Права и обязанности налогоплательщиков

Права и обязанности  налогоплательщиков

 

Перечень прав и обязанностей налогоплательщиков закреплен в  ст.21-25 НК РФ. Все права и обязанности, определяющие правовой статус налогоплательщиков, производны от основной обязанности – полностью и своевременно уплачивать в бюджет законно установленные налоги и сборы.

Права налогоплательщиков можно разделить на несколько  групп:

- права, обеспечивающие  правильное исполнение обязанностей  по уплате налогов;

- права, обеспечивающие  учет экономических интересов  налогоплательщиков;

- права, обеспечивающие  беспристрастное применение закона;

- права, обеспечивающие  конфиденциальность и невмешательство;

- права, обеспечивающие  справедливое рассмотрение споров  между сторонами;

- прочие права, прямо  не содержащиеся в перечне  прав (ст. 21 НК РФ).

1 К правам, обеспечивающим правильное исполнение обязанностей по уплате налогов, относится право на информацию о действующей налоговой системе, налоговом законодательстве, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Данное право корреспондирует с обязанностью налоговых органов информировать налогоплательщиков в отношении порядка применения налогового законодательства, (ст. 32 НК РФ), а также с обязанностью Минфина России разъяснять порядок применения законодательства о налогах и сборах.

Необходимая информация может быть истребована в письменной форме. Детализирован состав информации. Закреплены права налогоплательщиков на бесплатное получение форм налоговой  отчетности и разъяснений по порядку их заполнения, а также соответствующие обязанности налоговых органов. В НК РФ определен срок, в течение которого Минфин России обязан отвечать на запросы налогоплательщиков (ст.34 НК РФ).

2 К правам, обеспечивающим  учет экономических интересов  налогоплательщиков, относятся право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в установленном порядке, в том числе право на отсрочку, рассрочку налога, налоговый кредит, а также право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм (Ст. 64, 78, 79 НК РФ). Согласно ст.64 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставляется на срок, не превышающий один год (ранее от одного до шести месяцев).

3 К правам, обеспечивающим  беспристрастное применение закона, относятся:

- право требовать от  налогового органа соблюдения законодательства о налогах и сборах;

- право требовать от  налогового органа в полном  объеме возмещения убытков, причиненных  незаконными решениями налоговых  органов (ст.103 НК РФ);

- право не выполнять  неправомерные акты и требования  налоговых органов и их должностных лиц.

Анализ судебной практики свидетельствует о том, что в  последние несколько лет в области применения законодательства о налогах и сборах нарастает некоторая неопределенность.

Во-первых, отечественные  налогоплательщики все чаще сталкиваются с расширительной трактовкой норм налогового законодательства, нарушающей принцип установления налогов и сборов только законом.

Во-вторых, наблюдается  расширение сферы применения в налоговом  законодательстве так называемых оценочных понятий. Так, определение налоговых обязательств лица по критерию добросовестности либо оценка законности полученной им налоговой выгоды без установления конкретных правовых основ приводит к тому, что налоговые обязательства налогоплательщика становятся зависимыми от усмотрения налогового органа или суда, что создает почву для коррупции и нарушения принципа равенства перед законом и судом.

К неопределенности отечественного законодательства приводит и вольное понимание налоговыми органами экономической оправданности затрат при исчислении облагаемой прибыли (ст. 252 НК РФ). В НК РФ понятие экономической оправданности затрат не имеет конкретные значения.

За неправомерные действия (бездействия) должностные лица налоговых  органов несут ответственность  в соответствии с трудовым, административным, уголовным законодательством.

4 К правам, обеспечивающим  справедливое рассмотрение споров  между сторонами, относятся:

- право представлять  свои интересы в налоговых  правоотношениях лично либо через  своего представителя;

- право обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

- право представлять  налоговым органам пояснения  при исчислении и уплате налогов;

- право присутствовать  при проведении выездной налоговой  проверки и решений налоговых органов, налоговое уведомление и требование об уплате налога.

Налогоплательщикам гарантируется  административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав налогоплательщиков определяется НК РФ и другими федеральными законами.

Раздел VII НК РФ посвящен порядку обжалования актов налоговых органов и порядку рассмотрения жалобы. В соответствии со ст. 137 НК РФ налогоплательщик или налоговый агент имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия (бездействие) нарушают их права.

Под актом ненормативного характера  понимается документ, который имеет  любое наименование (решение, постановление, требование, а также письмо, подписанное  руководителем налогового органа или  его заместителем) и в котором затрагиваются права и интересы какого-либо налогоплательщика или неопределенного круга налогоплательщиков.

Акты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц  могут быть обжалованы в вышестоящий  налоговый орган или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

6 К прочим правам, прямо не  содержащимся в перечне прав  налогоплательщика, относятся права, прямо не закрепленные в ст.21 НК РФ, но важные для налоговых правоотношений:

- право на самостоятельное внесение  изменений в налоговую декларацию (ст. 81 НК РФ).

В соответствии с Федеральным законом  от 27.07. 2006 №-ФЗ в НК РФ было введено  понятие «уточненная налоговая  декларация» (ст. 81 НК РФ). При этом Минфин России настаивает на том, что в случае, если у организации образовалась переплата, она обязана представить в ИФНС России уточненную декларацию, хотя НК РФ этого не требует;

- право на вежливое и уважительное  отношение со стороны должностных  лиц налоговых органов (ст.33 НК РФ);

- право на соблюдение налоговыми  органами всех процессуальных  норм, в том числе в отношении  требований об изъятии документов (ст.93, 94 НК РФ);

- право на признание действий  налогоплательщика добросовестными.

Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в установленном законом порядке (ст. 108 НК РФ). Обязанность доказывания обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения, виновности налогоплательщика, лежит на налоговых органах.

В сфере налоговых  правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика (определения Конституционного суда РФ от 25.07. 2001 № 138-О и от 16.10.2003 № 129-О). Обязанность доказывать недобросовестность налогоплательщика в порядке, установленном НК РФ, возложена на налоговые органы.

Презумпция добросовестности налогоплательщика проявляется  также в подходе к определению  налоговой базы. Согласно ст. 40 НК РФ цена товаров, работ, услуг, указанная  сторонами, должна соответствовать рыночной цене. Эта презумпция имеет место также в оценке заключенных налогоплательщиком сделок, характера его деятельности.

Так, налоговые органы не могут в бесспорном порядке  взыскивать доначисленные суммы налога, если это связано с изменением налоговых органов юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика (ст. 45 НК РФ). Признать сделку притворной вправе только суд.

В российской практике налоговые споры часто сопровождаются оценкой отношения налогоплательщика – добросовестного или недобросовестного – к выполнению своей конституционной обязанности платить законно установленные налоги. Использование критериев добросовестности/недобросовестности, не закрепленных в системе законодательных норм, приводило к неопределенности в налоговых отношениях, необоснованному расширению сферы судебного усмотрения и области применения категории недобросовестности, а также к отсутствию гарантий соблюдения прав налогоплательщиков.

В ряде зарубежных стран, например в США, установлены конкретные критерии определения добросовестности. Они применяются при подозрении в использовании налогоплательщиком налоговых схем, признаками которых  являются, в частности: отсутствие значимого экономического риска убытков; наличие не оправданных в обычных обстоятельствах действий; непрозрачность; высокие трансакционные издержки и т.п.

К компаниям, занизившим суммы налогов (при условии подтверждения вины в суде), применяются санкции. Установление же добросовестности налогоплательщика может являться основанием для снятия таких санкций. Доказательства фирмы в пользу обоснованности применяемых схем могут быть приняты при условии, что на момент представления декларации фирма была уверена в ее законности. Такими доказательствами могут быть действующая судебная практика, а также рекомендации профессионального консультанта.

Обязанности налогоплательщиков можно условно разделить на две  группы:

- основные (связанные  с формированием налоговой базы, исчислением и уплатой налогов);

- факультативные (связанные  с предъявляемыми к налогоплательщикам  требованиями по обеспечению  условий контроля за выполнением  налоговых обязательств).

Основные обязанности. Конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы означает правильно исчислять налог, платить его в полном объеме, уплачивать налог своевременно в установленном законом порядке.

Для правильного исчисления налога налогоплательщики обязаны  вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах (п. 1 ст. 23 НК РФ). Расчеты налоговых платежей в форме налоговых деклараций представляются в налоговые органы по месту учета налогоплательщиков. Порядок заполнения и представления деклараций отражен в ст. 80 и 81 НК РФ.

В тех случаях, когда  обязанность исчисления налога возлагается  на налоговый орган, налогоплательщик обязан представить документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов.

Налогоплательщик обязан уплатить налог в полном объеме единовременно либо поэтапно в зависимости от установленных в законе требований. При этом налогоплательщик может договариваться с налоговым органом об изменении срока уплаты налога. Сумма налога определяется на основании закона и не может быть объектом соглашения.

Налогоплательщик обязан уплатить налог в установленный  законом срок применительно к  каждому налогу и сбору. Изменение  срока уплаты налога, т.е. перенос  установленного срока на более поздний, допускается только в порядке и формах, предусмотренных НК РФ.

В случае неуплаты или  неполной уплаты налога в установленный  срок задолженность налогоплательщика (недоимка) взыскивается принудительно  путем обращения взыскания на его денежные средства или имущество. При задержке платежа взыскиваются также пени.

В случае обнаружения  нарушений законодательства о налогах  и сборах налогоплательщик обязан их устранить. Такие нарушения могут  быть обнаружены либо налогоплательщиком самостоятельно, в том числе с помощью аудиторов, либо в результате контрольных действий налоговых органов.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой  базы производится перерасчет налоговых  обязательств за тот период, в котором  была допущена ошибка, а при невозможности определения этого периода коррективы вносятся в текущую отчетность (ст. 54 НК РФ). Если налогоплательщик обнаружит ошибки, неточности в декларации, он обязан внести в нее необходимые изменения, а также заплатить недоимку и пени до подачи уточненной налоговой декларации. В этом случае к нему не применяются меры ответственности за нарушение правил составления налоговой декларации (ст. 122 НК РФ).

Если ошибки и неточности выявлены налоговыми органами в ходе контрольных мероприятий, об этом должно быть сообщено налогоплательщику вместе с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Налогоплательщик обязан выполнить законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Факультативные обязанности установлены законом и реализуются во взаимоотношениях налогоплательщика с налоговыми органами. Основной целью установления этих обязанностей является обеспечение условий эффективной  реализации контрольной функции налоговыми органами.

К факультативным относятся следующие  обязанности налогоплательщика: