Особенности налогообложения по ставке 0% по НДС

43 Особенности налогообложения по ставке 0% по НДС

В соответствии с действующим в  РФ налоговым законод-ом обложение НДС производится по 3 основным ставкам — 0%, 10% и 18% и двум расчетным налоговым ставкам, применяемым к налоговой базе. Ставка в размере 0% введена главой 21 НК впервые в рос-ой налоговой практике и применяется при налогообложении закрытого перечня операций, указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, в том числе и при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ и услуг, непосредственно связанных с экспортом товаров. Применение ставки 0% при налогообложении экспортных операций основано на общем принципе обложения НДС экспортируемых товаров в стране назначения. Данная мера направлена на то, чтобы внутренними налоговыми правилами не ослаблять конкурентоспособность экспортируемых товаров на мировом рынке, поскольку все страны мира заинтересованы в притоке иностранной валюты от осуществления экспортных операций Установленное главой 21 Налогового кодекса налогообложение по ставке 0% по сравнению с освобождением от налога экспортируемых товаров, работ и услуг, а также услуг по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию РФ, ранее предусмотренным подпунктом «а» пункта 1 статьи 5 Закона «О НДС», имеет ряд преимуществ, которые облегчают процесс исчисления и процедуру возмещения этого налога, а также осуществление налогового контроля. Во-1, применение ставки 0% основано на общих принципах налогообложения, порядка исчисления и уплаты НДС, но предусматривает фактическое освобождение экспортных операций от уплаты налога и право налогоплательщика на возмещение сумм налога, уплаченных им при осуществлении этих операций, в полном объеме (в отличие от освобождения от налогообложения в порядке статьи 149 НК РФ). Во-2, в главе 21 Налогового кодекса конкретизированы операции, подлежащие налогообложению по ставке 0%, и установлена процедура подтверждения права на применение этой ставки. В-3, установлены сроки представления налогоплательщиком доказательств, подтверждающих обоснованность применения ставки 0%, а также последствия несоблюдения этих сроков. В-4, установлены порядок применения налоговых вычетов и процедура возмещения НДС при налогообложении по названной ставке. Кроме того, нормы главы 21 НК регламентировали действия налоговых органов при осуществлении контроля за их соблюдением, установив основания применения ставки 0%, порядок возмещения НДС и сроки проверки документов, представленных налогоплательщиком для реализации своих прав на применение этой ставки, налоговых вычетов и возмещение НДС, а также и последствия нарушения этих сроков.Реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Пункт 1 статьи 165 НК РФ. При рассмотрении этих споров в кассационном порядке Фед-ый арбитражный суд Северо-Зап-ого округа исходит из того, что п.1 статьи 164 НК РФ содержит закрытый перечень операций, подлежащих налогоб-ию по ставке 0%, а порядок подтверждения права на применение этой ставки и получение возмещения установлен в статье 165 НК РФ, требования к-ой обязательны как для налогопл-ов, так и для нал-ых органов, вследствие чего названные нормы применяются во взаимосвязи. Так, согласно подпункту 1.1 статьи 164 НК РФ налогооб-ие по ставке 0% произв-ся при реал-ии товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в нал-ые органы докум-ов, предусм-ых ст.165 НК РФ.

44Место реализации товаров, работ, услуг при исчислении НДС.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров, (работ, услуг) на территории РФ. Понятие «место реализации» в  налоговом законодательстве используется только применительно к НДС. НК РФ для целей применения главы 21 «НДС»  разграничивает понятия «место реализации товаров» и «место реализации работ, услуг».

Место реализации товаров. Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров  признается территория РФ при наличии  одного или нескольких следующих  обстоятельств: - товар находится  на территории РФ и не отгружается  и не транспортируется; - товар в  момент начала отгрузки или транспортировки  находится на территории РФ.

 Место реализации работ, услуг.  При определении места реализации работ, услуг необходимо руководствоваться ст. 148 НК РФ, в которой критерии определения места реализации работ, услуг условно можно разделить на четыре группы: - по месту нахождения имущества, с которым связаны работы, услуги; - по месту фактического оказания услуг; - по месту деят-ти покупателя услуг; - по месту деятельности исполнителя работ, услуг. Местом деятельности организации (покупателя или исполнителя) считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ. При определении места деятельности орг-ии в том случае, если услуги оказываются через постоянное представительство, принимается во внимание не место нахождения самой иностранной организации, а место нахождения ее постоянного представительства. Т.о., если ин-ая орг-ия имеет на территории РФ свое представ-во и это представ-во осуществляет работы или оказывает услуги на терр. РФ, то местом оказания услуг (проведения работ) для целей уплаты НДС признается РФ. Правильное определение места оказания услуг важно как для ин-ой, так и для росс-ой орг-ии. По сути, определение места реализации работ, услуг сводится к ответу на вопрос: признается ли местом реализации РФ, т.е. облагаются ли работы, услуги в России НДС, и если да, то возникают ли у одной из сторон функции налогового агента. Согласно НК РФ при определении места реализации работ, услуг, главным является место деятельности организации, выполняющей работы, оказывающей услуги.