Основные направления совершенствования налогового законодательства в современный период

6. Установление порядка проведения налоговых проверок (ст. 87- 105 НК Российской Федерации) и наложение налоговых санкций. Большим плюсом является то, что теперь, согласно статье 75 НК Российской Федерации, общая сумма пени не может превышать сумму неуплаченного налога. Таким образом, выявление при проверке достаточно давних нарушений не повлечет теперь уплату огромных сумм в виде пени, во много раз превышающих неуплаченный налог. Кроме очевидных достоинств нового Налогового кодекса Российской Федерации, уже сейчас можно отметить его существенные недостатки. Хотя разработка кодекса велась давно, его принятие прошло весьма поспешно, что не могло не сказаться на его качестве. Противоречивость некоторых норм, неоднозначность формулировок, обилие опечаток, лексических и терминологических ошибок предоставляют возможности налогоплательщикам и налоговым органам для произвольного манипулирования нормами НК, уклонения от уплаты налогов, а фактически - затрудняют уплату и сбор налогов. Эта проблема приобрела в наши дни особую остроту.

Налогоплательщик в отдельных случаях стремится уклониться от уплаты налога вне зависимости от того, мал он или велик. Такое утверждение справедливо для круга налогоплательщиков с низким уровнем правового сознания и налоговой дисциплины, и не совсем верно для добросовестных налогоплательщиков. Поэтому желательно не только устранять лазейки в налоговой системе, но и повышать уровень правосознания налогоплательщика.

В условиях ранее действовавшего налогового законодательства некоторые налогоплательщики годами могли находиться в состоянии перманентной налоговой проверки. В некоторых случаях такое положение вещей мешало нормальному функционированию организаций. Под угрозой проведения следующих проверок, число которых не было ограничено, многие налогоплательщики сознательно отказывались от защиты своих прав, несмотря на низкое качество акта проверки и незаконность решения по такому акту. Теперь же, статьей 87 НК Российской Федерации предусмотрено, что проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавшие году проведения проверки. Вышеназванные положения ограждают налогоплательщиков от произвольного увеличения числа контрольных мероприятий. Кроме того, гарантией соблюдения прав налогоплательщиков является четкое установление процедуры таких проверок. 

7. Значительное снижение размера налоговых санкций по сравнению с прежним налоговым законодательством. Здесь существует столкновение мнений законодателя и Конституционного Суда Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации содержит смысловые неточности, способные оказать негативное влияние на функционирование и развитие налоговой системы в России. Например, по смыслу статьи 1 НК Российской Федерации9, нормативные правовые акты органов исполнительной власти по вопросам, связанным с налогообложением, не относятся к законодательству о налогах и сборах. При этих обстоятельствах действия налогоплательщика, нарушающие такие акты, не могут квалифицироваться как нарушение законодательства о налогах и сборах. Далее, нормой, содержащейся в п. 2 ст. 23 НК Российской Федерации, на налогоплательщиков возложена обязанность уведомлять налоговый орган о реорганизации или ликвидации обособленных подразделений, созданных на территории России. Учитывая, что термины «реорганизация» и «ликвидация» должны применяться в том значении, в котором они определены в гражданском законодательств, неминуемо возникает проблема в применении п. 2, ст. 23 НК Российской Федерации, поскольку Гражданский кодекс предполагает возможность реорганизации и ликвидации лишь юридических лиц. Ликвидация или реорганизация структурного подразделения юридического лица невозможна и представляет собой правовой нонсенс. Здесь же говорится об обязанности налогоплательщика уведомлять налоговый орган о прекращении своей деятельности, однако понятие «прекращение деятельности» отсутствует как в налоговом, так и в гражданском законодательстве, действующем на сегодняшний день. 

Согласно п. 5 ст. 90 НК Российской Федерации должностное лицо налогового органа обязано перед получением показаний по налоговому делу разъяснить свидетелю его права и обязанности. При этом ни одна норма НК не называет конкретных прав и обязанностей такого свидетеля. То же самое относится к обязанности разъяснения прав и обязанностей лицам, присутствующим при производстве выемки, обыска. Подобных нестыковок в кодексе немало, и они негативно влияют не только на налоговую, но и на бюджетную систему.

