Основные элементы налогообложения

2.5. Порядок  исчисления уплаты налога и  сроки уплаты налога

Налогоплательщик  самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащую уплате за налоговый  период, исходя из налоговой базы, налоговой  ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах, обязанность  по исчислению суммы налога может  быть возложена на налоговый орган  или налогового агента. В этих случаях  не позднее 30 дней до наступления срока  платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего  уплате, расчет налоговой базы, а  также срок уплаты налога. Форма  налогового уведомления устанавливается  Министерством Российской Федерации  по налогам и сборам. Налоговое  уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному  или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному  или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое  уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.[10]

Конкретный порядок  и сроки уплаты налога (сбора) устанавливается  применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается  только в порядке, предусмотренном НК РФ. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Сроки уплаты налогов  и сборов определяются календарной  датой или истечением периода  времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также  указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки  совершения действий участниками налоговых  правоотношений устанавливаются настоящим  Кодексом применительно к каждому  такому действию. В случаях, когда  расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность  по уплате налога возникает не ранее  даты получения налогового уведомления.

Уплата налога (сбора) производится налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) в установленные  сроки в наличной или безналичной  форме разовой уплатой всей суммы  или в ином порядке, предусмотренном  НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.[11]

3. Дополнительные  элементы налогообложения

Дополнительными элементами налогообложения являются льготы.

Согласно НК РФ - льготы по налогам и сборам - это  преимущества, предоставляемые отдельным  категориям налогоплательщиков или  плательщиков сборов по сравнению с  другими налогоплательщиками или  плательщиками сборов. Льготы, в  частности, могут выражаться в предоставлении возможности не уплачивать налог  или сбор либо уплачивать их в меньшем  размере.

Круг лиц, на который  распространяется действие норм, определяющих основания, порядок и условия  применения льгот по налогам и  сборам, - это не конкретные граждане и организации, а категория налогоплательщиков, т.е. не определенная индивидуально  группа лиц, имеющих какой-либо общий  для всех членов этой группы признак (например, численность работников организации, не превышающая определенного  уровня). Предоставление льгот не должно носить дискриминационного характера.

Нельзя воспрепятствовать налогоплательщику уплатить налог в размере большем, чем положено по закону. Поэтому положение п. 2 ст. 56 НК о праве налогоплательщика отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование может иметь практическое значение только в одном аспекте: правомерно отказавшийся от льготы налогоплательщик не вправе требовать возврата из бюджета уплаченной суммы налога или ее части; если же налогоплательщик отказался от льготы в случае, когда НК этого не допускает, такой отказ от льготы недействителен, и налогоплательщик вправе требовать возврата из бюджета неосновательно полученных денежных средств.

Хотя в п. 2 ст. 56 НК не указан порядок отказа от льготы, представляется, что такой отказ  должен оформляться в виде письменного  заявления, адресованного в налоговый  орган. Отказ можно считать состоявшимся только после получения этого  заявления налоговым органом.[12]

Заключение

Под налогом, пошлиной, сбором понимается обязательный взнос  в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке, определенном законодательными актами. Налоги бывают прямыми и косвенными они различаются  по объекту налогообложения и  по механизму расчета и взимания, по их роли в формировании доходной части бюджета.

Существует ряд  общепризнанных принципов налогообложения, важнейшие их них: реальная возможность  выплаты налога.

Основные функции  налогов - фискальная, социальная и  регулирующая. Налоговая политика государства  осуществляется при помощи предоставления физическим и юридическим лицам  налоговых льгот в соответствии с целями государственного регулирования  хозяйства и социальной сферы.

Одним из главных  элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает  главным инструментом воздействия  государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи  с этим необходимо, чтобы налоговая  система России была адаптирована к  новым общественным отношениям, соответствовала  мировому опыту.

Нестабильность  наших налогов, постоянный пересмотр  ставок, количества налогов, льгот и  т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность  сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

В ситуации осуществления  серьезных и решительных преобразований и отсутствия времени на движение "от теории к практике" построение налоговой системы методом "проб и ошибок" оказывается вынужденным. Но необходимо думать и о завтрашнем дне, когда в стране утвердятся рыночные отношения. Поэтому представляется весьма важным, чтобы научно-исследовательские  и учебные институты, располагающие  кадрами высококвалифицированных  специалистов в области финансов и налогообложения, всерьез занялись разработкой теории налогообложения, используя опыт стран с развитой рыночной экономикой и увязывая его  с российскими реалиями.

Если характеризовать  Налоговый кодекс РФ в целом, то можно  сказать, что он обобщил теорию и  практику налогообложения, учел опыт, накопленный в нашей стране и  за рубежом.

Список  использованной литературы

1. Налоговый кодекс: Комментарии С.Д. Шаталова М.: Международный  центр финансово-экономического  развития. 1996г. – 656 с.

2. Приказ МНС РФ от 14 октября 1999 г. N АП-3-08/326 "Об утверждении форм налоговых уведомлений"

3. Комментарий к  части первой Налогового кодекса., под ред. А.М. Эрделевского, М.- 2000

4. Основы налоговой  системы: Учеб. Пособие для вузов/Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998г. – 422с.

5. Черник Д.Г. Налоги  в рыночной экономике. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2001г.

6. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 1999г. – 429с.

7. Налоги. / Под общей  ред. Черник Д.Г. Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 1999.

8. Брызгалин А.В. Организационные принципы российской налоговой системы. Налоговый вестник. Ж. -М.: 1998, № 8, сс.33 -35.

9. Павлова Л.П.  Налоговая реформа и создание  модели эффективной налоговой  системы в России. Налоговый вестник.  Ж. -М.: 2002, № 11, С. 6 - 13.

10. Телятников Н.Б.  Актуальные проблемы налогообложения/  Из опыта работы налоговых  служб в России и за рубежом.  Саратов: Издательский центр Саратовской  государственной экономической  академии, 2001.

11. Телятников Н.Б.  Особенности развития налоговой  системы России. Саратов: Издательский  центр Саратовской государственной  экономической академии, 2001.

[1] Налоговый кодекс  Комментарии С.Д. Шаталова М.: Международный  центр финансово-экономического  развития. 1996г С. 15

[2] Комментарий к части первой Налогового кодекса., под ред. А.М. Эрделевского,М.- 2000

[3] Основы налоговой  системы: Учеб. Пособие для вузов/Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998г. – С. 142

[4] Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 1999г. – С. 247

[5] Телятников Н.Б.  Особенности развития налоговой  системы России. Саратов: Издательский  центр Саратовской государственной  экономической академии, 1996. С. 108

[6] Черник Д.Г.  Налоги в рыночной экономике.  – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2001г. С  86

[7] Павлова Л.П.  Налоговая реформа и создание  модели эффективной налоговой  системы в России. Налоговый вестник.  Ж. -М.: 2002, № 11, С. 9

[8] Телятников Н.Б.  Особенности развития налоговой  системы России. Саратов: Издательский  центр Саратовской государственной  экономической академии, 2001., С 43

[9] Налоговый кодекс  Комментарии С.Д. Шаталова М.: Международный  центр финансово-экономического  развития. 1996г. – С. 256

[10] Приказ МНС  РФ от 14 октября 1999 г. N АП-3-08/326 "Об  утверждении форм налоговых уведомлений"

[11] Налоговый кодекс  Комментарии С.Д. Шаталова М.: Международный  центр финансово-экономического  развития. 1996г. – С.263

[12] Комментарий к  части первой Налогового кодекса., под ред. А.М. Эрделевского, М.- 2000