Организация налогового учёта и отчётности по транспортному налогу

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета в России состоит  из документов четырех уровней

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета

Первую группу документов составляют законы и иные законодательные  акты (указы Президента, постановления  Правительства), регулирующие прямо  или косвенно постановку учета в  организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный  закон «О бухгалтерском учете».

В настоящее время основными  законодательными и нормативными актами, регулирующими порядок отражения  в бухгалтерском учете основных средств, их движения (поступления, перемещения, выбытия), документального оформления операций по учету основных средств  на предприятии, являются:

1) ФЗ РФ «О бухгалтерском  учете» (утвержден приказом Минфина  РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (ПБУ 6/01)).

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском  учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление  сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций  и их доходах и расходах, необходимой  пользователям бухгалтерской отчетности.В  настоящем законе в ст.9 говорится, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться  оправдательными документами. Эти  документы служат первичными учетными документами, на основании которых  ведется бухгалтерский учет.Первичный  учетный документ должен быть составлен  в момент совершения операции, а  если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

2) Также немаловажным  документом, является Налоговый  кодекс Российской Федерации  (НК РФ). В части первой НК  РФ даны общие определения  и понятия налогов и сборов, установлены субъекты налоговых  правоотношений, раскрыты понятия  каждого из них, обязанности  и права субъектов, порядок  подачи налоговой декларации, порядок  расчета и уплаты налогов, налоговый  контроль, который проводится должностными  лицами налоговых органов, и  другие основные моменты, регулирующие  процесс осуществления налогообложения  на территории Российской Федерации. 

3) Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства  финансов РФ от 30.03.2001 №26н и  в ред. приказа Минфина РФ  от 18.05.2002 N 45н)

Настоящее Положение устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете информации об основных средствах  организации. Под организацией в  дальнейшем понимается юридическое  лицо по законодательству Российской Федерации.Настоящее Положение не применяется в отношении: машин, оборудования и иных аналогичных  предметов, числящихся как готовые  изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметов, сданных в монтаж или  подлежащих монтажу, находящихся в  пути; капитальных и финансовых вложений.

4) Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  (утверждено приказом Министерства  финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н).

5) План счетов бухгалтерского  учета финансово - хозяйственной  деятельности предприятий и Инструкция  по его применению.

Формы первичных документов по учету основных средств

Новые формы первичных  документов по учету основных средств  утверждены постановлением Госкомстата  России от 21.03.2003 №7.С марта 2003 они  заменили ранее действовавшие формы.

- № ОС-1 "Акт о приеме-передаче  объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений)"

- № ОС-1а "Акт о  приеме-передаче здания (сооружения)"

- № ОС-1б "Акт о  приеме-передаче групп объектов  основных средств (кроме зданий, сооружений)"

- № ОС-2 "Накладная на  внутреннее перемещение объектов  основных средств" 

- № ОС-3 "Акт о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных  средств" 

- № ОС-4 "Акт о списании  объекта основных средств (кроме  автотранспортных средств)"

- № ОС-4а "Акт о  списании автотранспортных средств" 

- № ОС-4б "Акт о  списании групп объектов основных  средств (кроме автотранспортных  средств)"

- № ОС-6 "Инвентарная  карточка учета объекта основных  средств" 

- № ОС-6а "Инвентарная  карточка группового учета объектов  основных средств" 

- № ОС-6б "Инвентарная  книга учета объектов основных  средств" 

- № ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования"

- № ОС-15 "Акт о приеме-передаче  оборудования в монтаж"

- № ОС-16 "Акт о выявленных  дефектах оборудования".

Основные средства как  объект учета, их классификация

Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01 (утвержден приказом Минфина  РФ от 30 марта 2001 г. № 26н) определяет основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при  производстве продукции, выполнении работ  или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный  операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В аналитическом учете  основные средства показывается исходя из характера использования: в эксплуатации, в запасе, резерве.

В организации учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающее  непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в  издержки производства.

