Порядок расчета налоговой базы и уплаты налога на прибыль по соглашениям, предусматривающим условия раздела прибыльной продукции

1.Соглашение о разделе продукции

Соглашение о разделе  продукции является договором, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиск, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

Соглашение заключается  после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции  и признание аукциона несостоявшимся. Победителем аукциона является участник аукциона, предложивший наиболее высокую  цену за право заключения соглашения.

При выполнении соглашения доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной  продукции.

Соглашения предусматривают  увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения  показателей инвестиционной эффективности  для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются  в соответствии с условиями соглашения.

При выполнении соглашения принимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, установленных  НК РФ и другими законодательными актами РФ о налогах и сборах.

Налогоплательщик, использующий право на применение специального налогового режима при выполнении соглашений, представляет в налоговые органы соответствующее уведомление в письменном виде и следующие документы:

– соглашение о разделе  продукции;

– решение об утверждении  результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом РФ «О недрах» о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

Установленный специальный  налоговый режим применяется  в течении всего срока действия соглашения.

При выполнении соглашения инвестор уплачивает разовые платежи  за пользование недрами при наступлении  событий, определенных в соглашении и лицензии, плату за геологическую  информацию о недрах, ежегодные платежи  за договорную акваторию и участки  морского дна, сбор за участие в аукционе, сбор за выдачу лицензии, регулярные платежи  за пользование недрами (ренталс), компенсацию расходов государства на поиск и разведку полезных ископаемых, компенсацию ущерба, причиняемого в результате выполнения работ по соглашению коренным малочисленным народам РФ в местах их традиционного проживания и хозяйственной деятельности. Суммы указанных платежей, а также сроки их уплаты определяются условиями соглашения о разделе продукции.

2. Раздел продукции

Произведенная продукция  подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с  соглашением п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», где предусмотрены условия и порядок:

– определения общего объема произведения продукции и ее стоимости, добытая инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенное на количество технологических потерь в пределах нормативов;

– определение части произведенной  продукции, которая передается в  собственность инвестора для  возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению (компенсационная  продукция);

– раздел между  государством и инвестором прибыльной продукции;

– передача инвестором государству  принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;

– получение инвестором произведенной продукции, принадлежащей  ему в соответствии с условиями  соглашения.

И в соответствии с п. 2 ст. 8 этого закона:

– раздел между государством и инвестором произведенной продукции  или стоимостного эквивалента произведенной  продукции и определение принадлежащих  государству и инвестору долей  произведенной продукции осуществляется в зависимости от геолого-экономической  и стоимостной оценок участка  недр, технического проекта, показателей  технико-экономического обоснования  соглашения. При этом доля инвестора не должна превышать 68%.

3. Налоги и платежи при использовании соглашения

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела  произведенной продукции (п. 1 ст. 8), если соглашения заключены после  проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции  и признания аукциона несостоявшимся, инвестор уплачивает:

– налог на добавленную  стоимость;

– налог на прибыль организации;

– единый социальный налог;

– налог на добычу полезных ископаемых;

– платежи за пользование  природными ресурсами;

– плату за негативное воздействие  на окружающую среду;

– плату за пользование  водными объектами;

– государственную пошлину;

– таможенные сборы;

– земельный налог;

– акциз за исключением  акциза на подакцизное минеральное  сырье.

Уплаченные инвестором суммы  налога на добавленную стоимость, единого  социального налога, платежей за пользование  природными ресурсами, плата за пользование  водными объектами, государственные  пошлины, таможенные сборы, земельный  налог, акциз, а также суммы платы  за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению.

Рис. 2. Особенности применения некоторых налогов по Федеральному  
закону от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе  
продукции» (Закон «О РСП»)

Инвестор освобождается  от уплаты региональных и местных  налогов и сборов, а также не уплачивает налог на имущество организации  в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые  находятся на балансе налогоплательщик и используются исключительно для  осуществления деятельности, предусмотренной  соглашениями.

Если указанное имущество  используется инвестором для других целей, оно облагается налогом на имущество организации в общеустановленном  порядке.

Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих  ему транспортных средств (за исключением  легковых автомобилей), используемых исключительно  для целей соглашения.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела  произведенной продукции п.2 ст.8, при выполнении соглашений, в которых  применяется порядок раздела  продукции, доля государства в общем  объеме произведенной продукции  составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции, инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

– единый социальный налог;

– государственную пошлину;

– таможенные сборы;

– налог на добавленную  стоимость;

– плату за негативное воздействие  на окружающую среду.

Инвестор освобождается  от уплаты региональных и местных  налогов и сборов.

Налогоплательщиками и плательщиками  сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения.

При выполнении соглашений налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с  применением специального налогового режима, оператору с его согласия.

Оператор осуществляет предоставленные  ему налогоплательщиком полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности в качестве уполномоченного  представителя налогоплательщика.

