Понятие и состав налогового правонарушения

                                             Введение

Налоги представляют собой  обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и  с граждан по ставке, установленной  в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. В настоящее  время налоги составляют существенную долю в доходах государства, поэтому  санкции, призванные способствовать более  высокому уровню собираемости налогов, имеют большое значение. В целом  уклонение налогоплательщиков от уплаты установленных налогов и сборов обусловлено также и высокими ставками налогов, но нельзя обойтись и без ответственности за нарушение налогового законодательства.

Ответственность за налоговые  правонарушения представляет собой  комплекс принудительных мер воздействия  карательного характера, применяемых  к нарушителям в качестве наказания  в установленных законодательством  случаях и порядке. Она является разновидностью юридической ответственности  и подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются в праве  ко всем другим видам ответственности, в частности уголовной, гражданской, дисциплинарной. При этом ответственность  в сфере налогообложения не исчерпывается  только статьями Налогового кодекса  РФ. Нарушения нормативных правовых актов о налогах и сборах при  определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных  уголовным или административным законодательством.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Понятие и состав налогового правонарушения

Основанием привлечения  к налоговой ответственности  является налоговое правонарушение. В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается  совершенное противоправное деяние налогоплательщика, за которое установлена ответственность НК РФ.

Лица, подлежащие ответственности  за совершение налоговых правонарушений:

1. Ответственность за  совершение налоговых правонарушений  несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.

2. Физическое лицо может  быть привлечено к ответственности  за совершение налоговых правонарушений  с шестнадцатилетнего возраста (Статья 107 НК РФ).

Можно выделить три квалифицирующих  признака налогового правонарушения:

1) противоправность действий (бездействия) лица;

2) наличие вины лица  в совершении налогового правонарушения;

3) ответственность за  совершение противоправных действий (бездействия), установленная Налоговым  кодексом РФ.

Состав нарушения налогового законодательства - это условия, закрепленные в законе, при выполнении которых  в совокупности деяние участника  налоговых отношений оценивается  как нарушение, влекущее наложение  взысканий. В зависимости от объекта посягательства, налоговые правонарушения можно разделить на две группы:

·   правонарушения   в   сфере  осуществления  налогового  контроля (статьи 116-119,124-129.1 НК РФ);

·   правонарушения против порядка исчисления и уплаты налогов (статьи 120-123 НК РФ).

Субъектом налогового правонарушения, то есть лицом, совершившим его и  подлежащим налоговой ответственности, в соответствии со ст. 107 НК РФ может  быть как физическое лицо, так и  организация. Физическое лицо может выступать в качестве субъекта налогового правонарушения, если оно достигло шестнадцатилетнего возраста и является вменяемым. Физическое лицо, которое к моменту совершения налогового правонарушения не достигло шестнадцатилетнего возраста, к налоговой ответственности привлечь нельзя (ст.109 НК РФ). К ответственности за налоговое правонарушение могут привлекаться граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства.

Меры ответственности за совершение налогового правонарушения

 

В качестве меры ответственности  за налоговые правонарушения Налоговый  кодекс РФ называет налоговую санкцию, которая устанавливается и применяется  только в форме штрафа. Таким образом, налоговое правонарушение в отличие  от административного проступка  не может повлечь применения таких  мер ответственности, как предупреждение, конфискация, исправительные работы и  т. д.

Указанный штраф представляет собой денежное взыскание в доход  государства, назначаемое в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Размеры штрафа определяются в статьях Налогового кодекса РФ либо в твердой сумме (например, в ст. 126 НК РФ — 50 рублей, в ст. 116 НК РФ — 5000 рублей), либо в процентах от определенной величины (в ст. 122 НК РФ — от неуплаченной суммы налога, в ст. 117 НК РФ — от доходов, полученных за время уклонения налогоплательщика от постановки на налоговый учет).

