Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов

В настоящее время протокол готовится к ратификации.

Также подписано российско-латвийское соглашение об избежании двойного налогообложения, положения которого позволят устранить двойное налогообложение доходов российских организаций и физических лиц от источников в Латвии, а также наладить эффективный информационный обмен с налоговыми органами Латвии и противодействовать злоупотреблениям в налоговой области.

Завершены аналогичные переговоры с Белоруссией, Люксембургом, Швейцарией, а также Китайской Народной Республикой, продолжаются соответствующие переговоры с Австрией, Казахстаном, Мальтой, Финляндией.

В Правительство Российской Федерации направлен проект распоряжения о подписании соглашения с Объединенными Арабскими Эмиратами о налогообложении доходов от инвестиций государственных учреждений. Готовятся проекты распоряжений о подписании протокола к действующему соглашению об избежании двойного налогообложения с Арменией и нового соглашения с Бельгией, завершается подготовка законопроектов о ратификации соглашений с Аргентиной и Чили.

13. Налоговая нагрузка  в российской экономике

При обсуждении налоговой политики важным является вопрос о действующем уровне налоговой нагрузки в российской экономике, а также о том, насколько налоговая нагрузка в России сопоставима с аналогичными показателями в различных странах, является ли она высокой или низкой.

В ходе анализа налоговой нагрузки в экономике необходимо иметь в виду по меньшей мере два обстоятельства, оказывающие влияние на характер и интерпретацию выводов из такого анализа.

Во-первых, для стран, налоговые  доходы которых в большой степени  зависят от внешнеторговой ценовой конъюнктуры, принято разделять налоговые доходы, обусловленные исключительно колебаниями такой конъюнктуры, и налоговые доходы, которые более устойчивы к внешнеторговой конъюнктуре. В этой связи принято разделять конъюнктурную и структурную составляющие налоговой нагрузки.

При этом структурная составляющая налоговых доходов обусловлена природой и структурой экономического роста в стране, а также фундаментальными факторами налоговых доходов – такими, как изменения налогового законодательства и налоговых ставок. Структурная компонента налоговой нагрузки – это тот уровень нагрузки, который складывается при среднемноголетней внешнеэкономической конъюнктуре.

В свою очередь, конъюнктурная компонента налоговых доходов обусловлена лишь колебаниями конъюнктуры мировых рынков, на которых торгуются экспортируемые из страны товары.

Поскольку колебания внешнеторговой конъюнктуры не могут быть прогнозированы с достаточной степенью достоверности, планирование бюджетных расходов должно осуществляться исходя из прогноза структурной составляющей налоговых доходов. Одновременно с этим налоговые доходы, имеющие конъюнктурный характер, могут сберегаться с целью сглаживания негативных последствий внешних шоков в периоды неблагоприятной внешнеторговой конъюнктуры.

Таким образом, в условиях существенной доли конъюнктурной составляющей налоговых доходов краткосрочные (в пределах нескольких лет) колебания налоговой нагрузки (например, доли налоговых доходов в ВВП) не могут являться характеристикой изменений в налоговой системе, оказывающих влияние на общую величину налоговой нагрузки в стране.

Иными словами, высокий уровень  налоговых доходов бюджетов в  периоды благоприятной внешнеэкономической  конъюнктуры сам по себе не является характеристикой высокой налоговой  нагрузки, а снижение доходов в период неблагоприятной конъюнктуры не свидетельствует о низком уровне налогов в стране. Однако как налоговая система, так и система бюджетного планирования в этих условиях должны быть сконструированы таким образом, чтобы сберегать «избыточные» доходы в благоприятные периоды с целью финансирования бюджетного дефицита в неблагоприятные периоды.