Существует несколько  признаков классификации основных средств, в зависимости от которых  осуществляется их группировка. В бухгалтерском  учете наиболее распространена группировка  объектов основных средств по отраслевому  признаку, видам и назначению, принадлежности пользователю и степени использования.

Главным критерием группировки  основных средств по отраслям является вид деятельности данной организации  или ее подразделения. При этом классификационной  единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе. Так, на промышленном предприятии в  основные производственные средства помимо перечисленных объектов включают транспортные объекты хозяйства, материально-технического снабжения, служб связи, но в то же время к соответствующим отраслям народного хозяйства относят  основные средства, находящиеся в  подсобном сельском хозяйстве, здравпунктах, жилищно-коммунальном хозяйстве и  др.

1. Классификация по видам  в зависимости от натурально-вещественного  состава и целей использования  объекта является основой аналитического  учета основных средств. Группировка  основных средств по их видам  установлена Общероссийским классификатором  основных фондов (ОКОФ), утвержденным  постановлением Госстандарта России  от 26 декабря 1994г. №359. Материальные  основные фонды представлены  следующими группами:

1. здания;

2. сооружения;

3. машины и оборудование;

4. измерительные и регулирующие  приборы и устройства;

5. жилища;

6. вычислительная техника  и оргтехника;

7. транспортные средства;

8. инструмент;

9. производственный и  хозяйственный инвентарь;

10. рабочий, продуктивный  и племенной скот;

11. многолетние насаждения;

12. прочие виды материальных  основных фондов.

В зависимости от степени  использования основные средства подразделяют в учете на действующие, бездействующие и находящиеся в аренде и в  запасе.

В бухгалтерском учете  основные средства, кроме того, подразделяют на принадлежности: собственные, принадлежащие  по праву собственности данной организации; находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении организации; арендованные.

Оценка основных средств

Важное значение в бухгалтерском  учете имеет оценка основных средств. Она влияет на определение общей  стоимости этой части имущества  организации, а, следовательно, на величину амортизации, себестоимости продукции, налогов на имущество и прибыли. Стоимость основных средств, находящихся  на балансе организации, принимается  при оценке обеспеченности обязательств, при залоговом кредитовании, страховании  имущества.

В бухгалтерском учете  основные средства оценивают по первоначальной стоимости. Применяют также восстановительную  и остаточную стоимость.

В первоначальную стоимость  всех перечисленных объектов основных средств включаются фактические  затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное  для использования.

Остаточная стоимость  определяется как разность между  первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации  основных средств.

Учет поступления основных средств ведется в разрезе  перечисленных классификационных  групп и инвентарных объектов. При поступлении объекта в  эксплуатацию комиссией, назначаемой  руководителем организации, оформля6ется акт (накладная) приемки - передачи основных средств (Форма №ОС-1).

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается  инвентарный номер.

Учет наличия и движения основных средств, находящихся в  собственности организации и  принятых к бухгалтерскому учету, ведется  на счете 01 «Основные средства». Здания, машины, оборудование арендованные учитывают  на забалансовом счете 001 «Арендованные  основные средства».

Представление организациям объектов основных средств в безвозмездное  пользование на счетах бухгалтерского учета отражают записью на счете 98 «Доходы будущих периодов» по текущей рыночной стоимости.

Фактические затраты, связанных  с приобретением основных средств, за исключением НДС и других возмещаемых  налогов, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета счетов.

Основные средства, приобретенные  за плату, приходуются по цене покупки  с добавлением расходов по доставке и установке (включая проценты за кредит, полученный за приобретение основных средств, регистрационные сборы, государственные  пошлины, таможенные платежи, связанных  с приобретением основных средств) до момента ввода объекта в  эксплуатацию.

Объекты, поступившие в  результате строительства, в зависимости  от способа его осуществления (подрядный, хозяйственный, путем долевого участия) приходуются по фактической или  сметной стоимости.

1.2  Бухгалтерский и  налоговый учёт транспортных  средств

Согласно Общероссийскому  классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, и  п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина  России от 30.03.2001 N 26н, транспортные средства относятся к основным фондам (основным средствам) организации, что и предопределяет порядок их бухгалтерского и налогового учета.

