Перспективы развития и реформирования прямого налогообложения в России

По налогу на прибыль  организаций вступили в силу следующие изменения в налоговое законодательство:

Так, начиная с 2008г. организации  получили право в полном размере  уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Подобное решение, позволяющее в полном объеме переносить полученные в прошлом убытки на будущие периоды, позволяет не только повысить нейтральность данного налога по отношению к экономическим решениям налогоплательщиков, но и создать дополнительные стимулы к осуществлению долгосрочных инвестиционных проектов. В 2002 – 2005 гг. совокупная сумма переносимого на текущий налоговый период убытка прошлых лет не могла превышать 30% от налоговой базы, а в 2006 г. – 50%.

Из мер, направленных на повышение привлекательности  инвестиционной деятельности налогоплательщиков, можно также отметить введение «инвестиционной  премии» (возможности отнесения  на расходы отчетного (налогового) периода  расходов на капитальные вложения в размере до 10%), право на применение которой вступило в силу с 1 января 2006 года, а также введение возможности с 2007 года равномерного, в течение одного года, отнесения на расходы затрат на осуществление любых НИОКР (в том числе не давшие положительного результата).

В целях финансовой поддержки  сельскохозяйственных предприятий  был принят и вступил в силу федеральный закон о продлении  на 2006-2007 гг. применения нулевой ставки налога в отношении доходов, получаемых от реализации произведенной и реализованной налогоплательщиками сельскохозяйственной продукции.

Также в 2007 году вступили в силу изменения в налоговое  законодательство, связанные с созданием  в Российской Федерации такого источника  финансирования деятельности некоммерческих организаций, как целевой капитал (эндаумент). Эти изменения предполагают исключение из доходов, учитываемых при определении налоговой базы налога на прибыль организаций, поступлений от благотворителей на формирование целевого капитала, доходов некоммерческих организаций от управления средствами целевого капитала, а также поступлений некоммерческих организаций – благополучателей от организаций – собственников целевого капитала.

Однако в ходе анализа  правоприменительной практики возникает  все больше вопросов, связанных с недостатками законодательного регулирования отдельных аспектов применения налога на прибыль организаций. Эти вопросы также должны быть решены в ближайшее время в ходе работы по совершенствованию налогового законодательства. Прежде всего, речь идет о следующих областях.

1. Начиная с 2010 года, внесены изменения в налоговое  законодательство, направленные на  устранение недостатков, связанных  с переносом на будущее убытков  поглощаемых (реорганизуемых) или  приобретаемых компаний. Проведение  реорганизации широко используется для минимизации налогообложения налогом на прибыль. Кроме того, отсутствие ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль. В этой связи в среднесрочной перспективе следует предусмотреть в налоговом законодательстве особый порядок переноса убытков, установив ограничения как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций;

2. Начиная с 2009 года  решены вопросы, связанные с  налогообложением доходов иностранных  организаций, полученных на территории  Российской Федерации. Так, с целью привлечения к налогообложению иностранных организаций, следует установить, что постоянное представительство иностранной компании должно возникать и при отсутствии у нее привязки к определенному месту деятельности в России (например, при осуществлении деятельности в качестве коммивояжера, деятельности по обслуживанию клиентов и т.д.). Также, доходы от их участия в простом товариществе должны облагаться по российским правилам по ставке 24%;

3. В среднесрочной  перспективе внесение изменений  в Налоговый кодекс, а также развитие правоприменительной практики должно быть направлено на обеспечение учета при налогообложении прибыли организаций всех экономически обоснованных расходов организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников.

С 1 января 2008 г. расширены  возможности по отнесению на расходы  сумм страховых взносов по добровольному  личному страхованию работников. Установлено, что взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

Начиная с 2009 года, произошло  увеличение с 3 до 6 процентов норматива, исчисляемого исходя из суммы расходов на оплату труда, в пределах которых  взносы организации по договорам  добровольного личного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов.

4. В последние годы  был принят ряд мер, направленных  на стимулирование расходов организации на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. Возможность использования в российском налоговом законодательстве применяемого в некоторых зарубежных странах повышающих коэффициентов в целях ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и разработки требует закрепления приоритетных направлений в исследованиях и разработках, в отношении которых повышающие коэффициенты могут быть использованы. По мнению Минфина России, если такой инструмент будет использоваться в Российской Федерации, он должен носить точечный исключительный характер в отношении действительно приоритетных исследований и разработок.

5. В целях повышения  эффективности освоения природных  ресурсов должен быть уточнен  порядок ведения налогового учета  соответствующих расходов. В частности,  начиная с 2009 года, расходы на  приобретение лицензий на право пользования недрами должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации в течение срока, не превышающего 2 года. При этом в рамках нового порядка налогового учета таких расходов уже понесенные в прошлом расходы организаций на указанные цели, не учтенные на начало 2009 года при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, также должны быть отнесены на расходы в течение 2 лет (2009 и 2010 годов).

Решения в отношении  налога на добычу полезных ископаемых, вступившие в силу в 2007 году, будут способствовать активной разработке новых месторождений, а также повышению эффективности добычи на действующих месторождениях с высокой степенью выработанности.