Во-вторых, сама по себе величина налоговых  доходов бюджетной системы и  соотношение этой величины с иными  показателями (величина выручки, добавленной стоимости, валового продукта) не является характеристикой налоговой нагрузки, на основании сравнения которой с аналогичными показателями в других странах либо в других отраслях можно было бы делать выводы об уровне налоговых изъятий из частного сектора, обусловленном различными характеристиками налоговой системы.

Оптимальным способом сопоставления  налоговой нагрузки в различных  экономиках, по нашему мнению, является подход, основанный на анализе того, насколько устройство налоговой  системы оказывает влияние на инвестиционные решения либо в экономике в целом, либо в какой-либо конкретной отрасли. Другими словами, при анализе и сопоставлении налоговой нагрузки в стране или отрасли необходимо принимать во внимание, прежде всего, то, в какой степени налоговая система оказывает влияние на цену капитала для инвестора.

При этом анализ влияния уровня налогообложения предприятий на инвестиции и особенно международные сопоставления в этой сфере – одна из наиболее важных сфер изучения проблем налогообложения. Корпоративные налоговые режимы весьма сложны и значительно отличаются друг от друга в разных юрисдикциях и в рамках различных видов капитала. Поэтому для проведения такого анализа невозможно просто провести сравнительный анализ уровней налогообложения, необходимо учесть, например, ставки амортизационных расходов для целей налогообложения, наличие специальных правил и режимов налогообложения, другие формы налогов на капитал – налоги на имущество, налоги с оборота, налоги на передачу капитала и пр., а также наличие налоговых каникул, налоговых льгот и т.п.

В результате, после учета всех вышеперечисленных факторов может  оказаться, что налоговая нагрузка для инвестора с точки зрения принятия им инвестиционных решений  при сравнительно высокой доле уплачиваемых налогоплательщиком налогов в выручке или добавленной стоимости может оказаться существенно ниже, чем у налогоплательщика со значительно более низкими налоговыми платежами. Определенная таким образом, величина налоговой нагрузки зависит во многом от доходности инвестиционных проектов в отрасли и оборачиваемости капитала, а не от абсолютной суммы уплачиваемых налогов в конкретный момент времени.

С учетом приведенных обстоятельств  рассмотрение уровня и динамики налоговых  доходов бюджетной системы является важным, прежде всего с точки зрения общей конструкции налоговой системы, поскольку позволяет показать, что с ее помощью следует сглаживать колебания доходов, обусловленные волатильностью внешнеторговой конъюнктуры, что, в свою очередь, требует настройки налоговой системы и различных подходов к налогообложению в различных секторах экономики.

В Таблице 1 приведены данные о величине и структуре доходов расширенного правительства в Российской Федерации (куда входят доходы всех бюджетов и  внебюджетных фондов бюджетной системы) в 2005 – 2010 годах. Из представленных данных видно, что величина налоговых доходов (рассчитываемая как сумма поступлений всех налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование и прочих платежей, имеющих квазиналоговый характер), на протяжении последних шести лет существенно снизилась – с 36,5% ВВП в 2005 году до 31,7% ВВП по итогам 2010 года.

При этом по-прежнему существенную долю доходов бюджета продолжают составлять доходы, получаемые от обложения налогами и пошлинами добычи и экспорта нефти и нефтепродуктов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1

Доходы бюджета расширенного правительства Российской Федерации  в 2005 – 2010 гг. (% ВВП)

	2005	2006	2007	2008	2009	2010
Доходы всего	39,7%	39,5%	39,9%	38,8%	35,1%	35,3%
Налоговые доходы и платежи	36,5%	36,1%	36,2%	36,2%	31,0%	31,7%
в том числе
Налог на прибыль организаций	6,2%	6,2%	6,5%	6,1%	3,3%	4,0%
Налог на доходы физических лиц	3,3%	3,5%	3,8%	4,0%	4,3%	4,0%
Налог на добавленную стоимость	6,8%	5,6%	6,8%	5,2%	5,3%	5,6%
Акцизы	1,2%	1,0%	0,9%	0,8%	0,9%	1,1%
Таможенные пошлины	7,5%	8,3%	7,0%	8,4%	6,5%	6,4%
Налог на добычу полезных ископаемых	4,2%	4,3%	3,6%	4,1%	2,7%	3,2%
Единый социальный налог и страховые взносы	5,5%	5,4%	5,6%	5,5%	5,9%	5,2%
Прочие налоги и сборы*	1,9%	1,9%	2,0%	1,9%	2,2%	2,2%
* налоги на совокупный  доход, налоги на имущество,  платежи за пользование природными ресурсами (за исключением НДПИ), государственная пошлина, таможенные сборы

