Особенности налогообложения некоммерческих организаций

Оплата труда работников некоммерческой организации, занятых управлением и ведением учета предпринимательской деятельности производиться за счет целевых отчислений по содержанию указанных организаций. Прибыль, оставшуюся после уплаты налога, общественная организация вправе использовать на осуществление уставной деятельности, в том числе на содержание аппарата управления.

При отсутствии предпринимательской деятельности в некоммерческой организации заработная плата штатным и нештатным работникам, а также ЕСН и НДФЛ выплачивается за счет целевого финансирования.

Объектом налогообложения ЕСН и НДФЛ являются также выплаты в виде материальной помощи или иные безвозмездные выплаты в пользу юридических лиц, которые не связаны с некоммерческой организацией трудовыми или гражданско-правовыми отношениями (с сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на календарный месяц).

Исключением являются суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций. Эти суммы не подлежат обложению ЕСН.

В соответствии с льготой, предусмотренной подпунктом 8 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению ЕСН суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

С 1 января 2011 года ставка страховых взносов, которые работодатель платит с фонда оплаты труда, повышается с 26% до 34%.

Основная налоговая ставка составляет 13 процентов. Но есть и другие налоговые ставки, применяемые в отдельных случаях. Например, в размере 30 процентов всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, или в размере 35 процентов в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты. Налоговая декларация представляется самими налогоплательщиками только в отдельных случаях.

Отчетность по средствам Фонда социального страхования подается не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетность по единому социальному налогу подается в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом и не позднее 20-го марта года, следующего за налоговым периодом.

 

Задача №1

 

1. Организация выдала бесплатный кредит своему сотруднику в размере 90 000 руб. сроком на 3 месяца с ежемесячным погашение.

Задание: рассчитать сумму НДФЛ с материальной выгоды.

Решение

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе – налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (ст. 212, ст. 210 НК РФ).

Налоговым периодом по НДФЛ признается год (ст. 216 НК РФ). С материальной выгоды нужно удержать НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Если заем выдан нерезиденту, то ставка НДФЛ – 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Материальную выгоду нужно рассчитать на дату получения дохода, под которым понимается: день возврата самого займа или его части, если выдан беспроцентный заем.

Удержать налог можно из очередной заработной платы сотрудника.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как:

– превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерация на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговые агенты перечисляют НДФЛ ежемесячно, не поздней дня выплаты заработной платы, а физические лица уплачивают не поздней 15 июля следующего года.

Ставка рефинансирования на:

31.01.2010 г. – 8,75%

28.02.2010 г. 8,5%

31.03.2010 г. – 8,25%

Определим ставку рефинансирования на 31.01.2010 г.: 8,75% * 2/3 = 5,83%

Определим ставку рефинансирования на 28.02.2010 г.: 8, 5% * 2/3 = 5,76%

Определим ставку рефинансирования на 3 1.03.2010 г.: 8,25% * 2/3= 5,5%

В условии задачи сказано, что работник ежемесячно будет погашать кредит. Условно будем считать, что работник ежемесячно выплачивает по

30 000 рублей.

Рассчитаем ежемесячную материальную выгоду работника за пользования кредитом:

1. 90000 руб. * (5,83% / 100%)/365 дней *31 день = 445,64 руб.

2. (90 000 руб. –30 000 руб.) * (5,76% / 100%) / 365 дней *28 день =

= 265, 12 руб.

3. (60 000 руб. –30 000 руб.) * (5,5% / 100%) / 365 дней *31 день =

= 140,14 руб.

Рассчитаем налоговую базу за 3 месяца:

445,64 руб. + 265,12 руб. + 140,14 руб. = 850,90 руб.

Рассчитаем НДФЛ по ставке 35%:

850,90 руб. * (35% / 100%) = 298 руб.

Ответ: материальная выгода полученная налогоплательщиком за пользования беспроцентным кредитом составила 850,90 рублей. НДФЛ составил 298 рублей.

 

Задача №2

 

1. Организация с начала  года является собственником  легкового автомобиля мощностью 250 л. с., вертолёта мощностью 800 л. с., автобуса мощностью 300 л. с.

2. В регионе установлены  максимальные ставки транспортного  налога.

Задание: определить размер транспортного налога за год.

 

Решение

Транспортный налог относится к региональным налогам. Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчётности, а также налоговые льготы устанавливают органы исполнительной власти субъектов РФ. Федеральное законодательство определяет объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самолеты, самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу. Авансовые платежи по налогу уплачиваются по истечении отчетного периода, но не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Сумма налога исчисляется с учетом:

1. наименования объекта налогообложения (наземный транспорт, водный или воздушный),

2. типа транспортного средства (грузовой, легковой, автобус, мотоцикл и т.д.),

3. налоговой базы (мощность двигателя в л/с, валовая вместимость, единица транспортного средства)

4. количества месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на гражданина.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Согласно Закон Владимирской области от 27.11.2002 года №119-ОЗ (ред. 01.12.2009 г.) «О введении на территории Владимирской области транспортного налога» к транспортным средствам применяются следующие налоговые ставки:

– легковой автомобиль мощностью 250 л. с. – 60 руб.