Согласно п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок ее определения и принятия транспортных средств к учету  зависит от способа их приобретения. Так, транспортные средства могут приниматься  к бухгалтерскому учету, в частности, в случаях:

- приобретения за плату;

- приобретения в лизинг;

- поступления от учредителей  в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

- поступления от юридических  и физических лиц безвозмездно  и др.

Вне зависимости от способа  поступления транспортных средств  в организацию их эксплуатация возможна только после государственной регистрации. В свою очередь, госрегистрация осуществляется только после страхования владельцем автотранспорта риска своей гражданской  ответственности.

Расходы на обязательное страхование  гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО), как и  расходы на добровольное страхование  автотранспорта, в его первоначальной стоимости не учитываются (подробнее  о страховании автотранспорта см. гл. 8.4 книги). А вопрос о включении  в первоначальную стоимость расходов на государственную регистрацию  транспортных средств является спорным.

Регистрацию транспортных средств  осуществляют:

- подразделения Государственной  инспекции безопасности дорожного  движения Министерства внутренних  дел РФ - автомототранспортных средств,  имеющих максимальную конструктивную  скорость более 50 км/ч, и прицепов  к ним, предназначенных для  движения по автомобильным дорогам  общего пользования;

- органы государственного  надзора над техническим состоянием  самоходных машин и других  видов техники в Российской  Федерации - тракторов, самоходных  дорожно-строительных и иных машин  и прицепов к ним, включая  автомототранспортные средства, имеющие  максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не  предназначенные для движения  по автомобильным дорогам общего  пользования.Правила регистрации  автомототранспортных средств и  прицепов к ним в ГИБДД утверждены  Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001 "О порядке регистрации  транспортных средств". Этим же  Приказом утвержден Административный  регламент МВД России исполнения  государственной функции по регистрации  автомототранспортных средств и  прицепов к ним, определяющий  сроки и последовательность действий  должностных лиц ГИБДД при  осуществлении полномочий по  регистрации автомототранспортных  средств и прицепов к ним. 

Документальное оформление

Включение транспортных средств  в состав основных средств и учет их ввода в эксплуатацию осуществляются на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений) (форма N ОС-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету основных средств").

Учет автотранспортных средств  по объектам ведется бухгалтерской  службой с использованием инвентарных  карточек учета основных средств (унифицированная  форма первичной учетной документации по учету основных средств N ОС-6 "Инвентарная  карточка учета объекта основных средств", утвержденная Постановлением Госкомстата России N 7), которые открываются  на каждый инвентарный объект.

Инвентарные карточки могут  группироваться в картотеке применительно  к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства  РФ от 01.01.2002 N 1, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту  эксплуатации (структурным подразделениям организации).

Организация, имеющая небольшое  количество объектов основных средств, может осуществлять пообъектный  учет в инвентарной книге с  указанием необходимых сведений об объектах основных средств по их видам и местам нахождения.

Инвентарная карточка (инвентарная  книга) заполняется на основе акта о  приеме-передаче объекта основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение инвентарного объекта основных средств.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение, в частности, относятся:

- суммы, уплачиваемые  поставщику (продавцу) в соответствии  с договором, а также за доставку  объекта и его приведение в  состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые  организациям за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и  таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная  пошлина, уплачиваемые в связи  с приобретением объекта основных  средств;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретен объект основных  средств;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта основных  средств.

В фактические затраты  на приобретение, сооружение или изготовление основных средств не включаются общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением, сооружением  или изготовлением основных средств.

В соответствии с п. 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств фактические затраты, связанные  с приобретением за плату основных средств, за исключением НДС и  иных возмещаемых налогов (кроме  случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации), отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами  учета расчетов:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму затрат на приобретение объекта основных средств;

Д-т 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" К-т 60 - на сумму НДС, выделенного  в документах поставщика.