 

Таблица 2

Доходы бюджета расширенного правительства от налогообложения добычи нефти и экспорта нефти и нефтепродуктов в 2005 – 2010 гг. (% ВВП)

	2005	2006	2007	2008	2009	2010
Налоговые доходы и платежи	36,5%	36,1%	36,2%	36,2%	31,0%	31,7%
Доходы от налогов  и пошлин, связанных с обложением нефти и нефтепродуктов	9,2%	10,0%	8,1%	9,7%	6,0%	8,3%
из них:
НДПИ на нефть	3,7%	3,9%	3,2%	3,8%	2,1%	2,8%
Акцизы на нефтепродукты	0,6%	0,5%	0,4%	0,3%	0,3%	0,4%
Вывозные таможенные пошлины на нефть	4,0%	4,5%	3,5%	4,3%	2,7%	3,8%
Вывозные таможенные пошлины на нефтепродукты	0,9%	1,2%	1,0%	1,3%	0,9%	1,4%
Доходы от налогов  и прочих платежей, не связанных  с обложением нефти и нефтепродуктов	27,2%	26,2%	28,1%	26,5%	25,0%	23,4%

 

 

 

Таблица 3

Налоговые доходы в странах  Организации экономического сотрудничества и развития в 1965 – 2009 гг, % ВВП

Страна	1965	1975	1985	1995	2000	2005	2006	2007	2008	2009
Австрия	33,9	36,6	40,8	41,4	43,2	42,1	41,8	42,1	42,7	42,8
Австралия	20,5	25,2	27,6	28,0	30,3	30,8	30,6	29,5	27,1
Бельгия	31,1	39,5	44,3	43,5	44,7	44,8	44,4	43,8	44,2	43,2
Великобритания	30,4	34,9	37,0	34,0	36,4	36,3	36,6	36,2	35,7	34,3
Венгрия				41,3	38,5	37,2	37,1	39,7	40,2	39,1
Греция	17,8	19,4	25,5	28,9	34,0	31,3	31,2	32,3	32,6	29,4
Дания	30,0	38,4	46,1	48,8	49,4	50,7	49,6	49,0	48,2	48,2
Израиль				37,0	36,8			36,3	33,8	31,4
Ирландия	24,9	28,8	34,7	32,5	31,3	30,6	31,7	30,9	28,8	27,8
Исландия	26,2	30,0	28,2	31,2	37,2	40,7	41,5	40,6	36,8	34,1
Испания	14,7	18,4	27,6	32,1	34,2	35,8	36,7	37,3	33,3	30,7
Италия	25,5	25,4	33,6	40,1	42,2	40,9	42,3	43,4	43,3	43,5
Канада	25,7	32,0	32,5	35,6	35,6	33,4	33,5	33,0	32,3	31,1
Корея		14,9	16,1	20,0	22,6	25,5	25,0	26,5	26,5	25,6
Люксембург	27,7	32,8	39,4	37,1	39,1	37,8	35,8	35,7	35,5	37,5
Мексика			15,5	15,2	16,9	19,9	18,3	17,9	21,0	17,5*
Нидерланды	32,8	40,7	42,4	41,5	39,6	38,8	38,9	38,7	39,1
Новая Зеландия	24,1	28,7	31,3	36,2	33,2	37,5	36,6	35,1	33,7	31,0
Норвегия	29,6	39,2	42,6	40,9	42,6	43,5	44,0	43,8	42,6	41,0
Польша				36,2	32,8	32,9	34,0	34,8	34,3
Португалия	15,9	19,1	24,5	30,9	32,8	34,7	35,5	35,2	35,2
Словакия					34,1	31,8	29,4	29,4	29,3	29,3
Словения				39,2	37,5			37,8	37,2	37,9
США	24,7	25,6	25,6	27,8	29,5	27,3	28,2	27,9	26,1	24,0
Турция	10,6	11,9	11,5	16,8	24,2	24,3	24,5	24,1	24,2	24,6
Финляндия	30,4	36,6	39,8	45,7	47,2	43,9	43,5	43,0	43,1	43,1
Франция	34,1	35,4	42,8	42,9	44,4	43,9	44,0	43,5	43,2	41,9
ФРГ	31,6	34,3	36,1	37,2	37,2	34,8	35,6	36,0	37,0	37,0
Чехия				37,6	35,3	37,5	37,1	37,3	36,0	34,8
Чили				19,0	19,4			24,0	22,5	18,2*
Швейцария	17,5	23,9	25,5	27,7	30,0	29,2	29,3	28,9	29,1	30,3
Швеция	33,4	41,3	47,4	47,5	51,4	49,5	49,0	47,4	46,3	46,4
Япония	18,2	20,8	27,1	26,8	27,0	27,4	28,0	28,3	28,1
Всего по странам  ОЭСР	25,5	29,4	32,5	34,4	35,5	35,8	35,8	35,4	34,8

