Организация налоговых проверок

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИМЕНИ П.А. СТОЛЫПИНА

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И  ФИНАНСОВ

 

Кафедра экономики, бухгалтерского учета и финансового контроля

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Организация и методика налоговых проверок»

 

 

 

                                         

 

 

 

 

                                        Выполнила: студентка

                                        51 гр. Казакова М.А.

                                               Проверил: Новиков Ю.И.

 

 

 

 

 

Омск  2013

СОДЕРЖАНИЕ

1. Вопрос 10. Порядок изъятия документов и их возврата………………3
2. Библиографический список…………………………………………….10

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Порядок изъятия  документов и их возврата.

Проверка над соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками  сборов законодательства о налогах  и сборах осуществляется налоговыми органами посредством налогового контроля, одним из мероприятий которого являются выездные налоговые проверки. В ходе выездной налоговой проверки налоговики проверяют правильность исчисления и уплаты отдельных налогов на основе представленных им документов за определенный период времени.

Основанием для проведения выездной налоговой проверки является решение  налогового органа, в котором состоит  на учете проверяемый налогоплательщик. Если же проверяемая организация  имеет статус крупнейшего налогоплательщика, то решение о ее проверке выносит  налоговый орган, осуществивший  ее постановку на учет в качестве крупнейшего  налогоплательщика. Самостоятельная  выездная проверка филиала или представительства  организации проводится на основании  решения налогового органа по месту  нахождения обособленного подразделения.

В рамках выездной проверки проверяется  период, не превышающий трех календарных  лет, предшествующих году ее проведения.

Проверяемый налогоплательщик обязан обеспечить проверяющим возможность ознакомления с документами, связанными с исчислением проверяемых налогов. Причем документы, представляемые для проверки, по общему правилу представляются налогоплательщиком в виде заверенных копий, но это не лишает налоговиков права знакомиться с их подлинниками.

 В силу п. 12 ст. 89 НК РФ работать с оригиналами документов налоговики могут лишь на территории проверяемого лица. Вместе с тем из этого правила есть два исключения, а именно:

— проведение выездной налоговой проверки на территории налогового органа;

— выемка документов в соответствии с правилами ст. 94 НК РФ.

В статье 94 НК РФ установлено, что изъятие документов, именуемое выемкой, не может быть произведено вне рамок выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 94 НК РФ). Выемка документов в порядке налогового контроля имеет место быть в том случае, если налогоплательщик в рамках выездной налоговой проверки не предоставил налоговому органу затребованные документы в течение 5 дней.

Если же налогоплательщик отказывается их представлять, а также в случае если для проведения налогового контроля налоговикам недостаточно копий документов, представленных налогоплательщиком, и у них имеются все основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

Процедуре выемки документов посвящена  ст. 94 НК РФ. Кроме того, порядок изъятия  документов определен Инструкцией  о порядке изъятия должностным  лицом государственной налоговой  инспекции документов, свидетельствующих  о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан.

В состав документов, которые могут подлежать выемке, могут включаться первичные, финансовые и любые другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и касающиеся предмета налоговой проверки.

Как следует из п. 1 ст. 94 НК РФ, выемка документов и предметов производится только на основании мотивированного  постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую  проверку.

В постановлении обязательно должны быть указаны:

место и дата его составления;

должность и сведения о лице, вынесшем постановление;

наименование налогового органа;

для организаций – полное и сокращенное  наименования компании и филиала (представительства), если проверка проводится в филиале или представительстве, их ИНН/КПП, а если проверка проводится в отношении предпринимателя – его Ф.И.О. и ИНН;

обстоятельства, послужившие причиной проведения выемки;

перечень документов и предметов, подлежащих выемке;

подпись представителя налогоплательщика, подтверждающая, что он ознакомлен с постановлением.

Следует иметь в виду, что налоговое  законодательство запрещает производить  выемку документов в ночное время. В соответствии со ст. 96 Трудового кодекса Российской Федерации к ночному времени относится время с 22–00 часов до 6-00 часов утра. Поэтому, если выемка производится в этом временном интервале, налогоплательщик вправе оспорить действия налогового органа в суде.

Кроме того, выемка документов может быть произведена только на территории налогоплательщика.

Выемка документов производится в  присутствии понятых и лиц, у  которых производится выемка документов. В качестве понятых могут приглашаться любые незаинтересованные лица (не менее двух человек).

Не могут участвовать в выемке документов в качестве понятых должностные лица налоговых органов.

Как следует из п. 5 ст. 98 НК РФ, понятые  приглашаются с целью удостоверения  фактов, содержания и результатов  действий, произведенных в их присутствии, что в дальнейшем подтверждается протоколом. Причем понятые вправе делать по поводу производимых действий замечания и требовать их внесения в протокол.

