Особенности исчисления и взимания НДС

                                       Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………2

1. Теоретические основы НДС………………………………………………..4

1.1 Сущность НДС и его значение………………….....................................4

1.2 Характеристика основных элементов  НДС……………………………..7

2. Особенности исчисления и взимания НДС……………………………...12

2.1 Исчисление и уплата……………………………………………………..12

2.2 Льготы по уплате НДС…………………………………………………..15

Заключение……………………………………………………………………..20

Список  используемой литературы…………………………………………....22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                               Введение

 

Налогообложение добавленной  стоимости – одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые  системы государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах  бюджета.

Современные национальные налоговые системы, как известно, сочетают прямые и косвенные налоги. Одни государства отдают предпочтение прямым налогам, а другие – косвенным. Характер предпочтения зависит в  значительной степени от экономического развития государства: чем ниже уровень  развития, тем большую долю доходов  государство получает от взимания косвенных  налогов. И наоборот, чем выше этот уровень, тем значительнее роль прямых налогов в налоговой системе  страны.

Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в  цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения  в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата косвенных  налогов производится конечными  потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг).

Проблемы совершенствования  косвенного налогообложения, и в  частности, налога на добавленную стоимость, в настоящее время являются чрезвычайно  актуальными для Российской Федерации. Начиная с 1992 года, когда в стране впервые был введен НДС, ведутся  постоянные споры о целесообразности его взимания, величине ставок и  порядке исчисления обязательств по налогу, объеме и структуре льгот, порядке взимания НДС при экспорте и импорте товаров и услуг, в т.ч. со странами СНГ и Таможенного  союза.

Все это объясняет актуальность темы курсовой работы – особенности исчисления налога на добавленную стоимость (НДС).

Цель работы состоит в изучении особенности исчисления НДС, а также разработки направлений развития налогообложения добавленной стоимости в России.

НДС обычно относят к  категории универсальных косвенных  налогов, которыми облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке и товарооборот, складывающийся при осуществлении  внешнеэкономической деятельности. Его перечисляют в доходы бюджета  все производители товаров (работ, услуг) и продавцы, участвующие в сбыте товаров (работ, услуг).

Взимание НДС как косвенного налога направлено, прежде всего, на решение  фискальных задач государства. Во многих зарубежных странах он использовался  для покрытия бюджетных дефицитов, так как увеличение налоговых  ставок по прямым налогам, как правило, приводит к замедлению процесса накопления капитала и к снижению деловой  активности. Но НДС отводится и  определенная роль в регулировании  экономических и социальных процессов  в стране.

Предметом курсовой работы выступает налог на добавленную стоимость.

 

            

 

            

 

 

 

 

 

 

              Глава 1. Теоретические основы НДС

 

                      1.1 Сущность НДС и его значение

 

НДС взимается с каждого акта продажи, начиная с производственного и распределительного цикла и заканчивая продажей продукции потребителю. В научной литературе экономическое содержание НДС обычно представляют как форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и распределения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Применение и распространение  НДС обосновывается фискальным, экономическими и психологическими преимуществами налога. Фискальные преимущества НДС  заключаются в его высокой  доходности, он имеет распространенную налогооблагаемую базу, и практически  каждый человек уплачивает этот налог  независимо от того, какой доход  получает. Налоговое бремя распространяется по наиболее широкому диапазону товаров, работ и услуг, чем в других косвенных налогах. НДС позволяет  оперативно реагировать на необходимость  дополнительных доходов простым  поднятием ставки налога.

НДС является наиболее независимым  от колебаний и спада экономики  источником дохода бюджета. Стабильность доходов от НДС является главным доводом для его применения в странах с ограниченным размерами базы подоходного налога и в странах, имеющих неустойчивые доходы. В большинстве стран НДС составляет от 12 до 30% государственных доходов, что эквивалентно 5-10% валового национального дохода. Относительное самовзыскание НДС снижает стоимость налогового сбора, но не уменьшает злоупотребления, и не устраняет уклонения от налога. Одним из основных аргументов отмены налога являются потери НДС при экспорте и незаконный его возврат по приобретенным товарам. Результативность предупреждения нарушения зависит от совершенства закона, систематичности проведения встречных налоговых проверок, эффективности налогового контроля, что во многом обусловлено системой взаиморасчетов между субъектами хозяйствования и наличием единой информационной базы обо всех налогоплательщиках. Преобладание безналичных расчетов и единая информационная база в западных странах является важным условием, обеспечивающим эффективность налогового контроля. НДС обеспечивает нейтральность налогообложения при условии правильного применения и учета особенностей налога. Большое влияние на доходность и эффективность оказывает его распространение на все этапы производства и торговли, а также на все товары, работы и услуги. Считается, что НДС превосходит подоходный налог в стимулировании накопления, концентрации капитала и экономического роста. Он оказывает неодинаковое воздействие на различные отрасли экономики. Чем больше доля материальных затрат и доля работ и услуг сторонних организаций в совокупной стоимости произведенных предприятием товаров, тем меньшая сумма его оборота будет облагаться налогом. В менее выгодных условиях находятся трудоемкие отрасли экономики с высокой долей чистой продукции в валовом обороте.