Для того, чтобы быть действенным, любой акт законодательства по налоговому администрированию должен обладать, как минимум, следующими характеристиками: 

-должен быть обеспечен баланс прав налогоплательщика и налогового органа; 

-закон должен устанавливать  общий порядок проведения налоговых  мероприятий в соответствии с  требованиями экономической системы;  
По мнению экспертов МВФ норма статьи 108 НК Российской Федерации сильно уменьшает возможность налоговых органов действенно влиять на налоговых правонарушителей, поскольку устанавливается презумпция невиновности и принцип толкования неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика. Кроме того, нормой статьи 88 НК серьезно ограничены возможности контрольно-проверочной деятельности налоговых служб, поскольку не представляется реальным проведение, например, камеральной проверки достаточно большого количества налоговых расчетов 1 деклараций в течение двух месяцев. Более того, новый НК Российской Федерации признается зарубежными экспертами негибким, не позволяющим подготовить, простимулировать, а также провести дальнейшие финансовые реформы. 

Таким образом, обобщая мнения отечественных и зарубежных налоговых специалистов, можно отметить в целом негативное отношение к новому налоговому кодексу России. Остается надеяться на его скорейшее изменение в соответствии с потребностями экономики государства и требованиями переходного периода.

 

                                   ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Политика Российской Федерации, направлена на построение свободного рынка, развитие предпринимательства, конкуренции. В связи с этим, на налоги большей частью необходимо возлагать регулятивные функции. Однако, зачастую, как показывает практика российского налогообложения, происходит обратный процесс. 

На сегодняшний день, несмотря на длительный путь к рыночной экономике, такая модель экономических отношений еще не построена, потому как для этого существуют объективные и субъективные препятствия. Это связано с национальными, культурными, географическими особенностями России. Определенные трудности представляет также отсутствие опыта налогообложения и некомпетентность многих государственных чиновников. 

На взгляд автора, построение сегодняшней налоговой системы должно отвечать следующим требованиям: 

-создание в границах  Российской Федерации единой  налоговой системы; 

-формирование региональных  бюджетов за счет собственных  налоговых источников; 

-реализация налоговой  системы, то есть «очищение» ее  от платежей, тормозящих развитие  рыночных отношений; 

-создание специализированных  судов по разрешению налоговых  споров; 

-уничтожение «неэффективных»  налогов, расходы по контролю  за уплатой которых превышают  суммы налоговых поступлений.

Большую роль в развитии и совершенствовании законодательства о налогах играет также послание Президента Российской Федерации В. В. Путина Правительству Российской Федерации «О бюджетной политике на 2014-2015 г.г.»10, в котором определены наряду с бюджетными вопросами и вопросы налогообложения. По мнению Президента Российской Федерации, ныне действующая налоговая система не учитывает особенностей мотивации хозяйственной деятельности отечественных налогоплательщиков, что делает ее неэффективной. Также в послании указано, что Правительству Российской Федерации нельзя надеяться только на снижение налоговых ставок.

По мнению Президента Российской Федерации, налоговое законодательство России должно совершенствоваться по следующим стратегическим направлениям: 

• ее упрощение; 
• сокращение числа налоговых льгот; 
• изменение структуры налогов; 
• отказ предпринимателей от теневой хозяйственной деятельности.

Несмотря на препятствия, в российском налоговом законодательстве наблюдаются постепенные улучшения. Остается надеяться, что в российском налогообложении будет достигнут баланс между интересами государства, общества и гражданина. 

В процессе написания работы были решены задачи:

• выявлена сущность и значение налогового законодательства для России как правового государства;
• рассмотрены основные направления совершенствования налогового законодательства в современный период.