– вертолет мощностью 800 л. с. – (с каждой лошадиной силы) 75 руб.

– автобус мощностью 300 л.с. – (с каждой лошадиной силы) 60 руб.

Транспортный налог рассчитывается как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Рассчитаем транспортный налог на легковой автомобиль мощностью 250 л. с.: 250 л. с. * 60 руб. = 15 000 руб.

Рассчитаем транспортный налог на вертолет мощностью 800 л. с.: 800 л.с. * 75 руб. = 60 000 руб.

Рассчитаем транспортный налог на автобус мощностью 300 л.с.: 300 л.с. * 60 руб. = 18 000 руб.

Ответ: размер транспортного налога за год:

– легковой автомобиль мощностью 250 л. с. – 15 000 руб.

– вертолет мощностью 800 л. с. –60 000 руб.

– автобус мощностью 300 л.с. – 18 000 руб. 
Задача №3

 

1. Индивидуальный предприниматель  является владельцем пяти игровых  автоматов и двух касс тотализаторов.

2. Игровые автоматы зарегистрированы  и расположены в регионе, где  установлены максимальные ставки  налога на игорный бизнес, а  кассы тотализатора – в регионе  с максимальными ставками.

Задание: определить размер налога на игорный бизнес за год.г неский законодательство транспортный

Решение

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию и уплачивают налог. Налог на игорный бизнес является местным налогом и регионом ставки налога устанавливаются самостоятельно.

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы по каждому объекту налогообложения и ставки налога. Ст. 370 НК РФ Налоговым периодом признается календарный месяц Ст. 368 НК РФ

Законом Владимирской области от 5 июня 2009 г. №44-ОЗ с 1 июля 2009 года утрачены ставки налога на игорный бизнес на игровые столы и игровые автоматы. Напомним, что с 1 июля, в соответствии с федеральным законодательством, все игорные заведения должны переместиться в четыре игорные зоны, расположенные в Краснодарском крае, Алтайском крае, а также Ростовской и Калининградской областях. Так что, с 1 июля 2009 года игровые столы и игровые автоматы – вне закона.

Игорные заведения (за исключением букмекерских контор и тотализаторов) могут быть открыты исключительно в игорных зонах в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Закон Владимирской области от 05.06.2009 №44-ОЗ «О внесении изменений в статью 1 Закона Владимирской области «О ставках налога на игорный бизнес» (принят постановлением ЗС Владимирской области от 27.05.2009 №119) установлена касса тотализатора облагается налогом в размере 125 000 рублей за каждую.

Определим налог на 2 кассы тотализатора в месяц:

125 000 руб. + 125 000 руб. = 250 000 руб.

Налог на 2 кассы тотализатора в год составит:

250 000 руб. * 12 мес. = 3 000 000 руб.

Ответ: налог за 2 кассы тотализатора в год составит 3 000 000 руб.

 

6. Актуальные изменения  в налоговом законодательстве (c 1 января 2011 года)

 

Конечно, самый глобальный закон прошедшего года, внесший максимальное количество изменений, – это Федеральный закон от 27.07.2010 №229-ФЗ. Кроме данного закона еще более двадцати законов внесли изменения в налоговое законодательство.

Взыскание недоимки с физических лиц через суд: 
Федеральным законом от 29.11.2010 №324-ФЗ изменен порядок взыскания задолженности по налогам, штрафам, пени с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Статьей 48 НК РФ по-прежнему предусмотрен судебный порядок взыскания недоимки. Но теперь налоговые органы вправе обращаться в суд не за каждой суммой, а накапливать их до суммы, превышающей 1500 руб. Для накопления такой суммы установлен трехлетний срок со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога (пеней, штрафов). Если в течение трех лет общая сумма задолженности, подлежащей взысканию с физического лица, не превысила 1500 руб., то налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании накопившейся суммы в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Приостановление операций по счетам в банках.

До 1 января 2011 года налогоплательщик мог рассчитывать на компенсацию в виде процентов в случае, если налоговая инспекция нарушала срок отмены решения о приостановлении операций по счетам в банке или срок передачи решения в банк.

Теперь бюджету придется отвечать и за неправомерное решение налоговиков о приостановлении операций по счетам. Проценты будут начисляться на сумму, замороженную на счетах, за каждый день с момента получения банком решения о приостановлении до получения решения об отмене приостановления. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в этот период. Такое дополнение внесено в п. 9.2 ст. 76 НК РФ.

НДС

Несмотря на то что Федеральным законом №229-ФЗ со 2 сентября 2010 года в п. 8 ст. 169 НК РФ установлено, что форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются правительством Российской Федерации, а также в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры введено наименование валюты, все налогоплательщики выставляют счета-фактуры по прежним формам.

Значительные изменения связаны с исчислением НДС при осуществлении экспортно-импортных операций и внесены Федеральным законом от 27.11.10 №309-ФЗ. Так, в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ было сказано, что нулевая ставка НДС применяется в отношении работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров на экспорт. Вокруг этой нормы было много судебных споров.