Отчет по практике в Управление Государственного Кыргызской комитета Республики по налогам

Инструкции должны соответствовать нормам, установленным  НК КР. Они не дают толкования Налогового кодекса. Толкование отдельных положений  НК КР дается только отдельным законом.

СХЕМА 3. ПОДЧИНЕННОСТЬ  ПРАВОВЫХ АКТОВ, КАСАЮЩИХСЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  

 

Конституция

Налоговый кодекс КР, Законы КР

Постановления Жогорку  Кенеша КР

Указы Президента КР

Постановления Правительства  КР

Нормативные акты Министерства финансов КР

Нормативные акты Комитета по доходам КР

Нормативные решения  органов МСУ

 

 

Особое место  занимают в системе налогового права  ратифицированные Президентом КР или  Жогорку Кенешем КР международные  соглашения и договора, участником которых является Кыргызская Республика. Положения международных договоров  но вопросам налогообложения имеют  приоритет перед Налоговым кодексом (ст. 6 НК КР).

 
 

Какой порядок введения налогов  в КР?

Налогоплательщик должен знать три основных правила, регулирующих порядок введения налогов в КР.

¦      Все изменения и дополнения в налоговое законодательство должны быть в обязательном порядке опубликованы в официальных органах печати: в приложении в газете «Эркин - Too», Своде законов КР, Ведомостях Жогорку Кенеша КР и Сборнике законов и актов Президента КР.

¦      Изменения и дополнения вступают в силу через 15 дней после их официального опубликования при условии, что иное не предусмотрено в самом нормативном акте.

¦      Акты налогового законодательства не имеют обратной силы в тех случаях, когда они содержат нормы, регулирующие отношения, возникшие до вступления в силу данного акта и ухудшающие положение налогоплательщика (например, повышение налоговых ставок).

1.2.ВОПРОСЫ НАЛОГОВОГО  УЧЕТА В НЕРАЗРЫВНОЙ СВЯЗИ

С БУХГАЛТЕРСКИМ УЧЕТОМ

Что такое администрирование  налогов?

Администрирование налогов  включено в раздел 2 Налогового кодекса  КР «Администрирование» и включает в себя следующий круг вопросов:

¦      Функции, полномочия и обязанности налоговой службы

¦      Налоговые обязательства налогоплательщиков и их права

¦      Общие процедурные вопросы налоговых действий

¦      Начисления, сроки предоставления отчетов и уплаты налогов

¦      Взыскание налогов

¦      Порядок обжалования решений налоговой службы

¦      Ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения 

 

 
 

Администрирование в целом определяет порядок взаимоотношений  между основными субъектами налоговых  отношений: государством в лице налоговой  службы и налогоплательщиком - физическими  и юридическими лицами.

С позиции налогоплательщика  процедуры взаимоотношений с  налоговой инспекцией можно выстроить  по следующей схеме 4.

Взаимоотношения налогоплательщика  и налоговой службы, возникающие  на каждом из приведенных этапов, имеют  свой порядок урегулирования со стороны  государственных служб.

Таким              образом,              знание              администрирования              позволяет

налогоплательщику правильно построить отношения  с налоговой службой, избежать налоговых  правонарушений, а, следовательно, минимизировать налоговые риски, возникающие при  осуществлении экономической деятельности.

Что такое налоговая отчетность?

Возникновение налогового обязательства приходит к тому, что  налогоплательщик должен исчислить  налог, отчитаться в налоговую службу и заплатить налог в установленные  сроки. Исчисление налогов за налоговый  период отражается в налоговых отчетах.

Налоговые     отчеты              это     формы              определенного     образца,

утвержденными приказами  Министерства финансов КР и зарегистрированные Министерством юстиции КР в установленном  порядке в соответствии со ст. 12 НК КР, служащие подтверждением налоговых  обязательств, призванных налогоплательщиков в бухгалтерском учете.

В соответствии с  налоговым законодательством налогоплательщик исчисляет    налоги,    группируя    налоговые    обязательства    по    налоговым

г

периодам. Налоговый  кодекс КР, ст.9, ч. 59 дает определение  налогового периода как учетного периода, установленного для целей  налогообложения.

 
 
 

 

 
 

Длительность налогового периода оказывает влияние на учет налогов в бухгалтерских  регистрах. Данное влияние особенным  свойством оказывает конкретно  по каждому виду налога по разному.

СХЕМА 4. ПРОЦЕДУРА ВЗАИМООТНОШЕНИЙ  НАЛОГОПЛАТЕЛЬШИКА С НАЛОГОВОЙ  ИНСПЕКЦИЕЙ

Возникновение налогового обязательства

Регистрация в Налоговой  службе 

 

 
 
 

 

 

 

Бухг

Недоимка 

 

 
 
 

 

 

  

 

 

  

 

 

  

 

Что такое налоговое регистрация?

При возникновении  налогового обязательства руководитель хозяйствующего объекта должен обратиться в налоговую службу по месту его  юридической регистрации для  прохождения налоговой регистрации. Налоговая регистрация заключается  в том, что каждому налогоплательщику  в течение 10 дней после обращения  в налоговую инспекцию присваивается  идентификационный налоговый код  из единого регистра Кыргызской Республики (ИНН)

ИНН должен использоваться и налогоплательщиком, и налоговой  службой в отношении данного  налогоплательщика при любых  налоговых действиях, о которых  сообщается в письмах, уведомлениях, актах, либо которые оформляется  счет - фактурами, кассовыми приходными ордерами, платежными поручениями и  т. д.

За осуществление  экономической деятельности без  налоговой регистрации к налогоплательщику  применяется финансовая санкция -штраф  в двукратном размере суммы налогов, подлежащих уплате за весь период такой  деятельности. (Ст. 66 НК КР).