Была достигнута цель курсовой работы –разобраны действующие системы налогового законодательства в Российской Федерации.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

Нормативно-правовые акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая // «СЗ». 1994, № 32. — Ст.3301.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации / М.: «Новая волна», 1998. — 125 с. 
3. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года.
4. Закон СССР от 8 августа 1953 года «О подоходном налоге с сельскохозяйственных производителей» // Ведомости Верховного Совета СССР, 1953 г., № 7. 
5. Закон РСФСР от 21 марта 1991 года «О государственной налоговой службе РСФСР» // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991. №15. Ст. 492. 
6. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы Российской Федерации» // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1992. № 11.Ст.527. 
7. Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 года «О налоге на добавленную стоимость» а Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991. № 52. Ст. 1871.
8. Закон Российской Федерации от 12 марта 1999 года: «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» и «Российская газета». 1999, 6 апреля 
9. Закон Российской Федерации от 12 марта 1999 года «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» 11 «Российская газета». 1999, 7 апреля 
10. Послание Президента Российской Федерации В. В. Путина Правительству Российской Федерации «О бюджетной политике на 2014-2015 г.г.»

Научная и публицистическая литература

1. Воронова Л. Налоговое право и налоговые правоотношения. Учебник. — М.: Юрид. лит. 1987. — 271 с. 
2. Грачева Е.Ю., Соколова Е.А. Налоговое право: вопросы и ответы. — М.: Новый юрист, 1998. — 176 с. 
3. Гуреев В. Налоговое право. — М. Экономика, 1995. — С. 253.  
   Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост. // Финансы. —1999, № 1. — С. 22-27. 
4. Государственный бюджет: Учеб. Пособие / Под общ. ред. Петров Г.В. Высшая школа, 1998. — 160 с. 
5. Комаров И.Ю. Льготы по налогу на прибыль, проблемы и пути их решения. // Финансы. — 1998, № 11. — С. 25-31. 
6. Механизм реформирования первичного звена налоговой системы. Черкалова Л.Ф. // Налоговый вестник. — 1998, № 7. — С. 10-14.
7. Мухин М.С., Халявкина Т.В., Миронин А.Н. О введении в действие части 1 НК Российской Федерации. // Налоговый вестник. — 1998, № 12. 
8. Налоги в России. Сборник норм, документов. М., — Юрид. лит. — 2000. — 178 с. 
9. Налоги и налоговое право. Учеб. пособие / Под ред. Брызгалина А.В. — М.: «Аналитика-пресс», 2000. — 600 с. 
10. Налоги, сборы, пошлины России: Справочник / Д.Г. Черник, В.А. Павлов, Д.А. Селиверстов. — М.: Машиностроение, 2002. — 640 с. 
11. Налоги. Учеб. пособие / Под ред. Черника Д.Г., М.: Финансы и статистика, 2003. — 687 с. 
12. Общая теория права и государства. Учебник / Под ред. Лазарева В.В., М.: Юрист, 2004. — 360 с. 

1 Воронова Л. Налоговое право и налоговые правоотношения. Учебник. — М.: Юрид. лит. 1987. — 271 с. 

 

 

 

2 Грачева Е.Ю., Соколова Е.А. Налоговое право: вопросы и ответы. — М.: Новый юрист, 1998. — 176 с. 

 

3 Государственный бюджет: Учеб. Пособие / Под общ. ред. Петровой Г.В. Высшая школа, 1998. — 160 с. 

 

4 Воронова Л. Налоговое право и налоговые правоотношения. Учебник. — М.: Юрид. лит. 1987. — 281 с. 

 

5 Налоговый кодекс Российской Федерации / М.: «Новая волна», 1998. — 125 с. 

 

6 Закон Российской Федерации от 12 марта 1999 года: «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» и «Российская газета».

 

7 Механизм реформирования первичного звена налоговой системы. Черкалова Л.Ф. // Налоговый вестник. — 1998, № 7. — С. 10-14.

 

8 Налоги. Учеб. пособие / Под ред. Черника Д.Г., М.: Финансы и статистика, 2003. — 687 с. 

 

9 Мухин М.С., Халявкина Т.В., Миронин А.Н. О введении в действие части 1 НК Российской Федерации. // Налоговый вестник. — 1998, № 12. 

 

10 Послание Президента Российской Федерации В. В. Путина Правительству Российской Федерации «О бюджетной политике на 2014-2015 г.г.»