Правовое регулирование налоговых отношений

Содержание

Введение………………………………………………………………………...1

1 Теоретические аспекты налогового правонарушения ………….4

1.1 Сущность налогового правонарушения и признаки налогового правонарушения ……................................................................................................          4

1.2 Действующий механизм выявления  налоговых правонарушений...…..19

1.3 Проблемы выявления налоговых правонарушений.............................    29

2 Финансово-экономический анализ ООО «УралУпакПринт»…….…...   34

2.1 Характеристика ООО «УралУпакПринт»…...………………………..   34

2.2 Технико-Экономическая характеристика ООО «УралУпакПринт».…39

2.3 Анализ налоговых поступлений ООО «УралУпакПринт» в 2009-2011 годах……………………………………………………………………………………65

3 Совершенствование методики выявления налоговых правонарушений..72

3.1 Направления совершенствования выявления налоговых правонарушений………………………………………………………………………72

3.2 Совершенствование действующего механизма выявления налоговых правонарушений………………………………………………………………….....   79

3.3 Эффект от предлагаемых мероприятий……………….………………   85

4 Правовое регулирование  налоговых отношений……….………………   93

Заключение…………………………………………………………..……….100

Список использованных источников……………………………………….102

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические аспекты налогового  правонарушения

 

1.1 Сущность налогового правонарушения

 

Совершаемые в обществе правонарушения не однородны по своему характеру, однако по степени общественной опасности  и юридическому оформлению теория права  объединяет их в две группы: преступления и проступки.

Также в сфере налоговых правоотношений, в зависимости от степени общественной опасности, все правонарушения можно  подразделить на налоговые преступления и правонарушения, которые не имеют  характера налогового преступления.

В словаре по экономике и финансам содержится следующее определение налогового правонарушения. Налоговое правонарушение - понимается противоправное, виновное действие или бездействие, которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений и за которые установлена юридическая ответственность.

Однако наиболее точным и оптимальным, является понятие налогового правонарушения, представленное в Налоговом кодексе.

Под налоговым правонарушением  понимается противоправное, виновное деяние, совершенное налогоплательщиком, налоговым агентом или иным лицом, ответственность за которое установлена соответствующей нормой НК РФ.

Налоговое правонарушение и налоговое  преступление не являются тождественными категориями. Они отличается друг от друга степенью общественной опасности.

Под налоговым преступлением понимается совершенное в налоговой сфере  противоправное деяние, преступный характер которого признан действующим уголовным  законодательством территории, к  юрисдикции которого оно отнесено.

Если проанализировать определение  налогового преступления, легко заметить, что оно содержит в себе все  признаки налогового правонарушения. Таким образом, преступление в налоговой  сфере не может существовать само по себе без налогового правонарушения.

Содержанием объективной стороны  налогового преступления является то или иное налоговое правонарушение. Оно же трансформируется в налоговое  преступление при наступлении общественно  опасных последствий.

Сравним налоговое правонарушение и налоговое преступление по основным критериям. Отличия между ними заключается в следующем.

 

Критерий	Налоговые правонарушения (ст. 116 - 129 НК РФ)	Налоговые преступления, предусмотренные УК РФ (ст. 194, 198, 199 УК РФ)
1. Объект	Отношения возникающие  в связи с осуществлением конституционной обязанности платить установленные законом налоги и сборы, вести налоговый контроль и учет;	Отношение по уплате подоходного  налога, налогов с организаций  и взносов в государственные  внебюджетные фонды;
2. Субъект	Физические лица и организации;	Физические лица;
4. Ответственность	Допускается применение лишь налоговых санкций в виде штрафов;	Применяются различные  виды уголовных наказаний вплоть до лишения свободы;
5. Характер совершения	Могут совершаться умышленно  или по неосторожности;	Характеризуются лишь наличием умышленной формы вины;
6. Наличие судимости	Совершение налогового правонарушения не влечет судимости (после  привлечения лица к ответственности);	Осуждение за налоговые  преступления влечет судимость  лица.

