Порядок
представления налоговой отчетности и
отзыва налоговой отчетности.
Последствия
отзыва ошибочной налоговой отчетности
Статьей 68 Налогового Кодекса РК предусмотрен
порядок представления налоговой отчетности,
а статьей 69 Налогового Кодекса РК предусмотрен
порядок отзыва налоговой отчетности.
Согласно п. 1 ст. 69 Налогового Кодекса
РК налогоплательщик (налоговый агент)
представляет налоговое заявление об
отзыве налоговой отчетности в налоговый
орган по месту регистрационного учета
налогоплательщика (налогового агента)
и (или) уполномоченный налоговый орган.
В случае, если налогоплательщиком (налоговым
агентом) не представлено налоговое заявление
об отзыве налоговой отчетности, методом
удаления и методом изменения, , налоговый
орган в установленные сроки направляет
налогоплательщику (налоговому агенту)
уведомление, которое подлежит исполнению
в течение тридцати рабочих дней со дня,
следующего за днем вручения.
Таким образом, налоговая отчетность
подлежит отзыву органом налоговой службы
из системы приема и обработки налоговой
отчетности на основании указанного налогового
заявления налогоплательщика (налогового
агента), а также в случае, отзыва налоговой
отчетности без налогового заявления
методом удаления при неисполнении в течение
тридцати рабочих дней со дня, следующего
за днем вручения налогоплательщиком
(налоговым агентом) уведомления, направленного
согласно подпункта 9) пункта 2 статьи 607
Налогового Кодекса РК - об устранении
нарушений налогового законодательства.
Отзыв производится в течение двух рабочих
дней со дня окончания срока, предусмотренного
для исполнения такого уведомления.
Одновременно с налоговым заявлением
об отзыве налоговой отчетности, представляемым
налогоплательщиком с нарушением
условий предусмотренных с пунктом 2 статьи
68 Налогового Кодекса (для категории налогоплательщиков
которым уполномоченным органом установлены
различные формы налоговой отчетности),
налогоплательщик (налоговый агент) обязан
представить соответствующую налоговую
отчетность.
Отзыв налоговой отчетности, представленной
за налоговый период, указанный в налоговом
заявлении, производится одним из следующих
методов:
1) методом удаления, при котором
отзываемая налоговая отчетность
удаляется из центрального узла
системы приема и обработки
налоговой отчетности;
2) методом изменения, при котором
в ранее представленную налоговую
отчетность вносятся заявляемые
налогоплательщиком (налоговым агентом)
изменения и (или) дополнения.
Согласно п. 2 статьи 69 Налогового Кодекса
РК методом удаления производится отзыв
следующей налоговой отчетности:
1) ликвидационной налоговой отчетности
в случае принятия налогоплательщиком
решения о возобновлении деятельности
после проведения налоговой проверки
в соответствии со статьями 37,
38, 40 - 43 Налогового Кодекса;
2) представленной налогоплательщиком
с нарушением условий пункта 2
статьи 68 Налогового Кодекса;
3) представленной налогоплательщиком,
у которого в соответствии с Налоговым
Кодексом отсутствует обязательство по
представлению такой налоговой отчетности;
4) которая считается не представленной
в соответствии с пунктом 5 статьи 584 Налогового
Кодекса РК.
Напомним, согласно п. 2 ст. 68 Налогового
Кодекса РК налогоплательщик должен представлять
налоговую отчетность по формам, предусмотренным
для каждой категории налогоплательщиков,
для которых уполномоченным органом установлены
различные формы налоговой отчетности,
в зависимости то того, к какой категории
он относится. Например, предусмотрены
такие категории как: доверительный управляющий,
юридические лица сельхозтоваропроизводители,
преработчики сельскохозяйственного
сырья, недропользователи и др., для которых
предусмотрены налоговым законодательством
различные условия налогообложения и
представления налоговой отчетности.
С вносимыми изменениями вышеуказанным
Законом согласно пункта 5 ст. 584 Налогового
Кодекса РК считаются не представленными
в органы налоговой службы налоговые формы,
если:
1) не соответствуют налоговым
формами, установленным уполномоченным
органом в соответствии с Налоговым
Кодексом, или
2) не указан или неверно указан
код органа налоговой службы,
или
3) не указан или неверно указан
идентификационный номер, или
4) не указан или неверно указан
налоговый период, или
5) не указан или неверно указан
вид налоговой отчетности, или
6) нарушены требования Налогового
Кодекса относительно подписи и заверения
налоговой отчетности, или
7) нарушена структура электронного
формата, установленная уполномоченным
органом.
