Организация работы налоговых органов с физическими лицами – налогоплательщиками

Осуществляя контроль за поступлением в бюджеты всех уровней налоговых платежей и сборов, налоговые органы обязаны производить возврат или зачет налогоплательщикам излишне уплаченных ими или излишне взысканных с них сумм налогов, пеней и штрафов в предусмотренном Налоговым кодексом порядке. Согласно НК РФ налоговые органы обязаны сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным им факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих налоговых платежей осуществляется налоговыми органами на основании письменного заявления налогоплательщика.

Суммы излишне уплаченного налога должны быть возвращены налоговым органом в течение одного дня со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате. При несоблюдении указанного срока на эту сумму начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата в размере ставки рефинансирования Центробанка РФ, действовавшей на дни такого нарушения.

Несколько иной порядок установлен в отношении сумм излишне взысканного с налогоплательщика налога. Налоговый орган осуществляет возврат этих сумм налогоплательщику на основании его письменного заявления. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету, возврат ему излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки или задолженности. Налогоплательщик может подать заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога. В случае признания факта излишнего взыскания налога налоговый орган, рассмотрев заявление, обязан возвратить излишне взысканные суммы, а также уплатить проценты на эти суммы. При этом проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата в размере действовавшей в эти дни ставки рефинансирования Центробанка РФ.

Налоговые органы согласно требованиям НК РФ обязаны вести учет налогоплательщиков, обеспечивать их формами установленной отчетности по налогам и разъяснять порядок их заполнения, а также направлять налогоплательщикам копии актов налоговой проверки и решений налогового органа по результатам проверки.

Налоговые органы обязаны проводить разъяснительную работу среди населения по применению законодательства о налогах и сборах, предоставлять налогоплательщикам по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, давать разъяснения в средствах массовой информации и другими способами о порядке их исчисления и уплаты.⁷

Налоговым кодексом, а также другими законодательными актами предусмотрена ответственность налоговых, таможенных органов за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие неправомерных действий и решений, а также бездействия как самих указанных органов, так и их должностных лиц и других работников при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные такими неправомерными действиями убытки подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду. Возмещение осуществляется за счет средств федерального бюджета. Если же убытки были причинены налогоплательщику в результате правомерных действий должностных лиц налоговых органов, то они не подлежат возмещению из бюджета.

В настоящее время самой проблемной сферой работы налоговых органов является работа с налогоплательщиками, не представляющими отчетность в налоговые органы или представляющими «нулевые балансы». Так, по состоянию на 1 января 2013 года налогоплательщики этой категории составляли 17 % от общего количества зарегистрированных на подведомственной территории. Но общественная опасность, конечно, не в том, что они засоряют Единый государственный реестр налогоплательщиков и на контроль за ними отвлекается значительное количество сил налоговой инспекции. Дело в том, что деятельность налогоплательщиков данной категории в настоящее время лежит в основе абсолютного большинства применяемых схем уклонения от уплаты налогов. Контрольная работа в отношении налогоплательщиков, представляющих «нулевые балансы» или не представляющих налоговую отчетность, проводится налоговыми органами на постоянной основе с принятием конкретных мер по своевременному выявлению данной категории налогоплательщиков, сбору необходимой информации об их деятельности, направлению в федеральные органы налоговой полиции материалов для установления их места нахождения (места жительства), проведению проверок соблюдения ими законодательства о налогах и сборах, предъявлению исков в судебные органы о ликвидации по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации.

Контроль в сфере применения налогоплательщика контрольно-кассовой техники является одной из основных обязанностей налоговых органов. При этом, как ни странно, законодатель уделяет ей мало внимания. В частности, права и обязанности налоговых органов, связанные с проведением контроля в данной сфере, практически не затронуты НК РФ. Отсутствует подробная регламентация порядка проведения контроля за применением кассовой техники. Нечетко урегулирован порядок освобождения налогоплательщиков и предпринимателей от обязательного применения ККТ, а также порядок привлечения плательщиков к ответственности за нарушение законодательства, регулирующего использование ККТ при реализации товаров за наличный расчет.

Таковы основные проблемы, стоящие перед налоговыми органами на текущем этапе. От их эффективного решения в определяющей степени зависит обеспечение полного и своевременного поступления налогов и других обязательных платежей в государственную казну.

3. Совершенствование форм и методов налогового контроля

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современного этапа экономического развития России. Система отбора разработана с учетом мирового опыта. Подобная система наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборки налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.

Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами. Необходимо ввести систему бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих проверки. Сущность такой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного налогоплательщика, - исходя из классификации на крупные, средние и мелкие налоговому инспектору засчитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, бальный норматив может служить основой на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между персоналом.

Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения. Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Налоговый кодекс РФ представляет налоговым органам право в случаях учета определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основании данных его аналогичным плательщиком. Но право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные. Как показывает анализ зарубежного опыта, применение косвенных методов является общепринятой в мировой практике. Например, в Германии законодательство прямо санкционирует применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления. Наиболее распространенными из них являются следующие:

Метод общего сопоставления имущества. Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части: 1) учет изменения имущественного положения за отчетный период; 2) учет произведенного и личного потребления за отчетный период. Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.

Метод, основанный на анализе производственных запасов. Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.

Целесообразность законодательного закрепления данных методов многократно возрастает в связи со сложностями текущей ситуации в стране с собираемостью налогов. И первые шаги уже сделаны в этом направлении. С учетом мирового опыта внесено соответствующее предложение в законодательный орган, решение данного вопроса наделило бы налоговые органы эффективным средством увеличения налоговых поступлений в бюджет, а также мощным рычагом укрепления налоговой дисциплины посредством стимулирования налогоплательщиков к обеспечению надлежащего ведения учетной документации.

Важное направление в деятельности налоговых органов – проведение на постоянной основе углубленного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Одним из инструментов данной работы должно стать формирование электронного досье налогоплательщика (ЭДН). Его использование приводит к увеличению числа проверок для одних налогоплательщиков и к уменьшению – для других (проверяют тех, кто, судя по данным электронного досье, чаще нарушает закон).

В настоящее время создано мощное информационное обеспечение налоговых органов, которое включает большое число баз данных внешних источников: таможенных органов, банков, лицензионных органов, органов государственной регистрации прав недвижимости, органов местного самоуправления, ГИБДД, МВД России и т.д., позволяющих налоговым органам получать оценки достоверности заявленных налогоплательщиком объектов налогообложения и налоговых баз.

Разработанные форматы автоматизированного обмена информацией между ФНС России и внешними источниками позволяют не только оперативно получать сведения, но и использовать их в рамках проверки налоговой и бухгалтерской отчетности налогоплательщиков для оценки достоверности представленной налогоплательщиком информации.

Другим перспективным направлением совершенствования работы налоговых органов является организация работ по созданию централизованного программно - аналитического аппарата автоматизированного налогового контроля (АНК). Использование АНК позволяет налоговым органам оперативно выявлять основную массу грубых нарушений, влекущих начисление пени, что приводит к повышению законопослушности налогоплательщиков и росту доли доначисленных платежей в общей сумме доначислений.

Дальнейшему повышению результативности и эффективности налогового контроля препятствует наличие целого ряда проблем, мешающих налоговым органам в полной мере использовать возможности автоматизированного налогового контроля, среди которых можно назвать следующие:

1) отсутствие принципов построения автоматизированного банка данных и технологической среды его функционирования на основе объединения информационных ресурсов различных ведомств, единых для всех министерств и ведомств Российской Федерации, что приводит:

- к использованию разной нормативно-справочной информации при ведении информационных ресурсов;

- к отсутствию качественных данных в формате, необходимом для автоматизированного обмена данными с большинством внешних источников и регламента по взаимодействию, а значит, к невозможности ввода этой информации в стандартную, централизованно разработанную информационную систему и использованию этой информации при автоматическом камеральном контроле и т.д.;

- к застоям в работе. В большинстве случаев для сбора данных сотрудники налоговой службы вынуждены направлять регулярные запросы о предоставлении отчетов в другие отделы. Этот процесс, как правило, абсолютно неэффективен. Он приводит к проволочкам в работе, требуя времени как на ожидание ответа на запрос, так и на проверку и обработку полученных данных, чтобы привести их в соответствие с форматом, необходимым для налоговых расчетов и подготовки показателей налогового учета.

2) недостаточное финансирование интеллектуальных разработок сдерживает развитие мероприятий, относящихся к инновационным, и т.д.

Для решения вышеприведенных задач необходимо осуществить следующие мероприятия:

1) создание единого информационного межведомственного пространства министерств и ведомств Российской Федерации;

2) организация в ФНС России инновационного менеджмента по созданию АНК, в том числе:

- организация регулярного автоматического мониторинга эксплуатации налоговыми органами средств АНК;

- проведение регулярных совещаний представителей налоговых органов с целью разработки и апробации предложений по созданию методологической и информационно-аналитической базы АНК и т.д.

В результате проведенной работы было выяснено, что эффективное управление деятельностью налоговых органов возможно при совершенствовании их работы в таких направлениях как:

- устранение дублирования функций отделами налоговых органов;

- введение специализации налоговых инспекторов по отдельным сферам деятельности и налогам в целях повышения профессионализма и качества работы;