При принятии основных средств  к бухгалтерскому учету на основании  надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные  с приобретением основных средств, списываются с кредита счета  учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом  счета учета основных средств:

Д-т 01 "Основные средства" К-т 08 - на сумму первоначальной стоимости  основных средств.

Вычет "входного" НДС  по принятому к учету объекту  основных средств отражается в учете  проводкой:

Д-т 68 "Расчеты по налогам  и сборам" К-т 19.

"Входной" НДС, уплаченный  при приобретении автотранспортного  средства, может быть принят к  вычету только при выполнении  следующих условий:

- автотранспорт приобретен  для осуществления операций, признаваемых  объектами обложения НДС в  соответствии с гл. 21 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 171);

- имеется счет-фактура  с выделенным НДС (п. 1 ст. 172);

- транспортное средство  принято к учету.

По мнению контролирующих органов, принятие объекта основных средств к учету означает его  зачисление на счет 01.

Однако существует арбитражная  практика, указывающая на то, что  вычет НДС возможен на момент принятия объекта к учету на счете 08.

В соответствии с п. 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации. Согласно п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость таких основных средств  включаются также затраты, связанные  с их получением.

Пунктом 28 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств  установлено, что при поступлении  вклада в уставный (складочный) капитал  организации в виде основных средств  производится запись по дебету счета  учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета  расчетов с учредителями.

Отражение формирования уставного  капитала организации в сумме  вкладов учредителей (участников), предусмотренных  учредительными документами, включая  стоимость основных средств, производится в бухгалтерском учете записью  по дебету счета учета расчетов с  учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета учета уставного капитала.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших  в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета  учета основных средств в корреспонденции  с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

В аналогичном порядке  устанавливается первоначальная стоимость  основных средств, полученных при формировании уставного, паевого фонда.

при получении автотранспорта от учредителя (участника) организации  в счет вклада в уставный (складочный) капитал в учете организации  оформляются проводки:

Д-т 08 К-т 75 "Расчеты с  учредителями" (субсчет "Расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал)" - на сумму согласованной  учредителями (участниками) денежной оценки автотранспортного средства, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

Д-т 19 К-т 75 "Расчеты с  учредителями" (субсчет "Расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал)" - на сумму НДС, указанную  в документах передающей стороны;

Д-т 08 К-т 10 "Материалы", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д. - на сумму  затрат, связанных с получением автотранспорта;

Д-т 01 К-т 08 - на сумму первоначальной стоимости автотранспорта;

Д-т 68 К-т 19 - на сумму НДС, подлежащую вычету.

При втором варианте, который, кстати, предлагает Минфин России в  Письмах от 30.10.2006 N 07-05-06/262, от 19.12.2006 N 07-05-06/302, проводки будут следующими:

Д-т 08 К-т 75 "Расчеты с  учредителями" (субсчет "Расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал") - на сумму согласованной  учредителями (участниками) денежной оценки автотранспортного средства, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

Д-т 19 К-т 83 "Добавочный капитал" - на сумму НДС, указанную в документах передающей стороны;

Д-т 08 К-т 10 "Материалы", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д. - на сумму  затрат, связанных с получением автотранспорта;

Д-т 01 К-т 08 - на сумму первоначальной стоимости автотранспорта;

Д-т 68 К-т 19 - на сумму НДС, подлежащую вычету.

Для целей налогообложения  прибыли доходы в виде имущества, полученного в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, не учитываются при  определении налоговой базы на основании  пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ.Имущество, полученное в счет вклада в уставный капитал, является амортизируемым для целей  как бухгалтерского, так и налогового учета.

 Пунктом 10 ПБУ 6/01 установлено,  что первоначальной стоимостью  основных средств, полученных  организацией по договору дарения  (безвозмездно), признается их текущая  рыночная стоимость на дату  принятия к бухгалтерскому учету  в качестве вложений во внеоборотные  активы.