При отзыве налоговой отчетности методом
удаления в лицевых счетах налогоплательщика
(налогового агента) налоговым органом
по месту регистрационного учета осуществляется
сторнирование исчисленных (уменьшенных)
сумм налогов, других обязательных платежей
в бюджет, обязательных пенсионных взносов
и социальных отчислений по отзываемой
налоговой отчетности.
Согласно п. 3 ст. 69 Налогового Кодекса
РК методом изменения производится отзыв
следующей налоговой отчетности:
1) в которой не указан или
неверно указан код валюты;
2) в которой не указаны или неверно
указаны номер и (или) дата контракта на
недропользование;
3) в которой не указан или неверно
указан статус резидентства;
4) ликвидационной налоговой отчетности
в случае принятия налогоплательщиком
решения о возобновлении деятельности
после проведения налоговой проверки
в соответствии со статьями 37,
38, 40 - 43 Налогового Кодекса.
При отзыве налоговой отчетности методом
изменения в лицевых счетах налогоплательщика
(налогового агента) налоговым органом
по месту регистрационного учета осуществляется
сторнирование исчисленных (уменьшенных)
сумм налогов, других обязательных платежей
в бюджет, обязательных пенсионных взносов
и социальных отчислений по отзываемой
налоговой отчетности.
Следует отметить, согласно п. 5 ст. 69 Налогового
Кодекса РК не допускается отзыв налогоплательщиком
(налоговым агентом) ошибочно представленной
налоговой отчетности:
1) проверяемого налогового периода
- в период проведения комплексных
и тематических проверок по
видам налогов и других обязательных
платежей в бюджет, обязательным
пенсионным взносам и социальным
отчислениям, указанным в предписании
на проведение проверки;
2) обжалуемого налогового периода
- в период срока подачи и
рассмотрения жалобы на уведомление
о результатах налоговой проверки
и (или) решение вышестоящего органа
налоговой службы, вынесенное по
результатам рассмотрения жалобы
на уведомление, с учетом восстановленного
срока подачи жалобы.
Налоговые органы в течение пяти рабочих
дней со дня подачи налогового заявления,
указанного в пункте 1 статьи 69 Налогового
Кодекса РК, обязаны провести отзыв налоговой
отчетности и направить налогоплательщику
(налоговому агенту) извещение об отзыве
налоговой отчетности по форме, установленной
уполномоченным органом.
Рассмотрим случаи, когда налагаются
штрафные санкции за несвоевременное
представление отчетности, если срок представление
подлежащей отзыву налоговой отчетности
и дата представления исправленной налоговой
отчетности оказались в разных отчетных
периодах.
Если дата представления отозванной
и исправленной налоговой отчетности,
которая считается не представленной
согласно пункта 5 статьи 584 Налогового
кодекса, оказалась после срока представления
предусмотренного Налоговым Кодексом
РК, то налагаются штрафные санкции в соответствии
ст. 206 КоАП РК за несвоевременное представление.
В другом случае представления отозванной
и исправленной налоговой отчетности
штрафные санкции не предъявляются.
1. Налоговая отчетность представляется
налогоплательщиком (налоговым агентом)
в налоговые органы в порядке
и сроки, которые установлены
настоящим Кодексом.
2. Если налогоплательщик относится
к категориям налогоплательщиков,
для которых уполномоченным органом
установлены различные формы
налоговой отчетности, то такой
налогоплательщик должен представлять
налоговую отчетность по формам,
предусмотренным для каждой категории
налогоплательщиков, к которой он
относится.
3. Налогоплательщики (налоговые агенты)
вправе представлять налоговую
отчетность, если иное не установлено
настоящей статьей, в соответствующие
налоговые органы по выбору:
1) в явочном порядке:
для налоговой отчетности - на бумажном
носителе;
для отчетности по мониторингу - в электронном
виде, допускающем компьютерную обработку
информации;
2) по почте заказным письмом
с уведомлением - на бумажном носителе;
3) в электронном виде, допускающем
компьютерную обработку информации,
- посредством системы приема
и обработки налоговой отчетности.
