кадастровой стоимости одного гектара сельхозугодий, а сам земельный кадастр так и не был утвержден. Кроме того, применение данного налога сдерживалось подотраслевой ограниченностью: он мог применяться только предприятиями - производителями продукции растениеводства. Другим подотраслям сельского хозяйства индустриального типа, таким, как животноводство, птицеводство, тепличное хозяйство и др., законом не предусматривалась возможность перехода на уплату ЕСХН.   
 
     Налогоплательщиками ЕСХН являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном НК.  
 
     Важной особенностью сельскохозяйственных предприятий является длительный кругооборот оборотных средств. Так, например, в растениеводстве он равен одному году, а в животноводстве - 9 месяцам. В связи с этим большая часть продукции сельхозпредприятий реализуется в конце года (в основном в IV квартале), что сказывается на неравномерности поступления выручки. Это приводит к тому, что реальный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия можно определить лишь в конце года.

     Установленный НК РФ порядок уплаты налога - раз в квартал, а не по итогам сельскохозяйственного года - делал невозможным переход на ЕСХН абсолютного большинства хозяйств.  
 
      Все эти факторы потребовали принципиального изменения системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, нацеленной в первую очередь на устранение недостатков прежней системы. Кроме того, новый порядок налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей необходимо было нацелить прежде всего на стимулирование и поддержку сельхозпредприятий.  
 
       НК РФ определил, и это крайне важно, что порядок перехода организаций и ИП на систему налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога производится на добровольной основе.  
 
      Переход на уплату ЕСХН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) и налога на имущество организаций. Однако организации, перешедшие на уплату ЕСХН, не освобождаются от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Все другие налоги и сборы должны уплачиваться организациями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения.  
 
     Для ИП, перешедших на уплату ЕСХН, предусматривается замена уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления этой предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), и налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления этой предпринимательской деятельности). Перешедшие на этот режим ИП уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Все остальные налоги и сборы уплачиваются ими в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации и ИП, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. 

 

1.2. Порядок  регулирования упрощенной системы налогообложения

     Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций.

     Налогоплательщики, применяющие вышеназванный специальный налоговый режим, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

     Иные налоги, сборы и взносы уплачиваются указанными организациями в соответствии с законодательством в общем порядке.

      В течение 2010 года благодаря переходным положениям Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ налогоплательщики, применяющие УСН, с выплат физическим лицам перечисляли страховые взносы во внебюджетные фонды в том же размере, что и ранее, то есть только взносы на обязательное пенсионное страхование по ставке 14% (подп. 2 п. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ). Однако с 1 января 2011 года для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, появилась новая обязанность - уплачивать обычные ставки страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ наравне с компаниями, которые выбрали для себя общий режим налогообложения. В 2011 году эти плательщики уплачивали взносы по ставкам 26% в ПФР, 2,9% в ФСС, 3,1% в ФФОМС и 2% в ТФОМС. В 2012 году в ПФР им пришлось платить немного меньше – 22%.

      Срок представления налоговой декларации по налогу, взимаемому в связи с применением УСН за 2011 год истекает для организаций 31 марта 2012 года (пункт 1 статья 346.23 НК РФ), налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля 2012 года (п.2 ст. 346.23 НК РФ).

     В связи с этим отражение в старой форме декларации новых платежей вызвало у налогоплательщиков ряд вопросов. Помимо платежей в пенсионный фонд, компании и предприниматели на «упрощенке» должны делать отчисления в фонды медицинского и социального страхования.

     Письмом ФНС от 03.03.2011 № КЕ-4-3/3396@ даны разъяснения налогоплательщикам о порядке отражения в декларации уплаченных страховых взносов.

     Федеральная налоговая служба сообщает, что до утверждения новой формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а также порядка ее заполнения налогоплательщикам следует представлять в налоговые органы Декларации по указанному налогу по форме, утвержденной ранее приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н.