Особенности предоставления государственной пошлины и пути совершенствования платежей по государственной пошлине

По уплате в бюджет государственной пошлины  главой 25.3 Налогового кодекса установлено  около 90 льгот, которые изложены в  статьях 333.35 — 333.39 и которые классифицируются как в разрезе совершаемых юридически значимых действий, так и в зависимости от категории плательщиков и форм совершаемых действий. При этом органам власти субъектов Федерации и муниципалитетами не представлено право устанавливать дополнительные льготы.

 

    Рис. 1 — Льготы по государственной пошлине6

Льготы могут быть: условные (проживание совместно с наследодателем на день смерти) и безусловные; частичные (50% для инвалидов 1-й и 2-й групп по нотариальным действиям) и полные⁷.

Освобождаются от уплаты государственной пошлины  государственные органы и организации, полностью финансируемые из бюджета, учреждения культуры. От уплаты всех видов  государственной пошлины освобождены  следующие категории физических лиц: Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и полные кавалеры ордена Славы; участники и инвалиды Великой Отечественной войны.

Льготы установлены  также в зависимости от форм совершаемых  действий. В частности, от уплаты пошлины  по делам, рассматриваемым в судах  общей юрисдикции и мировыми судьями, освобождаются истцы по искам о взыскании заработной платы (денежного содержания) и иным требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений, а также по искам о взыскании пособий; общественные организации инвалидов, выступающие в качестве истцов и ответчиков; истцы — инвалиды I и II группы.

Полное изложение  всех льгот в силу их многочисленности не представляется возможным в рамках учебного пособия, поэтому при необходимости  следует обращаться к упомянутым выше статьям 333.35 — 333.39 Налогового кодекса.

Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в  наличной или безналичной форме. Безналичная форма уплаты подтверждается платежным поручением с отметкой банка или соответствующего территориального органа Федерального казначейства (иного органа, осуществляющего открытие и ведение счетов), в том числе производящего расчеты в электронной форме, о его исполнении. Наличная форма уплаты госпошлины подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата.

Статьей 333.40 Налогового кодекса предусмотрены основания  и порядок возврата или зачета уплаченной государственной пошлины. В частности, уплаченная пошлина должна быть возвращена плательщику частично или полностью в случае:

1. уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено главой 25.3 Налогового кодекса;
2. возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами. Если государственная пошлина не возвращена, ее сумма за- считывается в счет уплаты государственной пошлины при повторном предъявлении иска, если не истек трехгодичный срок со дня вынесения предыдущего решения и к повторному иску приложен первоначальный документ об уплате государственной пошлины;
3. прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом.

При заключении мирового соглашения⁸ до принятия решения арбитражным судом возврату истцу подлежит 50% суммы уплаченной им государственной пошлины. Данное положение не применяется в случае, если мировое соглашение заключено в процессе исполнения судебного акта арбитражного суда.

Налоговым кодексом предусмотрены также отдельные  случаи, когда уплаченная государственная  пошлина не возвращается плательщику. В частности, не подлежит возврату уплаченная государственная пошлина при добровольном удовлетворении ответчиком требований истца после обращения последнего в арбитражный суд и вынесения определения о принятии искового заявления к производству, а также при утверждении мирового соглашения судом общей юрисдикции.

Не подлежит возврату и государственная пошлина, уплаченная за государственную регистрацию  заключения брака, расторжения брака, перемены имени, внесение исправлений  и изменений в записи актов  гражданского состояния, в случае, если впоследствии не была произведена государственная регистрация соответствующего акта гражданского состояния или не были внесены исправления и изменения в записи актов гражданского состояния.⁹

Не подлежит возврату государственная пошлина, уплаченная за государственную регистрацию прав, ограничений (обременении) прав на недвижимое имущество, сделок с ним, в случае отказа в государственной регистрации. В случае же прекращения государственной регистрации права, ограничения (обременения) права на недвижимое имущество, сделки с ним на основании соответствующих заявлений сторон договора возвращается половина уплаченной государственной пошлины. Возврат излишне уплаченной или взысканной суммы госпошлины производится по заявлению плательщика, которое подается в орган (должностному лицу), уполномоченный совершать юридически значимые действия, за которые уплачена (взыскана) государственная пошлина. Если государственная пошлина подлежит возврату в полном размере, к заявлению прилагаются подлинные платежные документы, если же она подлежит возврату частично, — копии платежных документов.

Решение о  возврате плательщику излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной  пошлины принимает орган (должностное  лицо), осуществляющий действия, за которые  уплачена (взыскана) государственная  пошлина.

Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины осуществляется органом Федерального казначейства.

Заявление о  возврате¹⁰ излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями,¹¹ подается плательщиком в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело. Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины производится в течение одного месяца со дня подачи указанного заявления о возврате.

Плательщик  государственной пошлины имеет  также право на зачет излишне  уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия. Зачет производится по заявлению плательщика, предъявленному в уполномоченный орган (должностному лицу), в который (к которому) он обращался за совершением юридически значимого действия. Заявление о зачете суммы излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня принятия соответствующего решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы в бюджет.

Возврат или  зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм государственной пошлины производится в порядке, установленном главой 12 Налогового кодекса.