Психологические преимущества НДС  состоят в том, что высокий  доход от поступлений по налогу достигается  почти незаметно, т.к. конечные потребители  неосознанно уплачивают его в  стоимости товаров, таким образом избегается конфронтация с фактическими налогоплательщиками и уменьшается сопротивление общества при изменении налога. НДС считается «антисоциальным налогом». Недостатки налога заключаются в его регрессивности, т.к. более тяжелое бремя ложится на низкие доходы малообеспеченных людей. Население приобретает одни и те же товары (работы, услуги) по одинаковым ценам, включающим одинаковую сумму НДС, независимо от величины своих доходов, поэтому в расходах малообеспеченных суммы НДС составляют большую часть, чем в расходах высокообеспеченных категорий населения.¹

Таким образом, НДС имеет следующие  преимущества для бюджета:

• Стабильный источник доходов;

• Регулярный источник доходов;

• Сложен для плательщика с точки зрения легитимного уклонения от его уплаты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     

 

 

 

 

        1.2 Характеристика основных элементов НДС

 

Плательщиками НДС (субъектами налогообложения) признаются организации, ИП и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. При этом плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) не являются организации и ИП, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, единого налога по упрощенной системе налогообложения, а также переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по тем видам деятельности, которые подлежат обложению ЕНВД.

Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

• реализация производственных (приобретенных) товаров, выполненных работ, оказанных  услуг, осуществляемая на территории РФ, в том числе и на безвозмездной  основе;

• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для  собственных нужд внутри предприятия  от одного структурного подразделения  другому, расходы на которые не принимаются  к вычету, в том числе через  амортизационные отчисления, при  исчислении налога на прибыль организаций;

• выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.²

Не признаются объектом налогообложения  следующие операции.

1. Передача любого имущества  организацией ее правопреемнику  при реорганизации этой организации. 

2. Передача основных средств,  нематериальных активов и другого  имущества некоммерческим организациям  на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью. В случае реализации этой некоммерческой организацией полученного имущества сторонним организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, налог исчисляется и уплачивается ею в общеустановленном порядке.

3. Передача имущества во вклады (уставный капитал, по договору  простого товарищества), паевые взносы  в фонды кооперативов (т.е. передача  имущества носит инвестиционный  характер).

4. Передача на безвозмездной  основе жилых домов, детских  садов, клубов, санаториев, других  объектов социально-культурного  назначения, дорог, электрических  сетей, газовых сетей и т.д.  органам государственной власти  или специализированным организациям  по решению органов власти.

5. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.

6. Передача на безвозмездной  основе объектов основных средств  органам государственной власти  и местного самоуправления бюджетных учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

7. Другие операции.³

Налоговая база по НДС определяется по каждому из вышеперечисленных четырех объектов налогообложения отдельно, в порядке, который представлен в таблице 1.

 

Таблица 1. Порядок определения налоговой базы по НДС

Объект налогообложения	Налоговая база	Правовая норма
1) операции по реализации товаров  (работ, услуг) на территории  Российской Федерации	Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных  сторонами сделки (рыночных цен), с  учетом акцизов (для подакцизных  товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них  НДС и налога с продаж.	Пункт 1 ст. 154 НК РФ
2) операции по передаче товаров  (выполнения работ, оказания услуг)  для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету ( в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций	Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однократных) товаров (работ, услуг), действовавших  в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров и  подакцизного минерального сырья) и  без включения в них НДС  и налога с продаж.	Пункт 1 ст. 159 НК РФ
3)Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления	Стоимость выполненных работ, исчисленная  исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение	Пункт 2 ст. 159 НК РФ
4) операции по ввозу товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации	Сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью)	Пункт 1 ст. 160 НК РФ

 

Моментом определения налоговой  базы является наиболее ранняя из дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров  (работ, услуг), передачи имущественных  прав;

2) день оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, оказания  услуг), передачи имущественных прав.⁴

Налоговый период (в том числе  для налогоплательщиков, исполняющих  обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный  месяц, кроме налогоплательщиков (налоговых  агентов) с ежемесячными в течение  квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета  налога, не превышающими 1 млн руб., для которых налоговый период устанавливается как квартал.

В настоящее время налоговые  ставки НДС установлены в следующих  размерах:

Специальная (0%) ставка применяется:

1. при реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, при условии предоставления в налоговые органы установленного пакета утвержденных документов;

2. при проведении работ и оказания  услуг, связанных с проведением  экспортных операций, а так же  перемещения по территории РФ  товаров в таможенном режиме  «транзит»; 

З. реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа, при условии, что пункт отправления на территории РФ, а назначения — другая страна, при оформлении единых перевозных документов;

4. при реализации драгоценных  металлов и камней налогоплательщик, осуществляющий их добычу или  производство государственному  фонду драгоценных металлов и  камней, Центральному Банку, уполномоченным  банкам;

5. реализация товаров для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования административно- техническим персоналом, включая членов семей;

6. припасы, вывозимые с территории  РФ, в режиме перемещения припасов.

Пониженная (10%):

1. при реализации проданных товаров  по установленному законом перечню; 

2. при реализации товаров для  детей по установленному перечню; 

З. при реализации периодических  платежных изделий, книжная продукция (кроме рекламной и эротической);

4. реализация медицинских товаров  и лекарственных средств отечественного  и зарубежного производства, а  так же услуги, связанные с  этой реализацией. 

Общая (18%,): для остальных работ, товаров и услуг.