Особенности ведения налогового учета и декларирования доходов индивидуальными предпринимателями

1. Теоретический вопрос.

Особенности ведения налогового учета и декларирования доходов индивидуальными предпринимателями.

 

1.1. Ответ на теоретический  вопрос;

Индивидуальные предприниматели согласно ст. 11 НК РФ - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке согласно п. 1 ст. 23 ГК РФ и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Порядок государственной регистрации регулируется ст. 22.1 ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Общий режим налогообложения предполагает, что индивидуальный предприниматель с доходов от своей предпринимательской деятельности производит исчисление и уплату:

- НДФЛ в соответствии  с положениями гл.23 НК РФ;

- НДС в соответствии  с положениями гл. 21 НК РФ;

- ЕСН и страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  с сумм, выплачиваемых наемным  работникам по трудовым договорам  и договорам гражданско-правового  характера, предметом которых является  выполнение работ и оказание  услуг;

- ЕСН со своих доходов  в соответствии с положениями  гл. 24 НК РФ;

- страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование  с сумм, выплачиваемых наемным  работникам по трудовым договорам  и договорам гражданско-правового  характера, предметом которых является  выполнение работ и оказание  услуг; страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование в виде  фиксированного платежа в соответствии  с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

- отчетность в Фонд  социального страхования;

- отчетность по НДФЛ  за работников по итогам года;

- отчетность по персонифицированному  учету в Пенсионный фонд РФ; иных налогов (в случае наличия  объекта налогообложения), в том  числе: отчетность по транспортному  налогу в соответствии с положениями  гл. 28 НК РФ; отчетность по акцизам  в соответствии с положениями  гл. 22 НК РФ; отчетность по налогу  на добычу полезных ископаемых  в соответствии с положениями  гл. 26 НК РФ; отчетность по земельному налогу в соответствиис положениями гл. 31 НК РФ; налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) в соответствии с положениями Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1; отчетность по сборам за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; отчетность по Водному налогу; отчетность по налогу на игорный бизнес в соответствии с положениями гл. 29 НК РФ.

При возникновении обязанностей налоговых агентов (по налогу на прибыль, НДС) индивидуальный предприниматель представляет соответствующую отчетность.

Индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, не являются плательщиками налога на прибыль организаций, но правила признания доходов и расходов максимально приближены к правилам признания доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по НДФЛ, уплачиваемой индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 НК РФ.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется ИП путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей".

По итогам года предприниматель представляет в налоговый орган налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В настоящее время действует форма Налоговой декларации (форма НДФЛ-3), утвержденная Приказом Минфина РФ от 23 декабря 2005 г. № 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения".

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом (п. 8 ст. 227 НК РФ). Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений (п. 9 ст. 227 НК РФ): 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере однойчетвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации по не наступившим срокам уплаты (п. 10 ст. 227 НК РФ). Уплата налога, до начисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде (п. 3 ст. 229 НК РФ).

В соответствии со ст. 163 НК РФ с 1 января 2008 года налоговый период для всех налогоплательщиков НДС (в том числе для исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал. Форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. № 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".

Индивидуальные предприниматели являются плательщиками ЕСН как с доходов от предпринимательской деятельности, так и с выплат, производимых в пользу наемных работников. Согласно ст. 240 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

Согласно ст. 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН по итогам налогового периода признается календарный год. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иной документ, подтверждающий предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик непозднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина РФ от 31 января 2006 г. № 19н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения"

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов взносам в Пенсионный фонд РФ по выплатам, производимым в пользу работников, являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ. Отчетными периодами при исчислении пенсионных взносов признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Согласно абзацу третьему п. 2 ст. 24 Закона № 167-ФЗ данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование страхователь отражает в Расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

В настоящее время действует форма Расчета, утвержденная Приказом Минфина РФ от 24 марта 2005 г. № 48н "Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Рекомендаций по ее заполнению".

Если предприниматель выплачивает доходы своим работникам, он должен представлять в Пенсионный фонд РФ индивидуальные сведения на каждого сотрудника согласно п. 2. ст. 14 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи обязаны представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики ЕСН, производящие выплаты физическим лицам, в том числе и индивидуальные предприниматели, обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ (п. 5 ст. 243 НК РФ) Постановлением Фонда социального страхования РФ от 22 декабря 2004 г. № 111 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)". В этой же ведомости предприниматель отчитывается по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

 

 

 

 

 

 

2. Разбор практической ситуации;

2.1.Текст практической ситуации.

При принятии судом решения о праве наследования имущества, с какой стоимости и в каком размере будет начислена государственная пошлина? (с общей стоимости имущества или общей стоимости имущества, с учетом доли, переходящей по завещанию)?

 

2.2. Решение практической ситуации с ответом на поставленный вопрос.

Государственная пошлина – это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий. Перечень юридически значимых действий, при совершении которых необходимо уплачивать государственную пошлину, очень обширен и содержится в главе 25.3 НК РФ.

Размеры государственной пошлины установлены в НК РФ по отношению к каждому виду совершаемых юридически значимых действий.

Государственную пошлину за выдачу свидетельства о праве на наследство взимают нотариусы. Размер ее зависит от степени родства наследников с наследодателями. За выдачу свидетельства о праве на наследство по закону и по завещанию установлен следующий размер государственной пошлины (ст. 333.24 НК РФ):

- детям (в том числе  усыновленным), супругу, родителям, полнородным  братьям и сестрам наследодателя - 0,3%стоимости наследуемого имущества, но не более 100 000 руб.;

- другим наследникам - 0,6% стоимости наследуемого имущества, но не более  1 000 000 руб.

При наличии нескольких наследников (в частности, наследников по закону, по завещанию, или наследников, имеющих право на обязательную долю в наследстве) государственная пошлина уплачивается каждым наследником.

Оценка стоимости патента, прав на получение патента, различных имущественных прав производится в порядке, установленном НК РФ, на день открытия наследства. Днем открытия наследства считается день смерти наследодателя, определяемый днем вступления в законную силу решения суда об объявлении гражданина умершим. Иными словами, официальным днем смерти будет признаваться день, указанный в соответствующих документах (свидетельство о смерти).

Оценка наследственного имущества, находящегося за пределами территории Российской Федерации, или переходящих на него по наследству имущественных прав определяется исходя из суммы, указанной в оценочном документе, составленном за границей должностными лицами компетентных органов и применяемом на территории Российской Федерации.

Физические лица освобождаются от уплаты государственной пошлины:

1. за выдачу свидетельств  о праве на наследство при  наследовании:

- жилого дома, а также  земельного участка, на котором  расположен жилой дом, квартиры, комнаты или долей в указанном  недвижимом имуществе, если эти  лица проживали совместно с  наследодателем на день смерти  наследодателя и продолжают проживать  в этом доме (этой квартире, комнате) после его смерти;

- имущества лиц, погибших  в связи с выполнением ими  государственных или общественных  обязанностей либо с выполнением  долга гражданина Российской  Федерации по спасению человеческой  жизни, охране государственной собственности  и правопорядка, а также имущества  лиц, подвергшихся политическим  репрессиям. К числу погибших  относятся также лица, умершие до истечения одного года вследствие ранения (контузии), заболеваний, полученных в связи с вышеназванными обстоятельствами;

- вкладов в банках, денежных  средств на банковских счетах  физических лиц, страховых сумм  по договорам личного и имущественного  страхования, сумм оплаты труда, авторских прав и сумм авторского  вознаграждения, предусмотренных законодательством  Российской Федерации об интеллектуальной  собственности, пенсий.