Согласно п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств под текущей рыночной стоимостью в данном случае понимается сумма денежных средств, которая  может быть получена в результате продажи вышеуказанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Суммы, учтенные в составе  доходов будущих периодов, списываются  на прочие доходы организации по мере начисления амортизации.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, полученных безвозмездно, отражается по дебету счета  учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета  доходов будущих периодов с последующим  отнесением сумм, учтенных на счете 08, в дебет счета учета основных средств.

Для целей налогообложения  стоимость безвозмездно полученного  имущества включается в состав внереализационных  доходов организации на основании  п. 8 ст. 250 НК РФ. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов  осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений  ст. 40 НК РФ. В отношении амортизируемого  имущества такая оценка не может  быть ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости  этого имущества.

Организация, не имеющая  возможности одномоментно изъять из оборота сумму денежных средств, необходимую для приобретения автотранспорта, может приобрести его по договору лизинга.  

АМОРТИЗАЦИЯ АВТОТРАНСПОРТА

Бухгалтерский учет

Пунктом 17 ПБУ 6/01 установлено, что стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации. Пункт 18 ПБУ 6/01 предоставляет организациям право  выбора одного из четырех способов начисления амортизации в отношении  каждой группы однородных объектов основных средств:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Налоговый учет

В отличие от бухгалтерского, налоговый учет предусматривает  только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный. Причем метод  начисления амортизации устанавливается  в учетной политике организации  применительно ко всем объектам амортизируемого  имущества. Исключение составляют только здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в  восьмую - десятую амортизационные  группы. В отношении этих объектов применяется линейный метод начисления амортизации (вне зависимости от установленного налогоплательщиком в  учетной политике для целей налогообложения).

Налогоплательщик вправе переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Амортизация начисляется  отдельно по каждой амортизационной  группе (подгруппе) при применении нелинейного  метода начисления амортизации или  отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества при применении линейного  метода.

При линейном методе расчет амортизации осуществляется ежемесячно в отношении объекта амортизируемого  имущества как произведение его  первоначальной (восстановительной) стоимости  и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

При нелинейном методе амортизация  рассчитывается ежемесячно по амортизационной  группе (подгруппе) объектов исходя из произведения суммарного баланса соответствующей  амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных ст. 259.2 НК РФ.

В отношении приобретаемых  организацией автотранспортных средств, бывших в употреблении, необходимо иметь в виду следующее.

Организация, приобретающая  объекты основных средств, бывшие в  употреблении, при применении линейного  метода начисления амортизации вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока  полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими  собственниками (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Под приобретением для  целей данного пункта понимается также получение имущества в  виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических  лиц. При этом срок полезного использования  данных основных средств может быть определен как установленный  предыдущим собственником срок их полезного  использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного  имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования  данного основного средства у  предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, или  превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять его  с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Пунктом 12 ст. 258 НК РФ установлено: приобретенные организацией объекты  амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у  предыдущего собственника.

ВЫБЫТИЕ АВТОТРАНСПОРТА

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, выбывающего или неспособного приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

- продажи;

- прекращения использования  вследствие морального или физического  износа;

- ликвидации при аварии, стихийном бедствии или иной  чрезвычайной ситуации;

- передачи в виде вклада  в уставный (складочный) капитал  другой организации, паевой фонд;

- выявления недостачи  или порчи активов при их  инвентаризации;

- в иных случаях.

Документальное оформление

Документальное оформление выбытия основных средств осуществляется с использованием унифицированных  форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденных Постановлением Госкомстата России N 7.

Согласно этому документу  для оформления выбытия объектов из состава основных средств при  передаче (продаже, мене и проч.) другой организации применяются:

- акт о приеме-передаче  объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений) (форма N ОС-1);

- акт о приеме-передаче  здания (сооружения) (форма N ОС-1а);

- акт о приеме-передаче  групп объектов основных средств  (кроме зданий, сооружений) (форма  N ОС-1б).

Для оформления списания основных средств, пришедших в негодность, используются формы актов о списании объектов основных средств. Причем для  автотранспортных средств предусмотрена  отдельная форма N ОС-4а "Акт о  списании автотранспортных средств".

