Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

Федеральное государственное образовательное  бюджетное учреждение высшего профессионального  образования

«Финансовый университет при Правительстве  Российской Федерации»

 

Юридический факультет

 

Реферат по учебной дисциплине

«Налоговое право»

На тему:

«Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах»

Выполнила:студентка группы Ю4-5А

Агафонова Ю.В.

Проверила:

Моисеенко М.А.

 

 

Москва

2013

 

Налоговые правонарушения —  это противоправные деяния, нарушающие требования, установленные нормами  налогового права, т.е. когда не исполняются (или исполняются ненадлежащим образом) обязанности, нарушаются права и  законные интересы субъектов налоговых  правоотношений, за совершение которых  предусмотрена юридическая ответственность.

Юридическая ответственность  следует за нарушение правовых норм. За нарушения применяется принудительная мера, которая определяется степенью юридической ответственности. Юридическая  ответственность влечет за собой  определенные лишения имущественного или личного характера.

За нарушение налогового законодательства существуют следующие  виды юридической ответственности: финансовая (налоговая), административная, уголовная, которые характерны для различных отраслей права.

 

 

Налоговая (финансовая) ответственность.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновное совершенное противоправное (в нарушение законодательства о  налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которые кодексом установлена  ответственность.

В указанной конструкции  понятия можно выделить следующие  признаки налогового правонарушения:

§         противоправность деяния, которое установлено в форме действия или бездействия, нарушающего норму права;

§         виновность деяния, характеризуемого совершением противоправного действия (или бездействия) умышленно или по неосторожности;

§         наказуемость деяния, т.е. наличие установленной законом ответственности за совершение данного налогового правонарушения

К налоговой ответственности  могут привлекаться налогоплательщики (организации, физические лица), сборщики налогов (организации и граждане-предприниматели), кредитные организации, ответственные  за перечисление налогов в бюджет. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности  с 16-летнего возраста.

Срок исковой давности привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения составляет три года (ст. 113 НК РФ).

Этот срок исчисляется  со дня совершения налогового правонарушения до момента привлечения к ответственности. Однако не следует забывать, что  привлечение к ответственности  по истечении большего срока теряет смысл по следующим причинам:

1. с течением времени лицо, совершившее налоговое правонарушение (если оно не совершило нового правонарушения), не представляет значительной опасности для общества;
2. с течением времени ослабевает доказательственная база дела о налоговом правонарушении;
3. налогоплательщик обеспечивает сохранность данных бухгалтерского учета и других необходимых документов в течение лишь трех лет (п. 1 ст. 23 НК РФ). Указанный срок исковой давности соответствует общему сроку исковой давности, предусмотренному в ст. 194 ГК РФ.

Отмеченные выше причины  позволяют сделать вывод о  необходимости дифференциации срока  давности в зависимости от видов  налоговых правонарушений, форм вины, последствий и других критериев.

Предупреждение налоговых  правонарушений не всегда достигает  желаемых целей. Поэтому Налоговый  кодекс РФ изменил нормы ранее  принятого законодательства по вопросам ответственности за нарушения в  данной сфере. Согласно ст. 114 НК РФ мерой  ответственности за совершение налогового правонарушения является санкция. Налоговые  санкции устанавливаются и применяются  в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 НК РФ.

Штраф — это денежное взыскание имущественного характера, которое выражается в получении  с налогового правонарушителя в  доход государства определенной законом суммы денежных средств. В налоговом законодательстве отсутствуют  санкции непосредственного воздействия  на плательщика налогов, его имущественное  состояние (лишение свободы, конфискация  объектов обложения и т.д.), т.е. за совершение налоговых правонарушений предусмотрена лишь налоговая ответственность.

Налоговая ответственность  — это санкция (принудительная мера) за налоговое правонарушение, предусмотренная  главой 16 НК РФ. Неисполнение налогоплательщиками  своих обязанностей обеспечивается мерами государственного принуждения. За налоговое правонарушение применяют  налоговые санкции, меры к принудительному  взысканию недоимок по налогам. Исполнение обязанностей по уплате налогов и  сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пени, приостановлением операций по счетам налогоплательщика — организации, индивидуального предпринимателя, плательщика сборов — организации или налогового агента — организации, наложением ареста на имущество налогоплательщика (ст. 72 НК РФ).