4. Особенности  определения налоговой базы, исчисления  и уплаты налога на добычу  полезных ископаемых при выполнении  соглашений

Инвесторы по соглашению о  разделе продукции определяют сумму  налога на добычу полезных ископаемых и сумму налога, подлежащего уплате.

Налогоплательщиками являются инвесторы по соглашениям о разделе  продукции.

Если выполнение работ  по соглашению о разделе продукции, в том числе добыче полезных ископаемых, осуществляет оператор по соглашению, то исчисление и уплата налога производится оператором, выступающим в качестве уполномоченного представителя  налогоплательщика. Налоговой базой  признается стоимость добытых полезных ископаемых, определяемая в соответствии со ст. 340 Налогового кодекса, с учетом особенностей, установленных в соглашении о разделе продукции для определения  стоимости добытых полезных ископаемых.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду полезных ископаемых и отдельно по каждому  соглашению о разделе продукции  и деятельности, не связанной с  выполнением соглашения о разделе  продукции.

При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных  в соответствии с законодательством  РФ, налоговые ставки, установленные  ст. 342 НК РФ, применяются с коэффициентом 0,5.

Налоговые ставки, установленные  в соглашении о разделе продукции  в соответствии со ст. 242 НК РФ, не изменяются в течение всего срока действия указанного соглашения.

Пример

5 января 2002 года ОАО «Феррум» заключило соглашение о разделе продукции для поисков, оценки и разработки месторождения железных руд. Для этого вида ископаемых предусмотрена ставка налога 4,8%.

Добывать полезные ископаемые предприятие начало в марте 2002 года. За март 2002 года было добыто 660 т полезного ископаемого. В 1 квартале 2002 года ОАО «Феррум» реализовано 12 т руды – 10368 руб. (без НДС). Соответственно цена 1 т добытой руды составляет 864 руб. (10368 руб. : 12 т).

Норматив потерь полезных ископаемых – 11%. Поэтому добытые  полезные ископаемые в пределах этого  норматива облагаются по нулевой  ставки.

Количество нормативных  потерь составит 72,6 т (660 т х 11%). Следовательно, величина налоговой базы, облагаемой по нулевой ставке, – 62,726 руб., (864 руб. х 72,6).

Налогом по ставке 4,8% облагается база, равная 507514 руб. (864 руб. х (660 т-72,6)). А поскольку предприятие работает на основе соглашения о разделе продукции, к ставке налога применяется коэффициент 0,5.

Таким образом, сумма налога составит 12180 руб. (507514 руб. х 4,8% х 0,5).

5. Особенности  определения налоговой базы, исчисления  и уплаты налога на прибыль  организаций при выполнении соглашений

Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций, подлежащую уплате.

Объектом налогообложения  признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения. Прибылью признается доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов.

Доходом налогоплательщика  признается стоимость прибыльной продукции, а также внереализационные доходы.

Стоимость прибыльной продукции  определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной  продукции, установленной соглашением.

Расходами налогоплательщика  признаются обоснованные и документально  подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при  выполнении соглашения.

Обоснованными расходами  признаются расходы, понесенные налогоплательщиком в соответствии с программой работ  и сметой расходов, утвержденными  управляющим комитетом, в порядке, предусмотренным соглашением, а  также внереализационные расходы, непосредственно связанные с  выполнением соглашения.

Расходы налогоплательщика  подразделяются на:

1)    расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы);

2)    расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Налоговой базой для целей  налогообложения признается денежное выражение подлежащей налогообложению  прибыли. Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно.

Если налоговая база для  соответствующего налогового периода  является отрицательной величиной, она для этого налогового периода  признается равной нулю.

Налогоплательщик имеет  право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной  величины в последующие налоговые  периоды в течение 10 лет, следующие  за тем налоговым периодом, в котором  получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения.

Размер налоговой ставки определяется в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ (24%).

Налоговая ставка, действующая  на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения.

6. Особенности  уплаты налога на добавленную  стоимость (НДС) при выполнении  соглашений

При выполнении соглашений налог на добавленную стоимость  уплачивается в соответствии с гл.21 НК РФ.

Не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения):

1) передача на безвозмездной  основе имущества, необходимого  для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению  и оператором соглашения в  соответствии с программой работ  и сметой расходов, которые утверждены  в установленном соглашением  порядке;

2) передача организацией, являющейся участником, не имеющим  статуса юридического лица объединения  организацией, выступающего в качестве  инвестора в соглашении, другим  участникам такого объединения  соответствующей доли произведенной  продукции, полученной инвестором  по условиям соглашения;

3) передача налогоплательщиком  в собственность государства  вновь созданного или приобретенного  налогоплательщиком имущества, использованного  для выполнения работ по соглашению  и подлежащего передаче государству  в соответствии с условиями  соглашения.