Согласно Налоговому кодексу, плательщику государственной  пошлины предоставлено право получать отсрочку или рассрочку уплаты по ходатайству заинтересованного лица в пределах срока, установленного пунктом 1 статьи 64 Кодекса. При этом на сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока, на который предоставлена отсрочка или рассрочка.

Налоговые органы осуществляют проверку¹² правильности исчисления и уплаты государственной пошлины в государственных нотариальных конторах, органах записи актов гражданского состояния и других органах, организациях, осуществляющих в отношении пла- телыциков действия, за осуществление которых взимается государственная пошлина. При этом все эти органы и организации обязаны в порядке, установленном Министерством финансов РФ, представлять в налоговые органы информацию о совершенных ими юридически значимых действиях.¹³

 

3. Порядок возврата государственной пошлины из бюджета

 

При излишне уплаченных (взысканных) сумм государственной пошлины её возврат, согласно Письму Федерального Казначейства от 30 января 2006 г. N 42-7.1-15/5.2-35, осуществляется в определённом порядке. Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины подается плательщиком государственной пошлины в орган (должностному лицу), уполномоченный совершать юридически значимые действия, за которые уплачена (взыскана) государственная пошлина. 

К заявлению о возврате излишне  уплаченной (взысканной) суммы государственной  пошлины прилагаются подлинные  платежные документы в случае, если государственная пошлина подлежит возврату в полном размере, а в случае, если она подлежит возврату частично,  копии указанных платежных документов.

Решение о возврате плательщику излишне  уплаченной (взысканной) суммы государственной  пошлины принимает орган (должностное лицо), осуществляющий действия,¹⁴ за которые уплачена (взыскана) государственная пошлина. Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины осуществляется органом Федерального казначейства.  Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями, подается плательщиком государственной пошлины в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело. 

К заявлению о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, Конституционным Судом Российской Федерации и конституционными (уставными) судами субъектов Российской Федерации, мировыми судьями, прилагаются решения, определения и справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины, а также подлинные платежные документы в случае, если государственная пошлина подлежит возврату в полном размере, а в случае, если она подлежит возврату частично, копии указанных платежных документов. Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. 

Возврат излишне уплаченной¹⁵ (взысканной) суммы государственной пошлины производится за счет средств бюджета, в который произведена переплата, в течение одного месяца со дня подачи указанного заявления о возврате.  Заявление о возврате госпошлины для физических и юридических лиц подаётся на имя начальника ИФНС или МИФНС (в зависимости, где находится налогоплательщик).  К заявлению о возврате госпошлины обязательно прикладывается:

1. Для физического лица: решение суда или другого уполномоченного органа о возврате излишне уплаченной государственной пошлины; справка о возврате государственной пошлины; квитанция; ксерокопия паспорта (2, 3 и страница с регистрацией по месту жительства); ксерокопия сберегательной книжки (первый лист), или договора с банком, где открыт лицевой счет. 
2. Для юридического лица: решение суда или другого уполномоченного органа о возврате излишне уплаченной государственной пошлины;     справка о возврате государственной пошлины; платежное поручение с отметкой банка о списании денежных средств со счета в бюджет;  копия выписки лицевого счета, где банком подтверждена оплата госпошлины.

 

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ  ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЫ  И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПЛАТЕЖЕЙ ПО ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ.

 

2.1. Место государственной  пошлины в налоговой системе  Российской Федерации

 

Одним из главных элементов (составных частей) налоговой системы России является система налогов и сборов.16 (табл. 2)

 

Табл. 2 — Система налогов и сборов РФ

Федеральные	Региональные	Местные
1. НДС 2. Акцизы 3. Налог на прибыль организаций 4. НДФЛ 5. Налог на добычу полезных  ископаемых 6. Водный налог 7. Сборы за пользование объектами  животного мира и водных биологических  ресурсов 8. Государственная пошлина	1. Налог на имущество организаций 2. Налог на игорный бизнес 3. Транспортный налог	1. Земельный 2. Налог на имущество физических  лиц

 

Как видно из таблицы, государственная пошлина является замыкающим звеном федеральных налогов и сборов Российской Федерации. В основном это связано с тем, что данный вид сборов, в большей своей мере, носит компенсационный характер, т.е. возмещает материальные ресурсы потраченные на плательщика данного сбора в связи с оказанием определенной услуги. В то время как, остальная масса федеральных налогов и сборов выполняет фискальную функцию государства, т.е. ориентирована на пополнение казны госудорства.17

 

Табл. 3 — Налоговые доходы федерального бюджета РФ18

Виды доходов	Консолидированный бюджет РФ и бюджет ГВБФ РФ, млрд. руб.	Федеральный бюджет, млрд. руб.	Консолидированные бюджеты  субъектов РФ, млрд. руб.
Всего доходов	20853,68	11365,99	7643,90
Налог на прибыль организаций	2270,55	342,60	1927,94
Налог на доходы физических лиц	1995,81		1995,81
Страховые взносы	3528,33
Налог на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	1753,58	1753,24	0,34
Акцизы по подакцизным  товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	603,88	231,78	372,10
Налог на добавленную  стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	1497,17	1497,17
Налоги на совокупный доход	234,34		215,22
Налоги на имущество	678,03		678,03
Налог на добычу полезных ископаемых	2042,55	2007,58	34,97
Таможенные пошлины	3712,49	3712,49
Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации	0,00	0,15	1644,04
Прочие	2536,96	1820,98	775,46