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку учета объекта, группового учета  объектов и объектов основных средств (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б)

Общий порядок  учета выбытия автотранспорта

Бухгалтерский учет

Согласно п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  в отчетном периоде, к которому они  относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. В соответствии с п. 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств списание стоимости объекта основных средств  отражается в бухгалтерском учете, как правило, на субсчете учета выбытия  основных средств, открываемом к  счету учета основных средств. При  этом в дебет вышеуказанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств  в корреспонденции с соответствующим  субсчетом учета основных средств, а в кредит - сумма начисленной  амортизации за срок полезного использования  в организации данного объекта  в корреспонденции с дебетом  счета учета амортизации. По окончании  процедуры выбытия остаточная стоимость  объекта основных средств списывается  с кредита субсчета учета выбытия  основных средств в дебет счета  учета прочих доходов и расходов.

Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, учитываются  по дебету счета 91 "Прочие доходы и  расходы" и могут предварительно аккумулироваться на счете учета  затрат вспомогательного производства. По кредиту счета 91 учитывается сумма  выручки от продажи ценностей, относящихся  к выбывшему объекту основных средств, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств  по цене возможного использования.

. Налоговый учет

Налоговый учет выбытия основных средств осуществляется в соответствии с правилами, установленными ст. ст. 258, 268 и 323 НК РФ.

Формирование прибыли (убытка) от реализации или выбытия основных средств осуществляется на основании  аналитического учета по каждому  объекту на дату признания дохода (расхода).

Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется  пообъектно, за исключением начисленной  амортизации по объектам амортизируемого  имущества при применении нелинейного  метода начисления амортизации.

Продажа автотранспорта

 Бухгалтерский учет

Пунктом 30 ПБУ 6/01 установлено: если списание объекта основных средств  производится в результате его продажи, выручка от продажи принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.При  реализации основных средств возникает  объект обложения НДС на основании  п. 1 ст. 146 НК РФ. При продажи оформляются  следующие проводки:

1)Кредит 91,Дебет 62 на сумму  стоимости реализованного транспорта.

2)К-т 68, Д-т 91 на сумму  НДС.

3)К-т 01, Д-т  01 на сумму  первоначальной стоимости транспорта.

4)К-т 01, Д-т02 на сумму  начисленной амортизации.

5) К-т  01,Д-т 91 остаточная  стоимость 

6)К-т 99 Д-т 91 на сумму  прибыли от реализации транспорта

Налоговый учет

Доход от реализации основных средств уменьшается на их остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, а также на сумму  расходов, непосредственно связанных  с такой реализацией, в частности  на расходы на оценку, хранение, обслуживание и транспортировку реализуемого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).Остаточная стоимость основных средств исчисляется  как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной  за период эксплуатации амортизации.Если в отношении основного средства применялась амортизационная премия (подробнее см. гл. 2 книги), при его  реализации до истечения пяти лет  с момента введения в эксплуатацию амортизационную премию придется восстановить и включить в налоговую базу по налогу на прибыль. Это правило установлено  п. 9 ст. 258 НК РФ и применяется к  основным средствам, введенным в  эксплуатацию с 1 января 2008 г. (п. 10 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О  внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса  Российской Федерации и отдельные  законодательные акты Российской Федерации").

Списание автотранспорта вследствие износа

Если какой-то объект автотранспорта не может эксплуатироваться из-за полного износа, руководство организации  может принять решение о его  ликвидации. При этом стоимость ликвидируемого объекта может быть не полностью  самортизирована. При демонтаже  или разборке ликвидируемых основных средств, как правило, остаются различного рода материалы: запчасти, металлолом и т.д. Такое имущество приходуется  организациями и затем либо используется в производстве, либо реализуется.

