Понятие и сущность камеральных налоговых проверок

С учетом изложенного на основе проведенного исследования можно сделать вывод, что при проведении камерального контроля можно выделить четыре основных метода – это 1) негласный метод; 2)метод поиска несоответствия в накопленной информации о деятельности хозяйствующего субъекта; 3) логически-дедуктивный метод; 4) финансово-аналитический метод.

Конкретные методы камеральной  налоговой проверки определяются налоговыми органами самостоятельно.

В целом камеральная проверка имеет двойное назначение: как средство контроля за правильностью и достоверностью отражения показателей в налоговых декларациях и как основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

3. Оформление результатов  камеральной налоговой проверки

От результатов  проведенной камеральной налоговой  проверки зависит порядок ее завершения и оформления. Если налоговый орган  не выявил в декларации ошибок или  противоречивых сведений, а также  не установил наличие состава налогового правонарушения в действиях налогоплательщика, на этом проверка заканчивается.

Если при камеральной  проверке сотрудник налогового органа находит ошибки в исчислении налога, он составляет докладную записку  на имя руководителя налогового органа. В докладной записке излагаются установленные в ходе камеральной проверки доказательства, свидетельствующие о совершении налогового правонарушения. В докладной записке отражаются все показатели налоговой декларации, при исчислении которых налогоплательщиком были допущены нарушения, а также исправления, внесенные работником налогового органа в ходе проверки. В заключении докладной записки руководителю налогового органа рекомендуется принять одно из следующих решений:

1) о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении  налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушения;

3) о проведении дополнительных  мероприятий налогового контроля.

Если в докладной  записке содержится предложение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, то должно быть указано, каких именно и чем вызвана необходимость их проведения.

В случае выявления камеральной проверкой фактов неправильного отражения показателей налоговой декларации, приводящих к неполной (излишней) уплате налогоплательщиком сумм налогов, результаты проведения данной проверки фиксируются работником налогового органа. Указанные замечания должны содержать перечень всех показателей налоговой декларации, при исчислении которых налогоплательщиком были допущены нарушения, а также исправления, внесенные работником налогового органа в результате проверки. В случае непринятия налоговым органом налоговых льгот, заявленных налогоплательщиком, работником налогового органа производится запись о причинах непринятия этих льгот (отсутствие специального расчета по льготам, несоответствие заявленной льготы действующему законодательству и т.д.).  

 

 Проверенная налоговая декларация подписывается работником налогового органа, проводившим данную проверку, с указанием даты ее проведения.   В   случае, если  форма налоговой декларации предусматривает реквизит подписи руководителя налогового органа, данная декларация передается на подпись руководителю. Если камеральной проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах; то об этом не позднее, трех рабочих дней сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный налоговым органом срок, не превышающий пяти рабочих дней.

Если налогоплательщик не внес соответствующие исправления  в установленный срок, то, при  наличии оснований полагать, что  налогоплательщиком допущены налоговые  правонарушения, он должен быть рекомендован для включения в план проведения выездных налоговых проверок.

В случае, если по результатам  камеральной проверки налоговых  деклараций обнаружены ошибки в исчислении сумм налогов, не повлекшие за собой  занижение сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, работниками отделов, ответственных за проведение камеральных налоговых проверок, формируются в двух экземплярах реестры, которые вместе с налоговыми декларациями не позднее следующего рабочего дня после проведения, камеральной проверки передаются в отдел учета и отчетности для проведения в лицевых счетах налогоплательщиков сумм налогов по результатам камеральной проверки. После проведения указанных сумм, в лицевых счетах налогоплательщиков, реестры с указанием даты возврата и налоговые декларации с отметкой отдела учета и отчетности о проведенной операции возвращаются в отделы, ответственные за проведение камеральных налоговых проверок, и подшиваются в дела налогоплательщиков.

Если камеральной налоговой  проверкой выявлены ошибки в налоговой  декларации (расчете) или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы должны быть представлены в виде заверенных должным образом копий.

Непредставление в установленный  срок налогоплательщиком (налоговым  агентом) в налоговые органы документов, а также отказ предоставить имеющиеся документы по запросу налогового органа, либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа.