В соответствии с Федеральным  законом от 27.07.2006 N 151-ФЗ устанавливается налоговая ставка 0% при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края (до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн), а также при добыче сверхвязкой нефти. С 2007 года применяются понижающие коэффициенты к налоговой ставке применительно к нефти, добываемой на месторождениях с высокой степенью выработанности. Одновременно, начиная с 2007 года, ввелась специфическая налоговая ставка НДПИ в размере 419 рублей за одну тонну добытой нефти. Предусматривается, что специфическая налоговая ставка будет действовать до 2017 года.¹⁶

В среднесрочной перспективе  предполагается реализовать комплекс мер по совершенствованию налога на добычу полезных ископаемых в части полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Подводя итог курсовой работы, следует отметить, что прямые налоги – неотъемлемая часть экономической системы любой страны. Во всех экономически развитых странах прямые налоги являются основным источником доходов государственного бюджета. В нашей стране основную долю в структуре налоговых доходов федерального бюджета составляют косвенные налоги. Это можно считать одной из особенностей российской фискальной политики, так как превалирование косвенных налогов свойственно развивающимся странам. Но в настоящее время наблюдаются попытки по смещению акцента в сторону увеличения доли прямых налогов в бюджете страны. Прямой налог появился давно, а именно с конца IX века, который существовал в виде контрибуции с побежденных народов. Но стечением времени он неоднократно претерпевал изменения и приобретал новые формы выражения, с новым правителем появлялись и новые прямые налоги.

Основными прямыми налогами в наше время являются: налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на игорный бизнес и другие. И с каждым годом в данные налоги вносятся определенные изменения.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования прямых налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России. Пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. В настоящее время на роль нового, профессионально составленного, с учётом предыдущих ошибок и неудач, налогового законодательства претендует Налоговый кодекс, однако и он не лишён недостатков.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Официальный текст
2. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. – М.: Бератор – Пресс, 2011. – 144 с.
3. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. – М.: Экономистъ, 2011. – 420 с.
4. Барулин С.В., Макрушин А.В., Тимошенко В.А. Налоговая политика России: Монография. – Саратов: Сателлинг, 2012. – 245 с.
5. Беспалов М.В. Законные механизмы оптимизации транспортного налога // Бухгалтер и закон. 2010. N 10. С. 2 - 10.
6. Гайфулина Г.И. Оптимизация налогового учета по своп-контрактам на примере валютных свопов // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2011. N 4. С. 60 - 72.
7. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложения. Учебник 2009г.
8. Забаева М.Н. Комплектование страховых пакетов для туроператоров: резервы и пути оптимизации // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. N 1. С. 57 - 72.
9. Костальгин Д.С. Анализ судебных решений, связанных с оптимизацией налоговой базы // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2011. N 5. С. 50 - 55.
10. Кубрак А.А. Возможные способы налоговой оптимизации путем регулирования сроков уплаты налогов // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2011. N 5. С. 56 - 61.
11. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело, 2011. – 384 с.
12. Лыкова Л.Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы //Финансы. – 2010. – № 5. – С. 22-25.
13. Налоги и налогообложение / Под ред. Б.Х.Алиева. – М.: Финансы и статистика, – 2009. – 364 с.
14. Орлова О.Е. Пути налоговой оптимизации заработной платы // Руководитель строительной организации. 2011. N 3. С. 58 - 69
15. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 462 с.
16. Пименов Н.А. Оптимизация транспортного налога // Налоги. 2011. N 2. С. 15 - 19.
17. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов / Пер. с англ. – М.: Прогресс, 2011. – 406 с.
18. Семенихин В.В. Непрофильные активы: налоговая оптимизация управления и реализации // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2011. N 1. С. 43 - 47.
19. Фиш Н.А. Налоговые риски ускоренной оптимизации // Клуб главных бухгалтеров. 2011. N 1. С. 51 - 56.
20. Хачатурян Ю. Отдельные случаи возникновения разницы между остаточной стоимостью имущества в налоговом и бухгалтерском учете: причины, риски, возможности оптимизации налогообложения // Клуб главных бухгалтеров. 2010. N 12. С. 33 - 40.
21. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение – М.: МЦФЭР, 2010. – 528 с.
22. Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения – М.: Финансы и статистика, 2009. – 368 с.
23. Шальнева М.С. Оптимизация налоговой нагрузки малых предприятий // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2011. N 5. С. 26 - 34.
24. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: Форум, ИНФРА-М, 2011. – 320 с.
25. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 429 с.
26. Электронная Интернет энциклопедия. Режим доступа: ru.wikipedia.org

¹ Барулин С.В. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. – М.: Экономистъ, 2011. – 420 с.

² Кубрак А.А. Возможные способы налоговой оптимизации путем регулирования сроков уплаты налогов // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2011. N 5. С. 56 - 61.

³ Аникин А.В. Юность науки: Жизнь и идеи мыслителей–экономистов до Маркса. – М.: Политиздат, 1985. – С. 110.

⁴ Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов/ Пер. с англ. – М.: Прогресс, 1992.- С.23.

⁵ Антология экономической классики. В 2-х т. – М.: Эконов, 1991-1992. – Т.1. – С. 640.

⁶ Бартенев С.А. Экономические теории и школы (история и современность) – М.: БЕК, 1996. – С.102.

⁵ Кубрак А.А. Возможные способы налоговой оптимизации путем регулирования сроков уплаты налогов // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2011. N 5. С. 56 - 61.

⁸ Налоги и налогообложение / Под ред. Б.Х.Алиева. – М.: Финансы и статистика, – 2009. – С.220.

⁹ Барулин С.В. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. – М.: Экономистъ, 2011. – 420 с.

¹⁰ Барулин С.В. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. – М.: Экономистъ, 2011. – 420 с.

¹¹ Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело, 2011. – 384 с

¹² Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело, 2011. – 384 с

¹¹ Лыкова Л.Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы //Финансы. – 2010. – № 5. – С. 22-25.

¹³ Лыкова Л.Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы //Финансы. – 2010. – № 5. – С. 22-25.

¹⁴ Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: Форум, ИНФРА-М, 2011. – 320 с.

¹⁵ Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие – М.: Форум, ИНФРА-М, 2011. – 320 с.

¹⁶ Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело, 2011. – 384 с.