Основные направления совершенствования системы взимания косвенных налогов

В обшей сумме государственных  доходов на долю акцизов приходилось около 20 . При этом наблюдалась интересная тенденция: акцизные поступления росли и в абсолютном, и в относительном выражении до середины 20-х годов. Во второй же половине этого десятилетия, хотя акцизные поступления систематически возрастали в aбcoлютной величине, но в процентном отношении доля их постепенно падала. Объяснить это явление можно скорее всего тем, что в середине 20-х годов восстановительный период в подакцизной промышленности был завершен и потребление подакцизных предметов подошло к довоенному уровню и дальнейший рост акцизных поступлений мог идти только естественным путем - за счет постепенного повышения материального благосостояния населения. Материальное же благосостояние, а, следовательно, и покупательная способность населения во второй половине 20-х - начале 30-х годов росли достаточно медленно - централизованная государственная система управления тех лет культивировала иные приоритеты: рост накопления производственных фондов, в том числе и за счет ограничения потребительского спроса.

Несколько слов следует  сказать об изменении структуры  доходов акцизного обложения. Если разбить все акцизы на две группы: акцизы на предметы массового потребления  и первой необходимости (соль, сахар, дрожжи, спички и т.д.) и акцизы на предметы излишнего потребления, то в течение рассматриваемого периода прослеживается четкая тенденция возрастания второй группы акцизов за счет первой. Наибольшее снижение обнаруживается в группе акцизов на предметы питания и освещения, доля акцизов на одежду в системе акцизного обложения практически стабильна, мало меняется относительное значение акцизов на табачные изделия и вместе с тем для 20-х годов характерен высокий рост доли акцизов на спиртные напитки.

Как видим, в 20-е годы акцизы играли весьма существенную роль в пополнении государственного бюджета. В этот же временной отрезок, с провозглашением НЭПа, значительное развитие получила система таможенных налогов. В условиях монополии внешней торговли таможенным налогам придавалось важное значение как одному из наиболее эффективных способов защиты отечественной промышленности.

Ставки таможенных тарифов  были приняты 9 марта 1922 г. и затем  скорректированы постановлением СНК  от 22 ноября 1922 г. о применении новых ставок таможенных пошлин к находящимся в ведении таможен товарам. Затем эти ставки были заменены высокопротекционистской тарифной системой 8 января 1924 г. Постановлением ЦИК и СНК Союза ССР от 6 февраля 1925 г. был принят Таможенный устав СССР, включавший раздел "Об исчислении и уплате пошлин и прочих сборов". Новый таможенный тариф, утвержденный СНК 11 февраля 1927 г. усилил протекционистскую сторону и значительно поднял ставки фискального характера. Таможенное обложение было усилено по всей линии ввозимых в СССР товаров как на сырье, так и на машины, полуфабрикаты и прочие товары. Если средняя тяжесть таможенного обложения по тарифу 1924 г. составляла 22-24% к стоимости товаров, то по тарификации 1927 г. она была повышена до 30-33%, а общая сумма годовых таможенных поступлений при аналогичных объемах ввоза возросла на 60 млн. золотых рублей. 19 сентября 1926 г. постановлением ЦИК и СНК СССР был принят Таможенный кодекс Союза СССР.

Тарифы таможенных пошлин утверждались СНК СССР. Таможенная пошлина исчислялась на основании тарифа, действующего в день платежа пошлины либо выпуска груза, в зависимости от того, какой из этих сроков наступил раньше. По отношению к грузам из стран, с которыми не были заключены или оказались нарушены торговые соглашения, Народный Комиссариат Внешней Торговли (НКВТ) по соглашению с Народным Комиссариатом Иностранных Дел (НКИД) и Народным Комиссариатом Финансов (НКФ) СССР мог устанавливать надбавки к пошлинным ставкам или облагать пошлинами товары, свободные от пошлины. Ценой для исчисления пошлины признавалась нормальная оптовая цена товара в месте его происхождения или производства с прибавлением издержек по упаковке, страхованию, транспорту, комиссии, вывозных пошлин и других подобных расходов, необходимых для упаковки и подвоза товара к границе СССР.

