Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Июня 2013 в 19:37, курсовая работа
В моей работе рассмотрен порядок начисления и уплаты важнейшего косвенного налога — акциза. Подробно рассмотрены специфические особенности этого налога — перечень подакцизных товаров, признание операций объектами обложения, формирование налоговой базы, обложение при перемещении подакцизных товаров через российскую таможенную границу. Особое внимание уделено специфике определения объекта обложения, начисления и уплаты акциза при реализации нефтепродуктов.
Введение ………………………………………………………………………3
1.Понятие и сущность акциза………………………………………………..6
1.1 Понятие акциза……………………………………………………………6
1.2 Налогоплательщики акциза………………………………………………7
2.Сущность,структура акциза………………………………………………..8
2.1Подакцизные товары………………………………………………………8
2.2 Объект обложения акцизом ……………………………………………..11
2.3 Налоговая база по акцизу……………………………………………….18
2.4 Налоговые ставки по акцизу ……………………………………………..24
2.5 Налоговые вычеты по акцизу……………………………………………..25
3.Роль акцизов в федеральном бюджете……………………………………30
Заключение……………………………………………………………………31
Список использованной литературы……………………………………….
3.Роль акцизов в федеральном бюджете
Нужно отметить, что акцизы в основной своей части перечисляются в федеральный бюджет. Так, в 1998 году законом «О федеральном бюджете» было установлено, что 100% акцизов на нефть (включая газовый конденсат), акцизов на услуги по ее перекачке, акцизов на природный газ, бензин автомобильный, легковые автомобили, акцизов на товары, ввозимые на территорию РФ, и 50% акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, водку и ликероводочные изделия, спиртосодержащие растворы, производимые на территории Российской Федерации, будут перечисляться в доход федерального бюджета.
Общая доля акцизов в налоговых доходах бюджета была весьма ощутима – 78700,4 млн. рублей, 25,6% от всех планируемых налоговых поступлений.
В 1999 году структура
поступающих в федеральный
В то же время нужно сказать, что акцизы остаются наиболее собираемыми налогами, после НДС, в РФ и до сих пор, что объясняется спецификой объектов обложения. В 2007 году налоговые доходы в консолидированный бюджет РФ составили: НДС – 9,08%, налог на прибыль организаций - 10,04%, акцизы – 1,63%.
Таким образом, можно сказать, что акцизы являются одними из наиболее важных налогов, оказывающих серьезное влияние на исполнение бюджета по доходам.
Заключение
Подводя итоги, можно констатировать следующее. Данный налог действует исключительно в отношении отдельных, строго оговоренных в законе товаров, называемых подакцизными. К их числу относятся товары как не являющиеся предметами первой необходимости (табак, алкоголь), так и некоторые товары массового спроса (бензин), поэтому плательщиками налога являются только те лица, которые совершают операции с подакцизными товарами.
Особенностью
обложения акцизами нефтепродуктов
является то, что налогоплательщиком
может быть только лицо, которое
имеет специальное свидетельств
Характерная особенность ставок акцизов состоит в том, что практически по всем товарам предусмотрены специфические ставки. И только по сигаретам установлены смешанные ставки. При этом адвалорные ставки акцизов в чистом виде в российской налоговой системе не применяются.