Регистрация налогоплательщика  подкрепляется выдачей

регистрационной карточки. Государственные налоговые регистрационные  формы являются многоцелевыми по своей структуре и могут использоваться для регистрации по другим видам  налогов, которые возникают в  ходе деятельности хозяйствующего субъекта. Об изменениях каких-либо данных, указанных  в регистрационных карточках, например, смене руководителя, главного бухгалтера, юридического адреса, налогоплательщик обязан сообщить в налоговую службу по месту регистрации. Данное требование установлено положением «О системе  государственной налоговой регистрации  в Кыргызской Республике», утвержденным постановлением правительства КР от 16 ноября 1995 года № 488. Помимо общей  налоговой регистрации, существует и регистрация налогоплательщика  по НДС, условия которой рассматриваются  в разделе «Налог на добавленную  стоимость».

 
 
 

 

Связь налоговых отчетов  с бухгалтерским учетом и лицевой  карточкой налогоплательщика

Налоговые отчеты составляются налогоплательщиком на основании его 
бухгалтерских данных, и являются основанием для начисления налога в 
лицевой карточке налогоплательщика в органах ГНИ по месту регистрации 
налогоплательщика. Это карточка называется «Состояние расчетов с 
бюджетом за период с__ по              ». Данные бухгалтерского учета по начислению

налога должны соответствовать  данным в налоговой инспекции. Для  налоговой службы основанием для  начисления налога и отражения его  в лицевой карточке налогоплательщика  наряду с отчетом налогоплательщика  может являться добровольное признание  об ошибочном начислении налога, а  также уведомление о начислении налога, выставленное налоговой службой  в адрес налогоплательщика.

Каждый налогоплательщик в целях контроля над своими налоговыми платежами должен регулярно брать  из налоговой инспекции выписки  по своему лицевому счет и сверять  их с бухгалтерским учетом. В связи  с тем, что отчеты предоставляются  в следующем месяце, когда уже  промежуточный (пробный) баланс закрыт, расхождение между данными в  лицевой карточке налогоплательщика  и данными баланса обычно составляет 1 месяц.

В начале каждого  финансового года налоговая служба представляет адрес налогоплательщика  акт взаимных расчетов с налогоплательщиком.

Информация, предоставленная  в акте взаимных расчетов, должна совпадать  с данными бухгалтерского учета  налогоплательщика.

 
 

 

 
 

СХЕМА 5. СВЯЗЬ НАЛОГОВОГО УЧЕТА С БУХГАЛТЕРСКИМ УЧЕТОМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА 

 

Бухучет Основание: Первичные бухгалтерские документы о хозяйственных		Отчет по налогам Основание: данные бухгалтерского		Карточка налогоплательщика в ГНС Основание:
			¦              >
операциях		учета		Начисление    отчеты
				налогоплательщика,
				уведомления,
				добровольное признание.
				Погашение - платежные
				документы об уплате
				налогов, полученные
				через региональные
				отделения казначейства.

 

 

 
 

Налоговое обязательство

в бухгалтерском  учете

(переплата) 

 

 
Налоговое обязательство

(переплата) в карточке  налогоплательщика в ГНС

 
 

1.3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ  СУБЪЕКТОВ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО  ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Налогоплательщик допускает  следующие виды нарушений налогового законодательства:

¦                                Ведение  экономической  деятельности  без регистрации  в  налоговой службе;

¦                                Несвоевременное представление отчетов в налоговую службу;

¦                                Несвоевременную оплату налогов;

¦                                Неправильное исчисление налогового обязательства;

¦                                Уклонение и сокрытие налога.

Налоговым    кодексом    предусмотрены    за    нарушение    налогового законодательства следующие государственные меры:

¦                                Финансовые санкции (штрафы)

¦                                Проценты

Финансовые санкции -мера ответственности за совершение налоговых  правонарушений (ст. 9.  п. 60 НК КР) 

 

 
 

В   выписке   из   лицевой   карточки   налогоплательщика   (Сведения   о

недоимке за период              ), которую аккуратный налогоплательщик регулярно

получает в целях  контроля над правильностью исчисления и уплаты налогов, финансовые санкции  и штрафы разделены по двум графам (Таблица 1).

В графе «Финансовые  санкции» отражаются штрафные санкции  за просроченные платежи (Ст. 64 НК КР - 5%), а в графе «Штрафы» - штрафные санкции за занижение налога (Ст. 65 НК КР - 50%, 100%).

Финансовые санкции и  проценты применяются одновременно.

Таблица 1. Выписка из лицевой  карточки налогоплательщика 

 

Код дохода	Операция дохода	Основной платеж	Проценты	Фин. санкции	Штрафы	Всего
1.1.1.1 5.1.0.1	Подоходный налог ндс:
5.5.2.2. 5.6.0.1.	Автодороги
	Чрезвычайные ситуации и. т.д.
	Итого в том числе: переплата недоимка

Обязательства по штрафным санкциям или процентам исчисляются  отдельно от суммы налогов согласно ст. 62 НК КР.

Исчисление процентов  регламентируется ст. 63 НК КР:

¦      Начисление   процентов   начинается   со   дня,   следующего   за   сроком уплаты налогов, по день фактической уплаты;

¦      Ставка процентов равна учетной ставке Национального банка на дату возникновения задолженности в отношении бюджета;

¦      Общая   сумма   процентов   не   может   превышать    100%   основной задолженности по налогу.

В бухгалтерском  учете финансовые санкции (штрафы) и  проценты учитываются на счете «Прочие  административные расходы» на отдельном  лицевом счете «Расходы по уплате финансовых санкций и процентов» в корреспонденции со счетом «Начисленные обязательства перед бюджетом».