Ответственность за налоговые  правонарушения носит карательный  характер. Меры ответственности, предусмотренные  Налоговым кодексом, выходят за рамки  налогового обязательства как такового. Суммы штрафов уплачиваются правонарушителем помимо перечисления в бюджет суммы  недоимки, а также пеней за просрочку  исполнения обязанности по уплате налога. Кроме того, при совокупности налоговых  правонарушений, то есть совершении лицом  двух и более наказуемых деяний, налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности  без поглощения менее строгой  санкции более строгой, а размер штрафа определяется с учетом обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность  за совершение налогового правонарушения, если таковые будут установлены  и впоследствии признаны судом. При  этом наличие этих обстоятельств  должно подтверждаться соответствующими доказательствами. Согласно ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Поэтому нельзя говорить о совокупности правонарушений, а значит, и о сложении санкций, когда действия или бездействие субъекта хотя и подпадают под признаки разных правовых норм, но одна из них охватывает правонарушение полностью, а все другие — лишь отдельные его части. В таком случае к лицу может быть применена только одна мера ответственности.

   Привлечение к ответственности

При привлечении лица к  ответственности необходимо соблюдение ряда условий, перечисленных в ст.108 НК РФ, которые представляют собой  своего рода гарантии не только законного, но и справедливого наложения  наказания на правонарушителя. Такими условиями являются следующие:

 

1. Никто не может быть  привлечен к ответственности  за совершение налогового правонарушения  иначе, как по основаниям и  в порядке, которые предусмотрены  настоящим Кодексом.

2. Никто не может быть  привлечен повторно к ответственности  за совершение одного и того  же налогового правонарушения.

3. Основанием для привлечения  лица к ответственности за  нарушение законодательства о  налогах и сборах является  установление факта совершения  данного нарушения решением налогового  органа, вступившим в силу.

4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

5. Привлечение лица к  ответственности за совершение  налогового правонарушения не  освобождает его от обязанности  уплатить (перечислить) причитающиеся  суммы налога (сбора) и пени.

6. Лицо считается невиновным  в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет  доказана в предусмотренном федеральным  законом порядке. Лицо, привлекаемое  к ответственности, не обязано  доказывать свою невиновность  в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств,  свидетельствующих о факте налогового  правонарушения и виновности  лица в его совершении, возлагается  на налоговые органы. Неустранимые  сомнения в виновности лица, привлекаемого  к ответственности, толкуются  в пользу этого лица.

7. Ответственность за  нарушения законодательства о  налогах и сборах, допущенные  в связи с выполнением договора  инвестиционного товарищества, несет  управляющий товарищ, ответственный  за ведение налогового учета.

Ответственность за неисполнение обязанности по уплате налога на прибыль  организаций, налога на доходы физических лиц с прибыли (дохода), приходящейся на долю участника договора инвестиционного  товарищества, несет соответствующий  участник такого договора, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Обстоятельства, исключающие  привлечение лица к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии  хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события  налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица  в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (Статья 109 НК РФ).

 

Также выделяют четыре формы вины при совершении налогового правонарушения:

1. Виновным в совершении  налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

2. Налоговое правонарушение  признается совершенным умышленно,  если лицо, его совершившее, осознавало  противоправный характер своих  действий (бездействия), желало, либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

3. Налоговое правонарушение  признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не  осознавало противоправного характера  своих действий (бездействия) либо  вредного характера последствий,  возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было  и могло это осознавать.

4. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (Статья 110 НК РФ)

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

1) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия  или других чрезвычайных и  непреодолимых обстоятельств (указанные  обстоятельства устанавливаются  наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой  информации и иными способами,  не нуждающимися в специальных  средствах доказывания);

2) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым  агентом) письменных разъяснений  о порядке исчисления, уплаты  налога (сбора) или по иным вопросам  применения законодательства о  налогах и сборах, данных ему  либо неопределенному кругу лиц  финансовым, налоговым или другим  уполномоченным органом государственной  власти (уполномоченным должностным  лицом этого органа) в пределах  его компетенции (указанные обстоятельства  устанавливаются при наличии  соответствующего документа этого  органа, по смыслу и содержанию  относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое  правонарушение, независимо от даты  издания такого документа).

Положение настоящего подпункта  не применяется в случае, если указанные  письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);

4) иные обстоятельства, которые  могут быть признаны судом  или налоговым органом, рассматривающим  дело, исключающими вину лица  в совершении налогового правонарушения.

При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения (Статья 111 НК РФ).

 

Обстоятельствами, смягчающими  ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения  вследствие стечения тяжелых  личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения  под влиянием угрозы или принуждения  либо в силу материальной, служебной  или иной зависимости;

3) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

 Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

  Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (Статья 112 НК РФ).