Налогоплательщик, представляющий в  налоговый орган пояснения вправе дополнительно представить в  налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Таким образом, представление документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

НК РФ (в редакции, действующей  до вступления в силу Закона N 137-ФЗ) не обязывал составлять акты камеральных  налоговых проверок, но и не запрещал этого.

Если при проведении камеральных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получить информацию о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, например с его контрагентами, налоговые органы имеют право истребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика.

В отличие от выездной налоговой  проверки, где по ее результатам  составляется акт в течение двух месяцев, составление акта при проведении камеральной налоговой проверки требуется только при обнаружении налогового правонарушения в течение десяти дней после ее окончания, которое предусмотрено статьей 100 НК РФ.

Материалы проверки, в ходе которой  установлено налоговое правонарушение, рассматривает руководитель налогового органа или его заместитель. Он выносит одно из следующих решений:

- о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении  налогоплательщика к ответственности;

- о проведении дополнительных  мероприятий налогового контроля.

Решение по результатам камеральной  проверки принимается в течение  трех месяцев после сдачи декларации.

Копия решения налогового органа вручается  налогоплательщику или его представителю  под расписку либо иным способом. Решение  можно отправить по почте заказным письмом. Письмо считается полученным по истечению шести дней после его отправки.

В дальнейшем налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогам и пени с указанием  срока, в течение которого требование должно быть выполнено. Срок направления требования — десять дней со дня вынесения решения. При неисполнении такого требования в установленный срок в отношении налогоплательщика может быть принято решение о принудительном взыскании сумм налога и пени. Указанное решение налоговый орган обязан довести до сведения налогоплательщика в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать  у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В налоговом кодексе Российской Федерации официального понятия  камеральных налоговых проверок не закреплено. Камеральная проверка имеет две основные цели: контроль за правильностью и достоверностью отражения показателей в налоговых декларациях и отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Периодичность проведения камеральных проверок определяется исходя из установленной законодательством периодичности представления налоговой отчетности. Общий срок проведения камеральной налоговой проверки составляет три месяца со дня представления налоговой декларации, камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

 

Заключение

Несмотря на все расширяющийся  круг задач, которые ставятся государством перед налоговыми органами, основной из них остается контроль за правильностью  исчисления и уплаты налогов, который  проводится в процессе выполнения налоговыми органами четко прописанных НК РФ мероприятий налогового контроля. Несмотря на сравнительно широкий спектр форм налогового контроля, основными из них являются налоговые проверки.

В настоящее время камеральную проверку, можно признать основной формой проведения налогового контроля. И дело здесь не только в том, что основанием ее проведения является представление декларации, а декларация представляется многими налогоплательщиком ежемесячно. Важен и тот факт, что камеральная проверка проводится без решения руководителя инспекции, что в некотором роде убыстряет процесс и сокращает количество бюрократических проволочек.

Камеральным проверкам  подвергаются практически все налогоплательщики, сдающие налоговую отчетность.

В результаты камеральных проверок позволяют налоговым органам выявить те проблемные моменты в деятельности налогоплательщика, более глубокий анализ которых может привести к доначислению в бюджет налогов и взысканию штрафных санкций.

Таким образом, сейчас в  первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.

В связи с вышесказанным  становится очевидным, что именно камеральные  налоговые проверки становятся тем звеном, усилив которое, налоговые органы смогут резко поднять эффективность своей работы.

Данная работа скачена с сайта http://www.vzfeiinfo.ru ID работы: 3819

 

 

Список использованной литературы

 

1. Колчин С.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. –

М.: ИПБ'БИНФА, 2008.

2. Пайзулаев И.Р. , Бушинская Т.В. Налоги и налогообложение в схемах: учебное пособие. – М.: ВЗФЭИ, 2010.

3. Пайзулаев  И.Р. , Бушинская Т.В. Налоги и налогообложение в схемах: учебное пособие. – М.: ВЗФЭИ, 2010.

4. Майбуров И.А., Налоги и налогооблажение. Учеб.пособие/ М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2010.

5. Налоговый кодекс  РФ, части 1 и 2.

6. А.В. Астафьев Налоговые проверки // Налоговый вестник, № 5, 2006.
7. Б.Я. Тихомиров Совершенствования налогового контроля // Налоговед, № 4, 2008.

Данная работа скачена с сайта http://www.vzfeiinfo.ru ID работы: 38191