 

 Таблица 1. Отличия налогового правонарушения от налоговых преступлений

 

Таким образом, налоговые правонарушения и налоговые преступления не тождественные понятия, они различаются степенью общественной опасности.

Налоговые правонарушения по сравнению  с налоговыми преступлениями представляют меньшую общественную опасность и закрепляются не УК РФ, а только НК РФ. Кроме того, они влекут за собой не наказание, а взыскание (ст. 114 НК РФ).

После того, как мы выяснили сущность налогового правонарушения, целесообразно выделить его основные признаки, определяющие состав налогового правонарушения.

 

1.2 Признаки налогового правонарушения

 

Анализ приведенного ранее определения  позволяет выделить три признака, квалифицирующих налоговое правонарушение1:

1) противоправность действий (бездействия) лица;

2) наличие вины лица в совершении  налогового правонарушения;

3) ответственность за совершение  противоправных действий (бездействия), установленная НК РФ.

Противоправность деяния применительно  к налоговым правоотношениям  означает, что действия (бездействие) лица нарушают конкретные правовые нормы, установленные НК РФ или другими федеральными законами о налогах и сборах2.

Например, противоправность будет  иметь место, если налогоплательщик необоснованно применит налоговую  льготу по НДС, предусмотренную ст. 149 НК РФ.

В то же время в случае, когда  действия налогоплательщика будут  противоречить иному правовому  акту, например приказу ФНС России, Минфина России или других исполнительных органов, говорить о противоправности деяния нельзя.

Наличие вины лица в совершении налогового правонарушения - второй признак налогового правонарушения.

При отсутствии вины лица совершенное  им деяние перестает отвечать признакам  налогового правонарушения, что автоматически  исключает возможность привлечения лица к налоговой ответственности3.

Существуют две формы вины лица в совершении налогового правонарушения - умысел и неосторожность.

Умысел в действиях лица усматривается  в том случае, если лицо, совершившее  правонарушение, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия) и желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Правонарушение признается совершенным  по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

В частности, п. 3 ст. 122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), совершенная умышленно, влечет взыскание санкций в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

За аналогичные действия, но совершенные  по неосторожности, штраф взыскивается в размере 20%.

При определении вины как признака, квалифицирующего налоговое правонарушение, следует помнить, что ее наличие  в действиях организации-налогоплательщика  определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения4.

Далеко не всегда виновное действие (бездействие), подпадающее под определение  налогового правонарушения, будет вести  к применению мер налоговой ответственности. Это связано с тем, что существуют обстоятельства, при наличии которых вина лица в совершении налогового правонарушения исключается. К ним относятся:

1) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств.

2) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом,  находившимся в момент его  совершения в состоянии, при  котором это лицо не могло  отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния.

3) выполнение налогоплательщиком  или налоговым агентом письменных  разъяснений по вопросам применения  законодательства о налогах и  сборах, данных финансовым органом  или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции5.

Установленная НК РФ ответственность  за совершение противоправного деяния - третий признак налогового правонарушения.

Он означает, что виновное и противоправное действие (бездействие) лица будет признаваться налоговым правонарушением лишь тогда, когда подобные деяния лица образуют состав налогового правонарушения, за который в Налоговом кодексе РФ предусмотрена соответствующая налоговая санкция. Под составом налогового правонарушения понимается совокупность признаков, необходимая и достаточная для признания деяния налоговым правонарушением и привлечения лица к налоговой ответственности6. Как установлено НК РФ, субъектами ответственности за совершение налоговых правонарушений являются организации и физические лица, достигшие 16-летнего возраста. Таким образом, под налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность. Налоговые правонарушения, в отличие от налоговых преступлений, представляют меньшую общественную опасность и закрепляются только НК РФ. Выделяют три признака, квалифицирующих налоговое правонарушение: противоправность действий (бездействия) лица; наличие вины лица в совершении налогового правонарушения; ответственность за совершение противоправных действий (бездействия), установленная НК РФ.