Общими условиями привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения являются следующие (ст. 108 НК РФ):

• Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, предусмотренными Налоговым кодексом РФ.
• Никто не может привлекаться повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
• Ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, не наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством, в частности ст. 199 УК РФ.
• Привлечение организации к ответственности за совершение налоговых правонарушений не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности.
• Привлечение налогоплательщика или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает их от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога.
• Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана и установлена вступившим в силу решением суда.

Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения (презумпция невиновности). Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Налоговый кодекс РФ предусмотрел и обстоятельства, исключающие привлечение  лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Лицо не может  быть привлечено к ответственности  за совершение налогового правонарушения при отсутствии хотя бы одного из следующих  обстоятельств:

• отсутствие события налогового правонарушения;
• отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения 16-летнего возраста;
• истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Следовательно, существуют две формы  вины при совершении налогового правонарушения.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его  совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало  наступление вредных последствий  таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих  действий (бездействия) либо вредный  характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать (ст. 110 НКРФ).

Вина организации в  совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Налоговый кодекс РФ предусматривает 13 видов налоговых правонарушений, детально определяя их признаки (ст. 116— 129 Н К РФ), к которым относятся  следующие:

§         нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

§         уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

§         нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

§         непредоставление налоговой декларации и иных документов;

§         грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

§         нарушение правил составления налоговой декларации;

§         неуплата или неполная уплата сумм налога;

§         невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

§         незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение;

§         непредоставление налоговому органу сведений о налогоплательщике;

§         отказ от представления документов и предметов по запросу налогового органа и др.

Налоговые санкции за совершение налоговых правонарушений предусмотрены  в виде взысканий (штрафов), выраженных в разных формах и размерах: в  твердых денежных суммах (от 50 до 15 тыс. руб.) и в процентах к определенным суммам (от 5 до 40%).

Например, нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. или неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения  налогооблагаемой базы или неправильного  исчисления налога по итогам налогового периода влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы  налога, а при умышленном совершении — 40%.

 

Административная ответственность.

Административным правонарушением  признается противоправное виновное действие (бездействие) физического лица, за которое КоАП  РФ или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Составы административных правонарушений, касающихся налогов и сборов, приведены  в главе 15 КоАП РФ. К административной ответственности не могут привлекаться юридические лица. Кроме того, привлечению  к ответственности, предусмотренной  КоАП РФ, не подлежат индивидуальные предприниматели. Это следует из примечания к статье 15.3 КоАП РФ.

Под должностным лицом, которое  может быть привлечено к административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, следует понимать лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях. Совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций руководители и другие работники иных организаций также несут административную ответственность как должностные лица. При этом следует отметить, что согласно части 1 статьи 2.3 КоАП РФ административной ответственности подлежит лицо, достигшее к моменту совершения административного правонарушения возраста шестнадцати лет.

 

Составы административных правонарушений и санкции за них.

 

№ наименование п/п статьи	Составы административных правонарушений	санкции
Ст.15.3 "нарушение срока постановки  на учет в налоговом органе"	часть 1 - нарушения установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе часть 2 - нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе	Предупреждение или штраф  от 500 до 1000 рублей       Штраф от 2000 до 3000 рублей
Статья 15.4 "нарушение срока предоставления  сведений об открытии и о  закрытии счета в банке или  иной кредитной организации"	Нарушение установленного срока  предоставления в налоговый орган  информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации	Предупреждение или штраф  от 1000 до 2000 рублей
Статья 15.5 "нарушение сроков предоставления  налоговой декларации"	Нарушение утсаонвленных  законодательством о налогах и сборах сроках предоставления налоговой декларации в налоговый орган по месту  учета	Предупреждение или штраф  от 300 до 500 рублей
Статья 15.6 "Непредставление сведений, необходимых для осуществления  налогового контроля"	Часть 1 - непредоставление в  установленный  законодательством  о налогах и сборах срок либо отказ  от предоставления в налоговые органы оформленных в установленном  порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления  налогового контроля, а равно предоставление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде,за исключением  случаев, предусмотренных в части 2 настоящей статьи	Штраф на граждан в размере  от 100 до 300 рублей; на должностных лиц - от 300 до 500 рублей
Статья 15.11 " Грубое нарушение  правил ведения бухгалтерского  учета и представления бухгалтерской  отчетности"	Под грубым нарушением правил ведение бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи  (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов	Штраф от 2000 до 3000 рублей