Стоит отметить, что система  таможенных тарифов давала в 20-е  годы 7-8% налоговых поступлений в  бюджет.

В 1930 г. была осуществлена налоговая реформа, коренным образом  изменившая систему взимания косвенных  налогов на территории СССР. проведение финансовой реформы, важной задачей  которой было упразднение множественности налогов. Введено два основных платежа; налог с оборота и отчисления от прибыли. 

Налог с оборота представлял  собой комплексный налог, объединяющий и заменяющий целый ряд косвенных и прямых налогов.

Налог с оборота заменял  промысловый налог в обобществленном  секторе. В его состав также включались взимавшиеся с предприятий обобществленного сектора платежи за разработку месторождений  каменного угля, нефти и рудных ископаемых, т.е. налоги на недра, а также платежи за древесину и местный налог на нее.

В состав налога с оборота  в обобществленном секторе и  промыслового налога в частном секторе  вошли: 1) надбавка к промналогу взамен гербового сбора с векселей; 2) все акцизы: на спирт, водку, коньяк, пиво, дрожжи, сахар, чай, спички, табачные изделия, гильзы, парфюмерию и косметику, нефтепродукты, свечи, резиновые галоши; 3) сбор за инспектирование и анализ хлебофуражных продуктов; 4)сбор за пробирные операции и анализ металлов; 5) сбор с паровых котлов, приборов, действующих под давлением, подъемников и подъемных механизмов; 6) сбор за торговую регистрацию; 7) сбор за обязательную последующую регистрацию сделок; 8) сбор за поверку и клеймение мер и весов, медицинских термометров и рабочих и контрольных манометров; 9) сбор за производство горных отводов;10)сбор с освидетельствования бракёрами сельскохозяйственного сырья и молочно-масляных продуктов; 11) налог с грузов, привозимых и вывозимых по железнодорожным и водным путям сообщения; 12) налог с ресторанов, столовых, лавок и т.п. предприятий; 13) сбор с золото- и платинопромышленных предприятий; 14) сбор за ветеринарно-санитарный осмотр скота и других животных продуктов; 15)налог с промышленных садов и огородов; 16) налоги с аукционных продаж; 17) налоги с плакатов, афиш и объявлений; 18) сборы с лиц, играющих на бильярде; 19) целевой сбор с радиоизделий, применяемых для приема радиовещательных станций: 20) абонементная плата, взимаемая с радиостанций частного пользования.

В налог с оборота вошли налоги и сборы, взимавшиеся только с предприятий обобществленного сектора: 1) сборы со свеклы, перерабатываемой на заводах Сахаротреста и Укрсельцукра; 2) особый сбор с организаций изготовляющих хлопок; 3) отчисления на развитие овцеводства от прибылей шерстоперерабатывающей промышленности; 4) отчисления от товарной продукции авто- и авиатрестов; 5) взносы на работы по хозяйственному строительству государственных земельных имуществ; 6) начисления (целевые надбавки) на заготовительные и сбытовые цены сельскохозяйственных продуктов; 7) начисления на продажную стоимость древесины; 8) взносы на содержание надзора на рыбных промыслах; 9) долевое участие в расходах на местное строительство; 10) сборы, взимаемые управлениями строительного контроля.

Гербовый сбор у предприятий  обобществленного сектора также  вошел в состав налога с оборота, а для частного сектора был  заменен единой государственной  пошлиной. Таким образом, все косвенные  налоги (кроме таможенных пошлин), пошлины  и сборы и некоторые прямые налоги заменялись налогом с оборота, принявшем форму надбавки к оптовой цене и взимаемой с населения при продаже товаров и услуг в сети розничной торговли.

В мировой практике налог  с оборота имел в те годы и позже  значительно более узкое экономическое содержание он определялся как косвенный налог, включаемый в цены определенных групп товаров, потребление которых экономически регламентируется. В советской же налоговой практике введение налога с оборота означало введение нового синтетического (или номинального) налога взамен значительного числа статей расходной части бюджета, или, если говорить строго, введение нового механизма формирования доходной части бюджета.

