Основные функции налогов. Основные принципы классификации налогов

1. Основные функции налогов. Основные принципы классификации налогов.

Первой функцией налогов исторически является:

- фискальная функция, по мнению большинства экономистов, основная, поскольку за счет налогов формируются в основном доходы бюджетов. Посредством реализации фискальной функции налогов происходит изъятие части доходов физических и юридических лиц для содержания государства: для функционирования публичной власти, для осуществления государством его функций, для содержания той непроизводственной сферы, которая не имеет собственных доходов. Реализация фискальной функции налогов показывает их значение при формировании доходной части бюджетной системы государства.

Налоги – стабильный и универсальный метод получения доходов казной, формирования финансовых фондов бюджета и внебюджетных фондов, следовательно, налоговые платежи выступают источниками удовлетворения государственных потребностей и финансирования исполнения государством его функций. Доля налоговых доходов в бюджетах большинства стран, в том числе и России, преобладающая.

Налоги призваны служить образованию государственных и муниципальных денежных фондов, тем самым создавая основу функционирования и существования государства. Показательно, что с развитием государства, с расширением его потребностей, с развитием производственных отношений значение фискальной функций налогов только возрастает. В настоящее время подавляющее большинство доходных статей российского консолидированного бюджета составляют поступления от различных налогов.

Российские бюджеты середины 90-х годов отличались огромными дефицитами. Несбалансированность бюджета ликвидировалась в основном за счет секвестра его расходной части, а также внешних или внутренних заимствований и денежной эмиссии. Начиная с 1999 года российская бюджетная политика пошла по совершенно иному пути сбалансированности бюджета за счет отражения реальных доходов государства и увеличения поступлений в бюджет в первую очередь от налогов. Принцип повышения собираемости налогов, в том числе за счет проведения мероприятий, стимулирующих отказ предпринимателей от теневой экономической деятельности, стал основным направлением бюджетного строительства. Увеличение налоговых поступлений в бюджеты всех уровней бюджетной системы России было провозглашено одной из основных целей экономической политики российского государства. Главной причиной бюджетного кризиса в России конца XX века названа недостаточность доходов и ежегодные ошибки в собираемости налогов. Основной тенденцией российских федеральных бюджетов с 2000 года стало ежегодное увеличение доходов бюджета и, в частности, поступлений от налогов.

Реализуя фискальную функцию, налоги формируют в основном доходную часть бюджетов России. От уровня налоговых поступлений зависит функционирование государства. Падение собираемости налогов неизбежно приводит к экономическому кризису, в то время как увеличение объемов налоговых поступлений в бюджет повышает расходы казны и, вследствие этого, усиливает экономическое развитие. Реализация фискальной функции налогов устанавливает обеспеченные правом прямые связи в социальной системе государства.

Вторая функция:

- регулирующая функция

Регулирующая функция налогов заключается в изменении объекта налогообложения, установлении и изменении системы налогообложения; определении налоговых ставок, их дифференциации, предоставление налоговых льгот - освобождение от налогов части прибылей и капитала с условием их целевого использования в соответствии с задачами государственной экономической политики.

Регулирующая функция имеет первостепенную значимость по своему воздействию на национальную экономику. Трудно представить себе нерегулируемую государством экономическую систему. Налоговое регулирование представляет собой комплекс мероприятий, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с концепцией развития.

Регулирующая функция налогов осуществляется путем применения отлаженной системы налогообложения, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ, выплаты пособий и т.п. При помощи налогов можно поощрять или сдерживать определенные виды деятельности (повышая или понижая налоги), направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Так предоставление налоговых льгот отраслям промышленности или отдельным предприятиям стимулирует их подъём и развитие. Назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги.

У регулирующей функции налогов можно выделить несколько подфункций : стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.

1. Стимулирующая подфункция налогов

Государство использует налоги как эффективный регулятор общественных отношений, либо поощряя ту или иную деятельность или отрасль экономики, либо сдерживая их развитие.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических явлений. Она реализуется через систему льгот и освобождений в рамках отдельных налогов (например реализация продовольственных товаров и товаров для детей в Россиийской Федерации облагается налогом на добавленную стоимость по пониженной ставке 10% по сравнению с основной ставкой 18 %).

Введение специальных налоговых режимов (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход) стимулирует развитие малого предпринимательства, которое играет очень важную роль в развитии рыночных отношений в России , занимает значительное место в экономике и способно малыми силами успешно осваивать самые неожиданные экономические ниши, что подтверждается и примерами многих зарубежных стран.

Установленная общая ставка налога, 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ НК РФ), позволила увеличить число налогоплательщиков и расширить объект налогообложения (все чаще предприятия предпочитают показывать реальные зарплаты граждан). Кроме того, законодатель применил так называемую шедулярную систему налогообложения подоходного налога – обложение источника налогообложения дифференцированными ставками налога. Опыт зарубежных стран показывает, что при шедулярной системе собираемость налога, взимаемого с каждого источника выплаты в отдельности, более эффективна, поскольку сокращается число лиц, обязанных декларировать свои доходы, и снижаются административные издержки на удержание налогов Эти меры позволили намного увеличить собираемость налога в бюджет. Как было сказано выше, налог на доходы физических лиц является одним из самых эффективных регулирующих налогов бюджетов субъектов РФ. Рациональное применение государством льгот по данному налогу – также мощный регулирующий фактор. Например, применяя имущественные вычеты затрат на жилищное строительство, установленные ст. 220 НК РФ, население стимулирует предложение подобного рода товаров и услуг. Оживление жилищного строительства создает дополнительный спрос на строительные материалы и услуги, способствует занятости населения, а через некоторое время и увеличивает потребительский спрос на товары, необходимые для обустройства жилья. В этом тоже проявляется обратная связь механизма государственного управления.