Список использованной литературы
Приложение 1
Сроки уплаты налога и предоставления налоговой декларации
Табл. 2
Сроки уплаты акцизов
Вид подакцизных товаров |
Срок уплаты налога | |
Нефтепродукты |
Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом | |
Нефтепродукты,
реализуемые |
Не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом | |
Нефтепродукты,
реализуемые |
Не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом | |
Спирт этиловый, пиво, спиртосодержащая продукция, табачная продукция, автомобили, алкогольная продукция |
Равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом | |
Алкогольная продукция, реализуемая с акцизных складов |
Реализация с 1 по 15-е число отчетного месяца |
Реализация с 16-го по последнее число отчетного месяца |
Не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) |
Не позднее 15-го числа месяца следующего за отчетным | |
Организации, имеющие свидетельство «а оптовую реализацию прямогонного бензина, и организации, имеющие свидетельство на переработку прямогонного бензина |
Не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом | |
Денатурированный спирт |
Не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом | |
Табл.3
Сроки представления налоговых деклараций
Категории налогоплательщиков |
Срок представления декларации |
Все налогоплательщики, за исключением перечисленных ниже |
Не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом |
Налогоплательщики, имеющие свидетельство только на оптовую реализацию нефтепродуктов |
Не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом |
Налогоплательщики, имеющие свидетельство только на розничную реализацию нефтепродуктов |
Не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом |
Налогоплательщики, осуществляющие реализацию с акцизных складов оптовой торговли |
Не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом |
Приложение 2
Формулы для расчета суммы акциза
■ по товарам, на которые установлены твердые ставки:
С — сумма акциза;
О — объем реализованной продукции в натуральном выражении;
А — ставка акциза;
■ по товарам, на которые установлены адвалорные ставки:
С — сумма акциза;
О —
стоимость реализованной
А — ставка акциза (в % от стоимости);
■ по товарам, на которые установлены комбинированные ставки:
С — сумма акциза,
Ос — объем реализованной продукции в натуральном выражении;
Ас — твердая ставка акциза (в руб. и коп.) за единицу измерения товара;
Оа — стоимость реализованной продукции;
Аа — адвалорная ставка (в % от стоимости).
Сложный расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, согласно которому сначала налогоплательщик исчисляет сумму по комбинированной ставке, затем соотносит ее с отпускной ценой, и если полученный результат, ниже 20% отпускной цены, пересчитывает. При указанной системе спрогнозировать налоговые поступления достаточно проблематично. Заранее невозможно определить, какую налоговую политику выберет производитель табачной продукции: изготовлять недорогие сигареты и уплачивать смешанную ставку либо осуществлять реализацию дорогих сигарет по ставке 20%.
Общая сумма акциза определяется по итогам налогового периода как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных по каждому виду подакцизных товаров. Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций по реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам, сумма акциза определяется по максимальной ставке по отношению к единой налоговой базе, определенной по всем облагаемым акцизами операциям.
Пример. Организация производит алкогольную продукцию, ставка акциза на которую определяется в расчете на 1 л безводного спирта. Это значит, что при исчислении суммы акциза необходимо сделать пересчет в зависимости от крепости продукции. Например, организация отгрузила 1000 л водки с территории завода в розничную сеть.
Таким образом, рассчитанная сумма акциза, подлежащая уплате производителем, будет равна: 63 600 руб. Табачная фабрика реализовала 100 000 шт. сигарет с фильтром по отпускной цене без НДС и акциза за 60 000 руб.
Сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке, будет равна: 11 300 руб. ( и составит 18,8% от отпускной цены. В этом случае сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, должна определяться как 20% от отпускной цены и составит: 12 000 руб. ( .
Аналогично определяется сумма акцизов на сигареты без фильтра и папиросы.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как начисленные суммы акциза по облагаемым операциям и уменьшенные на налоговые вычеты. Таким образом, расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, производится с учетом налоговых вычетов согласно следующим формулам:
■ по подакцизным товарам, на которые установлены твердые ставки
С — сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет;
О — объем реализованной продукции в натуральном выражении;
А — ставка акциза;
НВ — налоговые вычеты;
■ по подакцизным товарам, на которые установлены комбинированные ставки:
Ос — объем реализованной продукции в натуральном выражении;
Ас — твердая ставка акциза (руб.);
Оа — стоимость реализованной продукции;
Аа — адвалорная ставка (в %);
НВ — налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы акциза:
Сумма, подлежащая вычету, не должна превышать суммы акцизов, исчисленных по следующей формуле:
С — предельная сумма акциза, уплаченная по этиловому спирту, использованному для производства вина;
А — ставка акциза на 1 л этилового спирта;
К — крепость вина (в %);
О — количество реализованного вина.
Пример. Организация приобрела 2000 л этилового спирта и произвела из него 10000 л вина крепостью 17%. Определим сумму налогового вычета.
