Порядок налогового учета расходов на ремонт основных средств

НК не предусмотрено создание резервов в зависимости от видов ремонта основных средств. Кроме того, при расчете размера отчислений в резерв может приниматься только совокупная стоимость объектов основных средств - без каких-либо изъятий или исключений. То есть если организация создает резерв на ремонт основных средств, то она не вправе относить на расходы в целях налогообложения прибыли затраты на текущий ремонт основных средств. Данные затраты должны покрываться за счет резерва. Если же сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

При организации налогового учета расходов на ремонт основных средств необходимо вести раздельный учет формирования и использования резерва на ремонтные работы, осуществляемые в течение налогового периода. А также резерва на финансирование капитального ремонта, накопление средств на проведение которого производится более одного налогового периода, обеспечить группировку фактических расходов на ремонт по элементам затрат в зависимости от способа его проведения.

В аналитическом учете расходы на ремонт основных средств (п.1 ст.324 Налогового кодекса РФ), произведенные хозяйственным способом, состоят из:

1) стоимости запасных частей  и других расходных материалов, использованных для ремонта;

2) расходов на оплату труда (включая суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования и суммы платежей по договорам добровольного страхования, договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с соответствующими страховыми организациями);

3) прочих расходов, связанных с  ведением ремонта.

В течение налогового периода при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитываются расходы на ремонт основных средств в сумме резерва, приходящейся на данный отчетный период, независимо от величины фактически произведенных затрат на ремонт основных средств. В конце года на последнюю отчетную дату налогового периода фактически произведенные затраты на ремонт сравниваются с величиной резерва. Если фактические расходы превышают начисленный за год резерв, то разница включается в прочие расходы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5 Налоговые регистры

 

Налоговые регистры составляются на основании первичных документов (актов выполненных работ, счетов и т.д.) в виде электронных таблиц (в разрезе амортизационных групп) либо в виде приложений к карточкам учета основных средств. В налоговом регистре отражаются расходы на ремонт имущества, используемого в банковской деятельности.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. 

Для налогового учета расходов на ремонт основных средств нужны следующие регистры, рекомендованные МНС:

- регистр учета операций приобретения  имущества, работ, услуг, прав;

- регистр - расчет формирования стоимости объекта учета;

- регистр учета прочих расходов;

- регистр - расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода;

- регистр - расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах;

- регистр учета расходов будущих  периодов.

Последние три регистра не нужны организациям, которые названы в пп.1 п.1 ст.260 Налогового кодекса: организациям промышленности и агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства. Эти предприятия могут уменьшать налогооблагаемую прибыль единовременно на всю сумму произведенных затрат на ремонт основных средств.

Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах, аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы. 

Аналитические регистры налогового учета – это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политики организации для целей налогообложения. 

Для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст.313 НК РФ организация должна самостоятельно разработать регистры налогового учета амортизируемых основных средств. 

В случае, когда бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведутся в организации таким образом, что данные бухгалтерского учета полностью совпадают с данными налогового учета, у налогоплательщика нет необходимости вести отдельные регистры налогового учета основных средств. Для целей налогового учета можно использовать данные, содержащиеся в Инвентарной карточке (книге) (формы N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б), применяемой для целей бухгалтерского учета. При этом для соблюдения требований ст.313 НК РФ факт использования инвентарной карточки (книги) для целей ведения налогового учета амортизируемых основных средств должен быть отражен как элемент учетной политики организации для целей налогообложения.

Рассмотрим, как отражаются в налоговых регистрах расходы на ремонт основных средств, на конкретном примере.

 

Пример:

В январе 2013 г. ЗАО "МаxАктив", осуществляющее торговую деятельность, купило легковой и грузовой автомобили стоимостью 200 000 и 300 000 руб. соответственно (все суммы здесь и далее приведены без учета НДС). Согласно классификации, утвержденной правительством, легковой автомобиль принадлежит к третьей амортизационной группе (код 15 3531010), а грузовой - к четвертой (код 15 3410020). Руководитель "МаxАктива" издал приказ, что срок полезного использования легкового автомобиля составляет четыре года, а автомобиля-фургона - шесть лет.

В июле 2013 г. оба автомобиля сломались. Расходы на ремонт легкового автомобиля составили 40 000 руб., а грузового - 20 000 руб. Услуги по ремонту оказывала сторонняя организация.

