Особенности налогового учета при использовании УСН

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

3. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

1.9. Порядок расчета единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

 

При расчете единого налога (объект «доходы за вычетом расходов») следует иметь в виду, что если сумма налога, исчисленная с разницы между доходами и расходами по ставке 15%, меньше, чем 1% от суммы дохода, то исчисляется сумма минимального налога в размере 1% от суммы дохода.

Уплата минимального налога осуществляется только в случае, если сумма исчисленного в установленном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо если отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

2. Практическая часть.

2.1. Применение УСНО на примере ООО «Бизнес Альянс».

 

Введение упрощенной системы налогообложения весьма выгодно для субъектов малого предпринимательства имело целью развитие малого и среднего бизнеса, в том числе и вследствие снижения налоговой  нагрузки с предприятий. Приведем пример сравнительного анализа налоговых отчислений при классической и упрощенной системах налогообложения.

Рассматриваемая информация: 

Предприятие: Общество с ограниченной ответственностью "Бизнес Альянс".

Вид деятельности: Деятельность в области телефонной связи.

Выручка за 9 месяцев 2010 года: 1 309 800 руб.

Основные средства на 01.01.2010:

 

 

Наименование ОС	Срок амортизации / мес.	Стоимость/ руб.
Волоконно-оптическая линия связи	121	210000
Структурированная кабельная сеть	121	39000
Ноутбук	25	35000
Шкаф настенный для телекоммуникационного оборудования	181	10000
Оптический мультиплексор	61	84000

Основные средства введенные и оплаченные в 2013 году (c НДС) :

Наименование ОС	Срок амортизации / мес.	Стоимость/ руб.
АТС-Э М200 ТТЭЗ А16Т	121	126024

ФОТ за 9 месяцев 2013 года: 540 000 руб.

Прочие расходы (аренда телефонной канализации, аренда офиса, прочие услуги) за 9 месяцев 2013 года: 276 120 руб. (с НДС)

Общая характеристика информации: Предприятие осуществляет деятельность, которая по её разновидности и объемам выручки может облагаться по упрощенной системе налогообложения.

 Рассмотрим вариант, при котором предприятие применяет общую систему налогообложения.

1. Выручка предприятия является объектом обложения по налогу на добавленную стоимость.

Действующая ставка НДС -18% .

Сумма НДС с выручки составляет:  1 309 800 руб. /1.18*0.18= 199 800 руб.

Согласно 21 главы Налогового кодекса сумма НДС, уплачиваемого в бюджет, снижается на сумму НДС, оплаченного поставщикам за товары, работы, услуги, в том числе и по вновь вводимым основным средствам (в нашем случае АТС).

Таким образом, сумма НДС, принимаемого к вычету составляет: (276 120 руб. + 126 024 руб.)/1.18*0.18=  61 344 руб.

НДС к уплате в бюджет составляет: 138 456 руб.

2. Имущество предприятия является объектом обложения по налогу на имущество. Налог на имущество определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества за минусом амортизационных отчислений, умноженной на ставку налога 2,2% . Амортизация рассчитывается делением стоимости имущества на срок использования основных средств и умножением на количество месяцем в периоде (в нашем случае 9 месяцев).

Наименование ОС	Срок амортизации / мес.	Стоимость/ руб.	Период амортизации/ мес.	Сумма амортизации/ руб.
Волоконно-оптическая линия связи	121	210 000,00р.	9	15 619,83р.
Структурированная кабельная сеть	121	39 000,00р.	9	2 900,83р.
Ноутбук	25	35 000,00р.	9	12 600,00р.
Шкаф настенный SOHOLine	181	10 000,00р.	9	497,24р.
Оптический мультиплексор	61	84 000,00р.	9	12 393,44р.
АТС-Э М200 ТТЭЗ А16Т	121	106 800,00р.	8	7 061,16р.
Итого		484 800,00р.		51 072,50р.

Среднегодовая стоимость имущества составляет      459 969,87р.

  Налог на имущество к уплате в бюджет на имущество за 9 месяцев составляет:   7 590 руб.

3. Фонд оплаты труда (ФОТ) облагается страховыми взносами в пенсионный фонд, фонд медицинского страхования, фонд социального страхования и взносами на страхования от несчастных случаем и профзаболеваний (НС и ПЗ). Общая ставка этих отчислений – 26,2% от ФОТ. 540 000руб.*0,262= 141 480 руб.

Страховые взносы и НС и ПЗ к уплате в бюджет за 9 месяцев составляют:  141 480 руб.

4. В случае применения общей системы налогообложения предприятие является плательщиком налога на прибыль. База налога: выручка за минусом НДС  минус расходы. Ставка налога -20%.

Выручка с НДС:  1 309 800 руб.

Сумма НДС с выручки составляет:  1 309 800 руб. /1.18*0.18= 199 800 руб.

Выручка без НДС:  1 309 800 руб.- 199 800 руб . = 1 110 000 руб.

Расходы:

Прочие расходы (аренда телефонной канализации, аренда офиса, прочие услуги) за 9 месяцев 2010 года (без НДС) : 276 120 руб./1,18= 234 000 руб.

ФОТ: 540 000 руб.

Страховые взносы и НС и ПЗ: 141 480 руб.

Амортизация: 51 073 руб.

Налог на имущество: 7 590 руб.

Итого расходы: 974 143 руб.

База для налога на прибыль: 1 110 000 руб. – 974 143 руб. = 135 857 руб.

Налог на прибыль: 135 857 руб.*0,20=  27 171 руб.