Ставка акциза по этиловому спирту — 21,5 руб. за 1 л безводного этилового спирта. Сумма акциза, уплаченная за 2000 л спирта, составляет 43 000 руб. (2000 л х 21,5 руб.).
При
этом максимальная сумма вычета, на
которую организация имеет
Приложение 3
Налогообложение подакцизных товаров (кроме автомобильного бензина, дизельного топлива, прямогонного бензина и топлива печного бытового с 1 января 2013 года по 31 декабря 2015 года осуществляется по следующим налоговым ставкам :
Виды подакцизных товаров |
Налоговая ставка
за единицу измерения | ||
с 01.01.2013 по 31.12.2013 включительно |
с 01.01.2014 по 31.12.2014 включительно |
с 01.01.2015 по 31.12.2015 включительно | |
Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый: | |||
реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (за исключением этилового спирта, ввозимого на территорию РФ), и (или) передаваемый при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с п/п 22 п. 1 ст. 182 НК РФ, и (или) реализуемый (или передаваемый производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с п/п 2 п. 1 ст. 181 НК; |
0 рублей за 1
литр безводного этилового | ||
реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе ввозимый на территорию РФ), и (или) передаваемый в структуре одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, (кроме операций передачи одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции), а также кроме этилового спирта, реализуемого (или передаваемого производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с п/п 2 п. 1 ст. 181 НК, и этилового спирта, реализуемого организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке |
59 рублей за
1 литр безводного этилового |
74 рубля за 1
литр безводного этилового |
93 рубля за 1
литр безводного этилового |
Спиртосодержащая
парфюмерно-косметическая |
0 рублей за 1
литр безводного этилового | ||
Спиртосодержащая
продукция бытовой химии в
металлической аэрозольной |
0 рублей за 1
литр безводного этилового | ||
Спиртосодержащая продукция (кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) |
320 рублей за
1 литр безводного этилового |
400 рублей за
1 литр безводного этилового |
500 рублей за
1 литр безводного этилового |
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спиртасвыше 9 % ( кроме пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) |
400 рублей за
1 литр безводного этилового |
500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
600 рублей за
1 литр безводного этилового |
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спиртадо 9 % включительно (кроме пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) |
320 рублей за
1 литр безводного этилового |
400 рублей за
1 литр безводного этилового |
500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
Вина, фруктовые вина (кроме игристых вин (шампанских)), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята |
7 рублей за 1 литр |
8 рублей за 1 литр |
9 рублей за 1 литр |
Игристые вина (шампанские) |
24 рубля за 1 литр |
25 рублей за 1 литр |
26 рублей за 1 литр |
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 %включительно |
0 рублей за 1 литр | ||
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 % и до 8,6 % включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива |
15 рублей за 1 литр |
18 рублей за 1 литр |
20 рублей за 1 литр |
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 % |
26 рублей за 1 литр |
31 рубль за 1 литр |
37 рублей за 1 литр |
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, насвай, нюхательный, кальянный (кроме табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) |
1 000 рублей за 1 кг |
1 500 рублей за 1 кг |
1 800 рублей за 1 кг |
Сигары |
58 рублей за 1 штуку |
85 рублей за 1 штуку |
128 рублей за 1 штуку |
Сигариллы (сигариты), биди, кретек |
870 рублей за 1 000 штук |
1 280 рублей за 1 000 штук |
1 920 рублей за 1 000 штук |
Сигареты, папиросы |
550 рублей за
1 000 штук + 8 % расчетной стоимости,
исчисляемой исходя из |
800 рублей за
1 000 штук + 8,5 % расчетной стоимости,
исчисляемой исходя из |
960 рублей за
1 000 штук + 9 % расчетной стоимости,
исчисляемой исходя из максимал |
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт(90 л.с.) включительно |
0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) | ||
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно |
31 рубль за 0,75 кВт (1 л.с.) |
34 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.) |
37 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) |
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) |
302 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.) |
332 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.) |
365 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) |
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей |
7 509 рублей за 1 тонну |
8 260 рублей за 1 тонну |
9 086 рублей за 1 тонну. |