Стимулирующая подфункция налоговой системы является одной из важнейших, но это и самая «труднонастраиваемая» подфункция. Как и любая другая, стимулирующая подфункция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики. Стимулирующая подфункция налогов является в современной российской практике слабо реализуемой и неэффективно используемой.

Так, стимулирующая подфункция налогов влияет на экономическое поведение субъектов более чем опосредованно, косвенно, через некоторые аспекты мотивации. Налог отнюдь не стимулирует зарабатывание денег и сам по себе не побуждает зарабатывать, он лишь претендует на часть заработанного. Если какой-либо вид бизнеса изначально неприбылен и неэффективен, его развитию не помогут никакие налоговые льготы и освобождения.

2. Дестимулирующая подфункция

Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов, например через реализацию государством своей протекционистской экономической политики, для регулирования развития районов с высокой концентрацией производства и населения. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов , дополнительного налогообложения или лицензирование предпринимательской деятельности, установлении налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.

3. Воспроизводственная подфункция

Особое место занимает воспроизводственная подфункция, которая направлена на аккумуляцию средств на восстановление используемых ресурсов, компенсацию и возмещение потребляемых ресурсов. Такую нагрузку несут в себе налог на добычу полезных ископаемых, плата за воду, пользование природными ресурсами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, в дорожные фонды, которые зачисляются на специальные счета и используются на мероприятия природоохранного назначения и на нужды дорожного хозяйства .

Третья функция:

- Распределительная функция

С фискальной функцией тесно связана распределительная (или социальная) функция налогов, которую некоторые ученые именуют перераспределительной , эта функция заключается в следующем:

Во-первых, в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Через налогообложение достигается поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.Иными словами, происходит передача средств в пользу более слабых незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории плательщиков.

Во-вторых, распределительная функция налогов означает иной характер распределения и перераспределения финансов – между звеньями бюджетной системы государства, то есть межбюджетное регулирование государственных доходов. Известно, что одним из принципов бюджета, согласно ст. 33 БК РФ, является принцип его сбалансированности. Сбалансированность бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета. Бюджетная система России построена таким образом, чтобы избегать дефицитов на всех ее уровнях. В этом процессе большое значение имеет учет обязанности Российской Федерации ускоренно развивать экономику в регионах, имеющих низкий экономический потенциал, а также предоставлять финансовую помощь тем территориям, чьи доходы не позволяют выполнять обязанности перед населением по предоставлению социальных услуг. Эта обязанность реализуется за счет распределения и перераспределения финансов между бюджетами 1РФ.

В составе социальной функции налогов отдельно можно выделить поощрительную подфункцию.

Государство, признавая за определенной категорией граждан особые заслуги перед государством и обществом, учитывает это при разработке системы налогообложения. Поощрительная функция реализуется через предоставление налоговых льгот участникам Великой Отечественной войны, Героям СССР и России и т.д. Данная подфункция имеет ярко выраженную социальную направленность.

Четвертая функция:

- Информационная функция

Налоги выполняют также важнейшую информационную функцию. Налоговые доходы государства, будучи основным источником доходной части бюджета, одновременно являются и основным источником информации в целях государственного управления и принятия властных решений. Финансовые результаты развития народного хозяйства становятся весьма точным качественным показателем его итогов. Хорошая собираемость налогов и, вследствие этого, своевременное наполнение и пополнение государственного фонда денежных средств, отражают экономическое развитие государства и рост благосостояния общества.

Пятая функция:

- Контрольная функция

С регулирующей функцией, с прямыми и обратными связями в механизме государственного управления связана еще одна важнейшая функция налогов – контрольная. Нет лучшего способа управлять государством и контролировать деятельность общества, как делать это с помощью денег. Получая информацию о прибыли и оборотах субъектов финансово-хозяйственной деятельности, о доходах граждан, деятельности естественных и сырьевых монополий и др., государство контролирует все сферы жизнедеятельности общества и все общественные процессы. Данные о налоговых поступлениях дают представление органам государственной власти о состоянии народного хозяйства в различных регионах страны. Основываясь на такой информации, государство совершенствует и развивает интеграционные процессы в обществе, реализуя комплексные программы, проверяет и устанавливает добросовестность налогоплательщиков. Кроме того, происходит и обратный процесс: «контроль за развитием бюджетных фондов может служить эффективным механизмом “надзора за поступлением налогов”, обеспечивающим сбалансированное социальное финансирование».

Вместе с тем эта функция используется далеко не всегда и не вполной мере. В принципе, через реализацию контрольной функции появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.

Благодаря ей возникает возможность оценивать эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявлять необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.