Налог на прибыль к уплате в бюджет составляет: 27 171 руб.

2. Рассмотрим вариант, при котором предприятие применяет упрощенную систему налогообложения (УСН).
1. Фонд оплаты труда (ФОТ) облагается страховыми взносами в пенсионный фонд, и взносами на страхования от несчастных случаем и профзаболеваний (НС и ПЗ). Общая ставка этих отчислений – 14,2% от ФОТ. 540 000руб.*0,142= 76 680 руб.

Страховые взносы и НС и ПЗ к уплате в бюджет за 9 месяцев составляют:  76 680 руб.

Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения в нашем случае необходимо рассчитать  по принципу « доходы минус расходы», умноженные на ставку 6%.

Выручка за 9 месяцев 2013 года: 1 309 800 руб.

Расходы:

Прочие расходы (аренда телефонной канализации, аренда офиса, прочие услуги) за 9 месяцев 2013 года : 276 120 руб.

ФОТ: 540 000 руб.

Страховые взносы и НС и ПЗ: 76 680 руб.

Стоимость введенных ОС:  126 024 руб.

Итого расходы: 1 018 824 руб.

База для налога по УСН : 1 309 800 руб. – 1 018 824 руб. = 290 976 руб.

Налог по УСН: 290 976 руб.*0,06=  17 459 руб.

Налог по УСН к уплате в бюджет составляет: 17 459 руб.

Определим минимальный налог, рассчитываемый как произведение суммы выручки на 1%. 1 309 800 руб.*0,01= 13 098руб. Поскольку минимальный налог меньше, чем налог по УСН мы не принимаем его во внимание.

3. Сравним налоговую нагрузку разных систем налогообложения:

Наименование налога	Общая система налогообложения	УСН
НДС	138 456,00р.
Налог на имущество	7 590,00р.
Страховые взносы и НС и ПЗ	141 480,00р.	76 680,00р.
Налог на прибыль	27 171,00р.
Налог по УСН		17 459,00р.
Итого налоговые отчисления	314 697,00р.	94 139,00р.

 

2.2. Применение УСНО на примере ЗАО «Искра».

 

ЗАО «Искра « с 2008 года перешло на упрощенную систему налогообложения и в качестве объекта обложения выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов.

За отчетный период (1 квартал 2013 года) ЗАО «Искра» получило следующие доходы и произвело следующие расходы:

1. Доходы от реализации продукции 675 000 руб. (без НДС);
2. Получен аванс под предстоящую поставку продукции на сумму 135 000 руб.;
3. Доходы от реализации основных средств 179 000 руб., первоначальная стоимость проданных основных средств 230 000 руб., сумма начисленной амортизации 82 800 руб.;
4. 15.01 получен кредит в банке на сумму 150 000 руб. сроком на 2 месяца под 28% годовых;
5. Получены доходы в виде процентов по договору банковского вклада 22 950 руб.;
6. На безвозмездной основе получено имущество на сумму 56 000 руб.;
7. Списаны в производство продукции материалы 83 000 руб., списан НДС по этим материалам 14 940 руб.;
8. Выплачена заработная плата работникам на сумму 175 500 руб.;
9. Перечислены взносы в Пенсионный фонд  РФ на сумму 24 570 руб.;
10. Перечислена арендная плата  за 1 квартал текущего года за арендуемый офис в сумме 35 400, в том числе НДС;
11. Уплачен штраф поставщику за нарушение договорных обязательств 3 000 руб.;
12. Уплачен штраф в бюджет за нарушение налогового законодательства 4 200 руб.;
13. 15.03 погашен кредит банка и перечислены проценты в сумме 6 790 руб. (ставка рефинансирования ЦБ РФ 18 % годовых).

При расчете единого налога, подлежащего уплате в бюджет, было произведено сравнение с  суммами налогов, исчисленными в соответствии с общим режимом налогообложения (Таблица 1).

Расчет налогов при УСНО и при общем налоговом режиме.

№ п./п.	Показатель	Общий режим налогообложения	УСНО, объект доходы - расходы
1	Доход от реализации продукции	675 000	675 000
2	Получен аванс (без НДС)	114 407	114 407
3	Прибыль от реализации ОС	31 800	31 800
4	Доходы в виде процентов по договору банковского вклада	22 950	22 950
5	Получено имущество на безвозмездной основе	56 000	56 000
6	Списаны в производство материалы	83 000	83 000
7	Выплачена заработная плата	175 500	175 500
8	ЕСН: - ФБ; - Взносы на ОПС; - ФСС; - ФФОМС; - ТФОМС	45 630 10 530 24 570 5 090 1 931 3 510	- - 24 570 - - -
9	Перечислена арендная плата (без НДС)	30 000	30 000
10	Уплачен штраф поставщику	3 000	3 000
11	Погашен кредит банка	6 790	6 790
12	НДС	141 840	-
13	Налог на прибыль	111 247	-
14	Единый налог	-	86 595
15	Итого сумма налога (налогов) подлежащая уплате в бюджет	298 717	86 595

Данные таблицы получены после выполнения нижеприведенных расчетов:

1. Расчет суммы единого налога.

Доходы = 645000+114407+31800+22950+56000 = 900157 руб.;

Расходы = 83000+24570+30000+175500+3000+6790 = 322860 руб.;

Налоговая база = Доходы – Расходы = 900157 – 322860 = 577297 руб.;

Налоговая ставка = 15%;

Сумма единого налога = 577297 * 15% = 86595 руб.;

Сумма минимального налога = 900157 * 1% = 9002 руб.;

Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет = 86595 руб.