Положения подпункта 2) настоящего пункта
не распространяются на отчетность:
по мониторингу, представляемую крупными
налогоплательщиками, подлежащими мониторингу;
по налогу на добавленную стоимость,
представляемую налогоплательщиками,
не являющимися плательщиками налога
на добавленную стоимость, после их снятия
с регистрационного учета по налогу на
добавленную стоимость по решению налогового
органа в соответствии с пунктом 4 статьи 571 настоящего Кодекса.
Положения подпункта 3) настоящего пункта
не распространяются на отчетность по
налогу на добавленную стоимость, представляемую
налогоплательщиками, не являющимися
плательщиками налога на добавленную
стоимость, после их снятия с регистрационного
учета по налогу на добавленную стоимость
по решению налогового органа в соответствии
с пунктом 4 статьи 571 настоящего Кодекса.
4. В случае представления в
явочном порядке на бумажном
носителе налоговая отчетность
представляется в двух экземплярах.
Один экземпляр налоговой отчетности
возвращается налогоплательщику (налоговому
агенту) с отметкой налогового
органа.
5. Структура электронного формата
налоговой отчетности, программное
обеспечение для составления
и представления налоговой отчетности
в электронном виде и обновление
данного программного обеспечения
размещаются на официальном сайте
уполномоченного органа на постоянной
основе не позднее чем за двадцать
рабочих дней до наступления срока представления
налоговой отчетности.
6. После представления ликвидационной
налоговой отчетности налогоплательщик
(налоговый агент) не вправе представлять
в налоговый орган последующую
налоговую отчетность, за исключением
дополнительной и (или) дополнительной
по уведомлению, если иное не предусмотрено
настоящим пунктом.
В случае изменения налогоплательщиком
(налоговым агентом) решения о ликвидации,
реорганизации путем разделения после
завершения налоговой проверки ликвидационная
налоговая отчетность, представленная
за незавершенный налоговый период, приравнивается
к очередной налоговой отчетности за налоговый
период. За последующие налоговые периоды
с даты представления ликвидационной
налоговой отчетности налогоплательщик
обязан представлять налоговую отчетность
в соответствующие налоговые органы в
порядке и сроки, которые установлены
настоящим Кодексом. В случае если налогоплательщик
применил пункт 13 статьи 100 настоящего Кодекса, то для целей выполнения
требования, указанного в пункте 6 статьи 256 настоящего Кодекса, налогоплательщик
обязан представить дополнительную ликвидационную
налоговую отчетность по налогу на добавленную
стоимость.
7. При отсутствии объектов налогообложения
налоговая отчетность не представляется,
за исключением налоговой отчетности,
предусмотренной статьей 149, пунктом 1 статьи 162, статьями 185, 270, 296, 364, 437 настоящего Кодекса.
Обязательство по представлению налоговой
отчетности по налогу на добавленную стоимость
распространяется на лиц, зарегистрированных
в качестве плательщиков налога на добавленную
стоимость.
Обязательство по представлению налоговой
отчетности по акцизу распространяется
на налогоплательщиков, состоящих на регистрационном
учете в налоговых органах в соответствии
с подпунктами 1), 2), 3) и 5) (за исключением
оптовой реализации табачных изделий)
пункта 1 статьи 574 настоящего Кодекса.
8. Приложения к декларациям, расчетам
не представляются при отсутствии
данных, подлежащих отражению в
них.
Статья 69. Порядок отзыва налоговой отчетности
1. Если
иное не установлено настоящим
пунктом, налогоплательщик (налоговый
агент) представляет налоговое заявление
об отзыве налоговой отчетности,
указанной в пунктах 2 и 3 настоящей
статьи, в налоговый орган по
месту регистрационного учета
налогоплательщика (налогового агента).
В случае
отзыва налоговой отчетности в соответствии
с подпунктом 3-1) пункта 3 настоящей статьи
налогоплательщик (налоговый агент) представляет
налоговое заявление об отзыве налоговой
отчетности в налоговый орган по месту
представления такой отчетности.