Бухгалтер отразил в налоговом учете расходы на ремонт следующим образом.

Первоначально он записал стоимость услуг по ремонту в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

Согласно ст.260 Налогового кодекса, в 2013г. "МаxАктив" может уменьшить налогооблагаемую прибыль не на всю сумму расходов на ремонт, а только в пределах 10 процентов от первоначальной стоимости автомобилей.

Все расходы на ремонт, произведенные в текущем отчетном периоде, нужно выделить в отдельный регистр. В нашем случае отчетный период - девять месяцев 2013 г. (так как ремонт произведен в III квартале).

 

 

 

Регистр учета операций приобретения

имущества, работ, услуг, прав

                                                                                                                  

Налогоплательщик: ЗАО "MaxАктив"                                                                     

Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999                                                      

Период с 01.07.2013 по 31.07.2013

 

 

Дата операции	Условия получения имущества, работ, услуг	Основания получения имущества, работ, услуг	Вид расхода	Наименование операции	Сумма	Количество (в натуральном измерении)	Наименование объекта учета, с приобретением которого связано несение расходов	Дата признания объекта	Основание для признания объекта учета
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
24.07.13	С последующей оплатой	Акт №165 от 24.07.13	Ремонт основных средств	Ремонт легкового автомобиля	40 000	-	Ремонт основных средств	24.07.13	Акт №165 от 24.07.13
24.07.13	С последующей оплатой	Акт №165 от 24.07.13	Ремонт основных средств	Ремонт грузового автомобиля	20 000	-	Ремонт основных средств	24.07.13	Акт №165 от 24.07.13
Итого по регистру					60 000	x	x	x	x

 

      Ответственный за                            Орлова          Е.С. Орлова                                                  

 составление регистра                        _________  ____________________                                              

                                                                (подпись)           (расшифровка подписи)

                                                    

 

 

 

 

 

 

 

Регистр - расчет формирования

стоимости объекта учета

                                                                

Налогоплательщик: ЗАО "МаxАктив"                              

Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999      

Период с 01.07.2013 по 31.07.2013

 

Наименование объекта учета	Дата признания учета объекта	Наименование операции	Количество	Сумма
1	2	3	4	5
Расходы на ремонт основных средств	24.07.2013	Ремонт легкового автомобиля	-	40 000
Расходы на ремонт основных средств	24.07. 2013	Ремонт грузового автомобиля	-	20 000
Итого по регистру				60 000

 

      Ответственный  за                            Орлова          Е.С. Орлова                                                  

 составление регистра                        _________  ____________________                                              

                                                                (подпись)           (расшифровка подписи)

                                                    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В Налоговом кодексе ничего не сказано о том, какой капитальный ремонт является особо сложным и дорогим, поэтому организация может самостоятельно установить для себя критерии сложности и стоимости ремонта, что должно быть отражено в ее учетной политике для целей налогообложения.

В налоговом учете средства под предстоящие ремонты основных средств можно зарезервировать (ст. 324 Налогового кодекса РФ). Сформированный резерв в течение года равномерно списывают на прочие расходы. А средства, истраченные на ремонт основных средств, нужно списывать за счет резерва. Если зарезервированной суммы не хватит, разницу между фактическими затратами и резервом можно списать на расходы. Но сделать это Кодекс позволяет только в последний день года.

При организации налогового учета расходов на ремонт основных средств необходимо вести раздельный учет формирования и использования резерва на ремонтные работы, осуществляемые в течение налогового периода. А также резерва на финансирование капитального ремонта, накопление средств на проведение которого производится более одного налогового периода, обеспечить группировку фактических расходов на ремонт по элементам затрат в зависимости от способа его проведения.

В налоговом учете расходы на проведение ремонта отражаются в составе прочих расходов. Для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 Налогового кодекса РФ. 

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями также в последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Подобная схема используется в бухгалтерском учете. Разница только в сроках оформления соответствующих записей.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что расходы, понесенные в связи с ремонтом основных средств, имеют важное значение при определении налога на прибыль. Как правило, за счет этих расходов можно уменьшить налогооблагаемую базу, следовательно снизить налог на прибыль. В итоге в организации увеличиться прибыль за отчетный период, что благоприятно скажется на финансовом состоянии в целом.

 

 

Библиографический список

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 05.05.2014). // [Электронный ресурс] – Режим доступа: www.consultant.ru.