В необходимых случаях для участия  в производстве выемки могут приглашаться специалисты.

Должностное лицо налогового органа до начала выемки документов должно предъявить постановление о производстве выемки и разъяснить всем присутствующим лицам  их права и обязанности.

Вначале должностное лицо налогового органа обязано предложить лицу, у  которого производится выемка документов, осуществить добровольную выдачу истребуемых документов, и только в случае его отказа вправе произвести выемку документов в принудительном порядке.

В случае отказа вскрыть помещения  или иные места, где могут находиться требуемые документы, должностное  лицо вправе сделать это самостоятельно, однако при этом должно избегать причинения повреждений запоров, дверей или  других предметов. В противном случае это может привести к последствиям, предусмотренным ст. 103 НК РФ "Недопустимость причинения неправомерного вреда при  проведении налогового контроля".

Кроме того, документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки, не подлежат изъятию.

Налоговые органы не могут обосновывать свои выводы документами, которые получены при незаконной выемке.

Налоговики должны, во-первых, указать  основания, во-вторых, грамотно составить  постановление о производстве выемки, в-третьих, соблюсти процедуру.

Перед началом выемки должен быть сформирован состав участников этой процедуры производства выемки. НК РФ устанавливает, что выемка документов и предметов производится в присутствии  понятых и лиц, у которых производится выемка документов (п. 3 ст. 94 НК РФ). В  необходимых случаях для участия  в производстве выемки приглашается специалист.

Задача понятых - удостоверить факты, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Понятых должно быть не менее двух человек, ими могут быть любые  не заинтересованные в исходе дела физические лица.

Не допускается участие в  качестве понятых должностных лиц  налоговых органов (п. 4 ст. 98 НК РФ).

О производстве выемки, изъятия документов и предметов в обязательном порядке  составляется протокол с соблюдением  требований, установленных ст. 99 НК РФ.

Изымаемые документы перечисляются  и подробно описываются либо в  самом протоколе выемки, либо в  описях, прилагаемых к нему.

Наименование каждого изымаемого документа вносится в протокол (в  опись), при этом указываются его  индивидуальные признаки (в том числе  копия это или оригинал). Если изъятию подлежат предметы, то по возможности  указывается их стоимость.

Если у налогового органа возникают  подозрения, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены налогоплательщиком, то налоговый орган вправе изъять подлинники документов.

Однако в этом случае лицу, у  которого изымаются оригиналы документов, должны быть предоставлены копии  документов, заверенные должностным  лицом налогового органа. Если возможность  одновременного изготовления копий  при выемке оригиналов у налогового органа отсутствует, то налоговики обязаны  передать копии документов налогоплательщику  в течение пяти дней после изъятия  документов.

Каждый изымаемый документ предъявляется  понятым и другим лицам, участвующим  в выемке документов. Затем документы  нумеруются, прошнуровываются и скрепляются  печатью или подписью лица, у которого производится выемка.

Если же налогоплательщик отказывается скрепить изымаемые документы своей  подписью или печатью, об этом делается соответствующая отметка в протоколе  изъятия.

Все действия по процедуре выемки, а также замечания по ее проведению должны быть отражены в протоколе. Подписывают протокол все лица, участвующие в выемке, копия протокола вручается под подпись лицу, у которого произведена выемка документов.

В отношении возврата подлинников  документов более четкие положения  содержатся в п. 14 Инструкции «О порядке  изъятия должностным лицом государственной  налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан» : они (такие документы) хранятся в спецчасти налоговой инспекции до принятия руководителем налоговой инспекции решения об их осмотре, проверке и исследовании. При отсутствии злоупотреблений изъятые документы возвращаются налогоплательщикам, в противном случае документы могут быть переданы в следственные органы и решение об их возврате принимать будут именно они.

Как известно выездная проверка может  быть приостановлена. В этот период временно прекращается истребование документов у компании, которой в этом случае возвращаются все подлинники. Исключение составляют документы, полученные в  ходе проведения выемки. Также приостанавливаются действия налоговиков на территории налогоплательщика, связанные с  указанной проверкой. Поскольку  выемка документов в большинстве  случаев производится на территории компании, то действия инспекторов  по изъятию документов в период приостановления  выездной проверки признаются незаконными.

Важно подчеркнуть, что в  связи с более широким внедрением электронного документооборота постепенно меняется и данная сфера. Уже сейчас по договоренности с налоговой инспекцией можно представлять для проверки компьютерные базы данных. Понятно, что  в таком случае процедура изъятия  будет выглядеть по-иному. Однако законодательно пока она вообще не регламентирована. 

 

 

Библиографический список

 

1. Налоговый кодекс РФ (части I и II) – Официальный текст. –М.: Издательство ЭЛИТ, 2011. –392с.

2. «Консультант Плюс» Интернет-версия

3. «Гарант» Интернет-версия