Порядок исчисления акциза и налоговые вычеты

Содержание

Введение……………..2 
Налогоплательщики и объект налогообложения………….4

Налоговая база, налоговый период……………..7

Порядок исчисления акциза и налоговые вычеты………………8

Сроки и порядок уплаты акциза, отчетность……………..10

Заключение…………….11

Список литературы…………….12

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Акциз - это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, но фактически его уплата перекладывается на покупателя. Акциз - индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень.

Акцизы имеют древнюю историю. В прошлых веках система акциза имела всеобъемлющий характер. Так, в Англии в XVIII веке насчитывалось около 200 видов акциза.

Акцизами в России всегда облагались некоторые дефицитные товары либо отдельные виды таких товаров, без которых граждане обойтись не могли и потому были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизов. В разное время это были совершенно разные товары.

Например, до революции в России существовали табачный, спичечный, нефтяной и сахарные акцизы. И поскольку это были товары массового личного или промышленного потребления, за счет такого обложения бюджет Российской империи получал 61% всех доходов. В 20-е годы, на заре советской власти, акцизами облагались соль, сахар, керосин и спички - в нищей стране брать налоги было больше не с чего.

В СССР акциз использовался в период новой экономической политики, что обусловливалось острой нуждой государства в денежных средствах. Плательщиками акциза были преимущественно государственные предприятия. Система акциза была отменена налоговой реформой 1930-1931 гг. В СССР слово «акциз» употреблялось только для характеристики соответствующих налогов капиталистического государства, хотя в 80-е годы налог с оборота по алкогольной продукции составлял более 10% всех бюджетных доходов. После распада СССР в России вновь введена система акциза.

Товары, с которых взимаются акцизы, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода. Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для взимания налога.

Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы в расчете на единицу продукции, что дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров.

Актуальность темы данной работы состоит в том, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений в переходной экономике. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы. Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, и поэтому бюджетные поступления от них стабильны. Следует также отметить, что относительная неэластичность акцизов по отношению к доходам вызовет падение относительной важности акцизных доходов с началом экономического роста.

 

 

 

 

 

 

 

Налогоплательщики и объект налогообложения

Акциз – это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. на основании гл. 22 части второй НК РФ. Глава 22 применяется с учетом особенностей, установленных Федеральным законом от 05.08.2000 г. №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии  с ТК РФ.

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК РФ.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из  всех видов сырья, за исключением  спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция, (растворы, эмульсии, суспензии и  другие виды продукции в жидком  виде) с объемной долей этилового  спирта более 9%.

В целях гл. 22 НК РФ не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

препараты ветеринарного назначения, разработанные для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти.

подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино и иная  пищевая продукция с объемной  долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов)

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые  и мотоциклы с мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт (150 л.с);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Для товаров, перечисленных в п. 7–10, используется общее название «подакцизные нефтепродукты».

Объектом налогообложения являются следующие операции:

1) реализация на территории  РФ лицами произведенных ими  подакцизных товаров;

2) продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов конфискованных  или бесхозяйных подакцизных  товаров;

3) передача на территории  РФ лицами произведенных ими  из давальческого сырья подакцизных  товаров собственнику указанного  сырья либо другим лицам;

4) передача в структуре  организации произведенных подакцизных  товаров для дальнейшего производства  неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

5) передача на территории  РФ подакцизных товаров для  собственных нужд;

6) передача на территории  РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые  фонды кооперативов, в качестве  взноса по договору простого  товарищества;

7) передача организацией  произведенных ею подакцизных  товаров своему участнику при  его выходе из организации, а  также передача в рамках договора  простого товарищества, при выделении  его доли из общего имущества  или разделе такого имущества;

8) передача произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе;

9) ввоз подакцизных товаров  на таможенную территорию РФ;

10) получение денатурированного  этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство  неспиртосодержащей продукции

11) получение прямогонного  бензина организацией, имеющей свидетельство  на переработку прямогонного  бензина.

 

 

 

 

 

 

 

 

Налоговая база, налоговый период

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1. как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров  в натуральном выражении –  по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной  сумме на единицу измерения);

2. как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная  исходя из рыночных цен, без  учета акциза, налога на добавленную  стоимость – по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3. как стоимость переданных  подакцизных товаров, исчисленная  исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом  периоде;

4. Расчетная стоимость  табачных изделий, в отношении  которых установлены комбинированные  налоговые ставки, определяется  отдельно.

Налоговая база по этиловому спирту определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении.

Налоговая база по прямогонному бензину определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

 

 

 

 

 

 

 

Порядок исчисления акциза и налоговые вычеты

Порядок исчисления акциза:

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат:

1. Суммы акциза, предъявленные  продавцами и уплаченные налогоплательщиком  при приобретении подакцизных  товаров в дальнейшем использованных  в качестве сырья для производства  подакцизных товаров.

2. Суммы акциза, уплаченные  на территории РФ по спирту  этиловому, произведенному из пищевого  сырья, использованному для производства  виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

4. Суммы акциза, уплаченные  налогоплательщиком, в случае возврата  покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение  гарантийного срока) или отказа  от них.

5. Налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму  акциза по подакцизным товарам  на сумму акциза, исчисленную  с сумм авансовых и (или) иных  платежей, полученных в счет оплаты  предстоящих поставок подакцизных  товаров.

6. Суммы акциза, начисленные  налогоплательщиком, имеющим свидетельство  на производство прямогонного  бензина, при реализации прямогонного  бензина налогоплательщику, имеющему  свидетельство на переработку  прямогонного бензина.

Полный список налоговых вычетов приведен в статье 200 НК РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сроки и порядок уплаты акциза, отчетность

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. (в ред. от 28.11.2009)

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. При получение денатурированного этилового спирта – по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При производстве прямогонного бензина – уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.