Особенности построения системы налогов и сборов в России. Современные принципы налогообложения

1.Особенности  построения системы налогов и  сборов в России. Современные  принципы налогообложения.

 

Для того чтобы охарактеризовать налоговую систему Российской Федерации необходимо исследовать теоретические основы ее построения, рассмотреть принципы и основные функции.

В «Экономическом словаре» под ред. Архипова А. И. содержится следующее определение налоговой системы - «совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет, взимаемых на условиях, определяемых законодательными актами».

Алиев Б. Х. дает следующее определение: «Налоговая система - система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путем отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль над поступлением которых осуществляется по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе».

Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений, принимаемых на уровне федерации и регионов. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции2, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и сдерживает её в других исходя из общенациональных интересов.

К системообразующим условиям (факторам) формирования и функционирования налоговых систем относятся:

1)собственная налоговая  доктрина и налоговая политика  государства;

2)законодательная база  для строительства налоговой  системы;

3)механизм установления  и ввода в действие налогов  и сборов;

4)виды налогов;

5)порядок распределения  налогов по уровням бюджетной  системы;

6)система налоговых органов;

7)формы и методы налогового  контроля и др.

Выделяются следующие общепринятые принципы построения эффективной налоговой системы:

1)Экономическая эффективность

Налоговая система не должна мешать развитию предпринимательства и эффективному использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых).

2)Определенность налогообложения

Налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы налоговые последствия принятия экономических решений предпринимателем (и юридическим, и физическим лицом) были определены заранее и не изменялись в течение длительного периода времени. Таким образом, этот принцип практически смыкается с принципом стабильности налоговой системы.

3)Справедливость налогообложения.

Этот принцип является основным при построении налоговой системы и предполагает справедливый подход к различным налогоплательщикам, а также приоритет интересов налогоплательщика в отношениях между ним и налоговой администрацией.

4)Простота налогообложения  и низкий уровень издержек  по взиманию налогов.

Налоговое законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой.

Воздействие налоговой системы на налогоплательщиков и на экономические процессы проявляется в нескольких плоскостях:

1) с экономической точки зрения, поскольку налог представляет собой форму изъятия части доходов налогоплательщиков в бюджет для последующего перераспределения в интересах всего общества;

2) с правовой точки зрения, поскольку налоговая система устанавливается законами, а все конфликты между налогоплательщиками и государством в конечном итоге призваны разрешать суды;

3) с социологической и психологической точки зрения, поскольку воздействие налогов на экономическую жизнь страны - это воздействие на субъекты рыночных отношений (как производителей, так и потребителей) с целью побудить их на определенные действия (или воздержаться от каких-либо действий).

Система налогообложения Российской Федерации базируется на следующих принципах:

1) Каждое лицо должно  уплачивать законно установленные  налоги и сборы. Законодательство  о налогах и сборах основывается  на признании всеобщности и  равенства налогообложения.

2) Налоги и сборы не  могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться  исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных  критериев. Не допускается устанавливать  дифференцированные ставки налогов  и сборов, налоговые льготы в  зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или  места происхождения капитала.

3) Налоги и сборы должны  иметь экономическое основание  и не могут

быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4) Не допускается устанавливать  налоги и сборы, нарушающие единое  экономическое пространство РФ  и, в частности, прямо или косвенно  ограничивающие свободное перемещение  в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или  создавать препятствия не запрещенной  законом экономической деятельности  физических лиц и организаций.

5) Федеральные налоги  и сборы устанавливаются, изменяются  или отменяются НК. Налоги и  сборы субъектов РФ (региональные  налоги и сборы), местные налоги  и сборы устанавливаются, изменяются  или отменяются соответственно  законами субъектов РФ о налогах  и (или) сборах и нормативными  правовыми актами представительных  органов местного самоуправления  о налогах и сборах в соответствии  с НК.

6) При установлении налогов  должны быть определены все  элементы налогообложения. Акты  законодательства о налогах и  сборах должны быть сформулированы  таким образом, чтобы каждый точно  знал, какие налоги (сборы), когда  и в каком порядке он должен  платить.

7) Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов  законодательства о налогах и  сборах толкуются в пользу  плательщика налога или сбора.

В мировой практике налогообложения и построения используются также следующие принципы и правила:

1) презумпции невиновности;

2) правило совершившегося факта;

3) принцип обложения реально полученного дохода;

4) принцип достаточной информированности налогоплательщика;

5) принцип стабильности налогового законодательства;

6) принцип создания максимальных удобств для налогоплательщиков;

7)принцип доступности  и открытости информации по  налогообложению;

8) запрет на введение налога без закона;

9) запрет двойного взимания налога;

10) запрет налогообложения факторов производства;

11) запрет необоснованной налоговой дискриминации.

Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из их функций.

В условиях развитых рыночных отношений налогам присущи следующие функции:

1.Фискальная функция

Проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности.

2.Регулирующая.

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях. Регулирование рыночных, товарно-денежных отношений.

Регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости.

3.Стимулирующая.

С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс и социально-экономическую деятельность приоритетных для государства направлений, увеличивает число рабочих мест. Эта функция проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

4.Распределительная.

Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народно-хозяйственных проблем, как производственных; так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер.

Функции налогов отражают реальный базис, т.е. объективные закономерности движения налоговых отношений, используемых государством в налоговой политике.

Цель налоговой политики государства - выработка и принятие управленческих решений в области налогообложения. Инструментами налоговой политики являются: налоговая ставка, налоговая база, налоговые льготы.

Основные принципы, которые должны находиться в основе налоговой политики:

1)соотношение прямых и  косвенных налогов;

2)применение прогрессивных  ставок налогообложения и степень  их прогрессии или преобладание  пропорциональных ставок;

3)дискретность или непрерывность  налогообложения;

4)широта применения налоговых  льгот, их характер и цели;

5)использование систем  вычетов, скидок, изъятий и их  целевая направленность;

6)степень единообразия  налогообложения для различного  рода доходов и налогоплательщиков;

7)методы формирования  налоговой базы.

Можно сделать следующие выводы:

1.Налоговый механизм является  наиболее действенным и эффективным  рычагом государственного регулирования. От успешного функционирования  налоговой системы во многом  зависит результативность принимаемых  экономических решений, принимаемых  на уровне федерации и регионов.

2.Налоговая система является  основной составляющей общей  системы экономических отношений  и мощным регулятором экономических  процессов.

3.Эффективность функционирования  налоговой системы достигается  путем сбалансированного сочетания  всех ее функций с учетом  интересов государства и налогоплательщиков.