Источник: Revenue Statistics 1965- 2009 (OECD, 2010)

* оценка ОЭСР

 

 

 

Таблица 4

Доля налогов и обязательных платежей в совокупных затратах работодателя на оплату труда в странах ОЭСР в 2009 году (% от совокупных затрат работодателя в размере среднего уровня оплаты труда работника, не пользующегося  специальными льготами)

Страна	Совокупная доля налогов  в затратах на оплату труда	Налог на доходы физических лиц	Взносы на социальное страхование
			Уплачиваемые работником	Уплачиваемые работодателем
Австралия	26,7	20,7	0,0	6,0
Австрия	47,9	11,4	14,0	22,6
Бельгия	55,2	21,1	10,7	23,3
Великобритания	32,5	14,6	8,3	9,6
Венгрия	53,4	15,9	12,8	24,6
Греция	41,5	7,1	12,5	21,9
Дания	39,4	29,1	10,3	0,0
Ирландия	28,6	12,9	6,0	9,7
Исландия	28,3	22,3	0,2	5,8
Испания	38,2	10,3	4,9	23,0
Италия	46,5	15,0	7,2	24,3
Канада	30,8	13,9	6,5	10,3
Корея	19,7	3,8	6,9	8,9
Люксембург	34,0	12,7	10,9	10,3
Мексика	15,3	3,5	1,2	10,5
Нидерланды	38,0	15,1	13,8	9,1
Новая Зеландия	18,4	18,4	0,0	0,0
Норвегия	37,4	19,1	6,9	11,3
Польша	34,0	5,6	15,5	12,9
Португалия	37,2	9,1	8,9	19,2
Словакия	37,6	6,3	10,6	20,8
США	29,4	13,4	7,0	9,0
Турция	37,5	10,5	12,9	14,2
Финляндия	42,4	18,6	5,1	18,7
Франция	49,2	9,9	9,6	29,7
ФРГ	50,9	17,3	17,3	16,3
Чехия	41,9	8,3	8,2	25,4
Швейцария	29,3	9,4	10,0	10,0
Швеция	43,2	13,9	5,3	23,9
Япония	29,2	7,0	10,8	11,4
Российская Федерация в 2011 году	35,1	9,7	0,0	25,4