Этот синтетический  налог был очень удобен для  сформировавшейся в те годы централизованной системы государственного регулирования экономики и существовать мог только в рамках этой системы. Методы включения в розничные цены товаров и услуг налога с оборота и последующего его изъятия в бюджет стали мощным и весьма эффективным инструментом пополнения бюджета и перекачки средств из фонда потребления в фонд производственного накопления, но эти же методы достаточно быстро спровоцировали отрыв движения финансовых ресурсов от кругооборота материальных ценностей.

Эта реформа  достигла своей конечной цели, множественность налогов была устранена, однако, фактически Россия на десятки лет лишилась реальной налоговой системы.³

Деградация системы  ценового контроля в последние годы существования социализма привела  к падению доходов от налога с  оборота при одновременном росте ценовых субсидий. Такое положение в 1991 году вызвало неотложную необходимость замены налога с оборота более эффективным фискальным инструментом.

Новую страницу в истории  развития российского косвенного налогообложения после шестидесятилетнего перерыва открыли экономическая и налоговая реформы 1992 года. Ориентируясь на западные модели, структура современной российской налоговой системы имеет все стандартные блоки -налоги на доходы, налоги на имущество и акцизную группу, полностью представленную, в свою очередь, такими составляющими ее элементами как акцизы, таможенные пошлины и налог на добавленную стоимость.⁴

1.2. Современная  система косвенного налогообложения

Реформирование  системы косвенных налогов продолжается. Современная система косвенного налогообложения включает в себя два налога: НДС и акцизы. Рассмотрим каждый из них подробно.

Налог на добавленную  стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации — от сырья до предметов потребления.

Налог классифицирован  как федеральный. Этот налог взимался при реализации большинства товаров, работ и услуг и определяется как разница между суммой начисленной добавленной стоимости и суммой НДС, уплаченной поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые). Образно можно выразить, что предприятие не только покупает товары и услуги, но покупает вместе с ними заявку в налоговое ведомство, оформленную в форме счета-фактуры, которая уменьшает его будущую задолженность перед бюджетом по НДС. Отсюда и вытекает та высокая требовательность в правилах оформления счетов-фактур, ибо этот документ фактически служит ценной бумагой, по которой налогоплательщик может получить обратно часть суммы производственных материальных издержек. Существующий порядок исчисления налога позволяет бюджету извлечь дополнительную выгоду, например, если в цепочке производителей хотя бы одно лицо освобождено от уплаты НДС. Ведь, несмотря на уплату налога в бюджет всеми прежними производителями, затраты покупателя по приобретению продукции у предприятия, пользующегося льготами, не будут квалифицированы как зачетные по НДС и при их последующей продаже повторно обложены налогом с полного объема.

Налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели, реализующие товары и услуги на территории РФ. К ним также причисляются декларанты, перемещающие импортируемые товары через таможенную границу РФ. Существует ряд особенностей налогообложения по железнодорожным, авиационным, морским и речным перевозкам, когда в качестве плательщиков выступают управления дорог, производственные объединения по совокупности за все свои структурные подразделения. Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанности налогоплательщика, если в течение трех предшествующих месяцев их налоговая база не превысила 2 млн. руб. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика производится на 12 последовательных месяцев. По истечении этого срока организации и индивидуальные предприниматели должны вновь подавать заявление. В случае если в течение периода выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит лимит, то, начиная с 1-го числа месяца, в котором было это превышение, и до окончания периода освобождения налогоплательщики утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях.

Объектами налогообложения признаются следующие операции: реализация на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией); передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не относятся на себестоимость продукции, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.⁵

Не признаются объектом налогообложения:

1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;

2. передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
3. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4. выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;
5. передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
6. операции по реализации земельных участков (долей в них);
7. передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

Не признается реализацией товаров, работ или  услуг:

1. осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
2. передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;