Особенности налогообложения потребительских обществ

Особенности налогообложения потребительских обществ

    Потребительские  общества, осуществляющие предпринимательскую  деятельность (включая торговые, торгово-закупочные, заготовительные кооперативы) исчисление  и уплату основных налогов (НДС  и налога на имущество) осуществляют  порядком, установленным для коммерческих  организаций соответствующей отраслевой  принадлежности. В том случае, когда  одновременно осуществляется предпринимательская  деятельность и деятельность, не  направленная на получение дохода, для правильного распределения  доходов и расходов, включаемых  в налоговую базу, необходимо  организовать и вести обособленный  учет.

    Кооперативы, основным видом деятельности которых не является производство и реализация продукции (работ, услуг) или перепродажа товаров — жилищно-строительные, гаражно-строительные и т.п. налог на прибыль, как правило, не платят, так как налоговой базы не образуется — стоимость объектов основных средств, построенных или сооруженных за счет паевых взносов целесообразно списывать непосредственно со счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета целевого финансирования. Это представляется правомерным, так как факта реализации продукции нет — пайщик получает права на имущество, построенное за счет его средств.

    Исключение могут  составлять суммы, направляемые  на оплату услуг персонала  кооператива (по аналогу вознаграждения, выплачиваемого посредникам или  оплаты инвесторами услуг заказчика-застройщика). Налоговая база по налогу на  прибыль в данном случае может  возникнуть только тогда, когда  сумма вознаграждения превышает  фактические расходы по содержанию  персонала кооператива (причем, это должно быть указано в договоре или соглашении, заключаемом между кооперативом и пайщиками).

    При этом не  возникает налоговой базы и  по налогу на добавленную стоимость  и, следовательно, суммы НДС, уплаченные  при приобретении материально-производственных  запасов подлежат включению в  первоначальную стоимость строящихся  объектов.

    Что касается  налога на имущество, то в соответствии  с главой 30 НК РФ (введенной в  действие с 1 января 2004 года) этот  налог должны уплачивать все  потребительские общества (независимо  от вида деятельности). Вместе  с тем, следует иметь в виду, что включению в налоговую  базу теперь подлежит только  стоимость объектов основных  средств. То есть, стоимость строящихся  объектов строительных кооперативов  в налоговую базу включаться  не будет (до окончания строительства  затраты аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а после окончания строительства — вообще списываются с баланса кооператива).

    При определении  налоговой базы по налогу на  прибыль следует учитывать особенности, установленные статьей 297 НК РФ.

    Организации потребительской  кооперации, осуществляющие свою  деятельность в соответствии  с Законом Российской Федерации  «О потребительской кооперации (потребительских  обществах, их союзах) в Российской  Федерации», вправе в расходы  на производство и реализацию  товаров (работ, услуг) включать дополнительно  следующие расходы:

отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов;

проценты, выплачиваемые за привлекаемые у пайщиков и других граждан заемные средства, с учетом положений статьи 269 НК РФ;

отчисления в фонд развития потребительской кооперации, начисляемые организациями потребительской кооперации в размере до 4 процентов от выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный (налоговый) период.

    Обращаем внимание, что указанные особенности применяются  только кооперативами, действующими  в соответствии с Законом о  потребительской кооперации. Иные  кооперативы (например, кооперативы, действующие  в соответствии с Федеральным  законом от 7 августа 2001 года № 117-ФЗ  «О кредитных потребительских  кооперативах граждан») исчисляют  налоговую базу на общих основаниях.

    По налогу на  доходы физических лиц для  пайщиков потребительских кооперативов  предусмотрена только одна (весьма  ограниченная) льгота. В соответствии  с пунктом 17 статьи 217 НК РФ не  подлежат налогообложению (освобождаются  от налогообложения) доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам  охотников или организациям потребительской  кооперации добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья  или мяса диких животных, если  добыча таких животных осуществляется  по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодательством. Разумеется, охотник-любитель может  и не являться членом потребительского  кооператива.

    льготный порядок налогообложения, установленный пунктом 27 статьи 217 НК РФ, распространяется на доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, и не может применяться к процентным доходам, выплачиваемым организациями системы потребительской кооперации.