После рассмотрения теоретических  аспектов налогового правонарушения, целесообразно выяснить какие причины лежат в основе возникновения данных правонарушений, что обуславливает их существование.

1.2   Действующий  механизм выявления налоговых  правонарушений.

 

В данной главе будет  рассмотрена работа  Латышева В. И. о налоговых правонарушениях. Для того чтобы показать, как может быть осуществлен специализированный экономический и финансовый анализ в интересах правоохранительных и контрольных органов, ведущих борьбу с налоговыми правонарушениями, рассмотрим последовательно три ситуации. Первая ситуация связана с необходимостью ответить на вопрос: где искать налоговые правонарушения? Вторая предполагает нахождение ответа на вопрос: как при выбранном направлении поиска выявлять конкретные нарушения? Третья ситуация объясняет: каким образом прогнозируется появление новых налоговых правонарушений и моделируются действия по их выявлению.           Использование макроэкономического анализа при выявлении налоговых правонарушений на сегодняшний день представляется актуальным. В Российской Федерации, где Система Национального Счетоводства была введена в 1991 году, уже во многом произошла адаптация к международным стандартам по национальному счетоводству, которые используются странами Европейского союза. Особенности СНС делают ее привлекательной для органов государственной власти и управления при оценке проводимой налоговой политики и оптимальности налоговых платежей по отношению к отдельным категориям хозяйствующих субъектов, отраслям и секторам экономики, а также для использования  в интересах борьбы с налоговой и иной общеэкономической преступностью. Например, анализ счетов образования доходов СНС позволяет сопоставить доходы, получаемые отдельными производителями, с величиной уплачиваемых в бюджет налогов. Изучение счетов первичного и вторичного распределения доходов дает возможность оценить степень охвата налогообложения отдельных секторов экономики и провести анализ по определенному виду налога. Весьма перспективной является возможность отслеживания представляющих интерес финансовых потоков, включая их переливы из одного сектора экономики в другой и. т. п. Заметим, что трудно найти альтернативный ресурс подобного уровня структурирования экономической информации, пригодной для оценки показателей развития экономики с позиции правоохранительных и контрольных органов. В РФ СНС является основным, а в ряде случаев единственным источником, отвечающим критериям объективности, достоверности, полноты экономии ческой информации, которую можно использовать для макроэкономического анализа с целью определения направлений борьбы с налоговыми и иными экономическими правонарушениями. Информационной базой и методологической основой для оценки потенциального ущерба от действий недобросовестных налогоплательщиков является СНС. Кроме СНС в анализе используются информационные ресурсы государственных, в том числе правоохранительных и контрольных, органов, и прежде всего налоговых инспекций. Серьёзным фактором, отрицательно влияющим на эффективность работы по оценке наносимого государству ущерба, является отсутствие в РФ достаточной прозрачности информационных ресурсов, в том числе хозяйствующих субъектов, для правоохранительных органов, ведущих войну с налоговыми и связанными с ними экономическими правонарушениями в пределах их компетенции.          Учет результатов макроэкономического анализа на основе использования СНС и других информационных ресурсов при расчете характеристик «теневого» сектора экономики, деятельность в котором наносит наибольший ущерб финансовой системе государства, а также определения наиболее криминализованных из выявленных экономически несбалансированных сфер деятельности хозяйствующих субъектов дает возможность определить направления деятельности подразделений по борьбе с налоговыми правонарушениями. При определении основных и выборе приоритетных направлений учитываются и другие долговременные, а также изменяющиеся факторы складывающейся обстановки в сфере налогового правоприменения. В свою очередь знание этих направлений позволяет осуществлять эффективное планирование деятельности подразделений по борьбе с налоговыми правонарушениями.        Централизованное иерархическое построение СНС и ее информационная структура в определенной мере соответствуют организации и осуществлению централизованной деятельности в уполномоченных государственных органах, в компетенцию которых входит выявление налоговых правонарушений (табл. 1.)