В соответствии с п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также  другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции  с кредитом счета учета (счет 91). Материальные ценности, полученные при разборке или демонтаже выбывающих основных средств, принимаются к учету  по субсчетам счета 10 в зависимости  от их назначения: материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования  в данной организации, зачисляются  на субсчета "Сырье и материалы", "Топливо", "Запасные части" и т.д.Имущество, которое не может  быть использовано в качестве материалов, топлива или запасных частей в  данной организации (металлолом, утильсырье), приходуется на субсчет "Прочие материалы", открытый к счету 10.В состав расходов включаются остаточная стоимость выбывающего  объекта и затраты на его разборку и демонтаж.

В налоговом учете расходы  на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы  недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного  использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.Доходы в виде стоимости материалов или  иного имущества, полученных в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признаются внереализационными в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Исключение составляют материалы и  иное имущество, полученные в результате демонтажа, разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст. V Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его  уничтожении, заключенной в Париже 13 января 1993 г., и с ч. V Приложения по проверке к этой Конвенции (пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость имущества, полученного  при демонтаже или разборке выводимых  из эксплуатации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 250 НК РФ.

Безвозмездная передача автотранспорта

Порядок отражения в бухгалтерском  учете безвозмездной передачи основных средств аналогичен изложенному  выше порядку списания объектов вследствие их морального и (или) физического износа.В  то же время читателям следует  иметь в виду: согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности  на товары на безвозмездной основе признается для целей обложения  НДС реализацией товаров (работ, услуг).

Передача автотранспорта в счет вклада в уставный капитал

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного  Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, выбытие активов, передаваемых в  счет вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, не признается расходами организации.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), учет инвестиций в уставные (складочные) капиталы других организаций  осуществляется на счете 58 "Финансовые вложения" (субсчет "Паи и акции").При  этом в отношении основных средств  восстановлению подлежит НДС в размере  суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ АВТОТРАНСПОРТА

В соответствии с п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О  бухгалтерском учете" для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить  инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и  документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.При обнаружении  расхождений и неточностей в  регистры бухгалтерского учета или  техническую документацию вносятся соответствующие исправления и  уточнения.При инвентаризации автотранспортных средств комиссия производит их осмотр и заносит в описи их полные наименования, назначение, инвентарные  номера и основные технические или  эксплуатационные показатели.При выявлении  автотранспортных средств, не принятых на учет, а также объектов, по которым  в регистрах бухгалтерского учета  отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.Автотранспортные средства заносятся  в описи индивидуально с указанием  заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.Автотранспорт, находящийся в момент инвентаризации вне места нахождения организации (в дальних рейсах, отправленный в капитальный ремонт и т.д.), инвентаризуется  до момента его временного выбытия.На объекты автотранспорта, непригодные  к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием  времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты  к непригодности (порча, полный износ  и т.д.).Одновременно с инвентаризацией  собственных автотранспортных средств  проверяются арендованные автомашины с составлением отдельной описи, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов в аренду.

1.3  Порядок заполнения  декларации по транспортному  налогу.

Транспортный налог является региональным налогом, формирующим  доходную базу региональных бюджетов. Предоставление декларации и уплата налога производится налогоплательщиками  по месту регистрации транспортных средств, в порядке и сроки, установленные  законами субъектов РФ.

Налоговая декларация по транспортному  налогу заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату транспортного  налога в соответствии с главой 28 Налогового кодекса и законами субъектов  РФ.

В соответствии с п.1 ст.363.1 Налогового Кодекса, налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении  налогового периода представляют в  ИФНС по месту нахождения транспортных средств декларацию по налогу.

Декларацию по транспортному  налогу организациям необходимо предоставить в срок не позднее 01 февраля 2012 года.

Налоговая декларация по транспортному  налогу является заявлением налогоплательщика  в ИФНС:

о транспортных средствах (далее  ТС), являющихся объектами налогообложения;

о налоговой базе;

о налоговых льготах;

об исчисленной сумме  налога по каждому транспортному  средству по данным налогоплательщика.

Декларация  представляется в налоговый орган по месту  регистрации ТС налогоплательщика, по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде.

На бумажном носителе декларация может быть представлена налогоплательщиком в ИФНС:

лично;

через своего представителя;

направлена в виде почтового  отправления с описью вложения;

передана по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке декларации по почте днем ее представления считается  дата отправки почтового отправления  с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам  связи днем ее представления считается  дата ее отправки.

Обратите внимание: При  отсутствии объектов налогообложения (транспортных средств и самоходной техники), подлежащих отражению в  декларации, декларация не представляется.

При заполнении декларации необходимо руководствоваться положениями  Налогового Кодекса и законами субъектов  РФ.

Обратите внимание: При  расчете транспортного налога нужно  руководствоваться законом того субъекта РФ, где зарегистрированы транспортные средства, т.к. в соответствии со ст.360, 361 НК РФ, налоговые ставки и  отчетные периоды устанавливаются  законами субъектов РФ и могут  отличаться от указанных в Налоговом  кодексе.

В соответствии со ст.360 НК РФ, Налоговым периодом признается календарный  год. Отчетными периодами для  налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов  РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Форма налоговой декларации по транспортному налогу и порядок  ее заполнения утверждены Приказом Минфина  №65н от 13.04.2006г.

Опираясь на положения  НК РФ, порядок заполнения налоговой  декларации по транспортному налогу и положения Закона г. Москвы от 09.07.2008г. №33 «О транспортном налоге», составим декларацию по транспортному налогу за 2011 год для организации ООО  «Ромашка».

Обратите внимание: В соответствии с п.3 ст.80 Налогового кодекса, если среднесписочная  численность сотрудников превышает 100 человек, отчетность предоставляется  в электронном виде, заверенная электронной  цифровой подписью. В случае, если среднесписочная  численность сотрудников компании не превышает 100 человек, декларацию можно  представить на бумажных носителях.

1.   Титульный лист  декларации.

При заполнении декларации в каждую строку и соответствующие  ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия показателей, в строке и соответствующей графе  ставится прочерк.

ИНН, КПП - указываются  в  соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в той ИФНС, в которую предоставляется декларация (напомним, что предоставляется она  по месту регистрации ТС).

При указании ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя «ИНН», в первых двух ячейках следует проставить нули (00).

Вид документа – при  предоставлении декларации за отчетный период впервые указывается цифра  «0», если предоставляются корректирующие декларации, то указывается цифра  «3» и через знак дроби номер  корректировки по порядку - «3/1», «3/2»  и т.д.

Отчетный год – указывается  год, за который предоставляется  декларация.

Представляется в –  указывается полное наименование и  номер ИФНС, в которую предоставляется  декларация.

Код - указывается код  ИФНС, в которую предоставляется  декларация. Этот код состоит из четырех цифр. Первые две цифры  – код региона (например Москва – 77, Московская область – 50), вторые две  цифры – номер налоговой инспекции.

Полное наименование российской организации- указывается полное наименование российской организации, соответствующее  наименованию, содержащемуся в ее учредительных документах (при наличии  в наименовании латинской транскрипции – оно тоже указывается).

Код ОКВЭД - указывается код  вида деятельности согласно классификатору ОКВЭД.

В графах «Данная декларация составлена на…страницах» - указывается  количество страниц, на которых составлена Декларация.

В графах «С приложением  подтверждающих документов и их копий  на…листах» - указывается количество листов подтверждающих документов или  их копий, включая копии документов, подтверждающих полномочия представителя  налогоплательщика (в случае подписания Декларации и (или) ее представления  представителем налогоплательщика), приложенных  к Декларации.

В поле «Достоверность и  полноту сведений, указанных в  настоящей декларации, подтверждаю» - указывается:

В поле «Руководитель» указывается  «фамилия, имя, отчество полностью» - Ф.И.О. руководителя, если декларацию подписывает  руководитель.

В поле «Подпись» - ставится подпись руководителя. Подпись заверяется печатью организации.

В поле «Представитель налогоплательщика» указывается «фамилия, имя, отчество полностью» - Ф.И.О. представителя, если декларация подписывается по доверенности (например – главным бухгалтером  компании).

В поле «Подпись» - ставится подпись представителя. Подпись  заверяется печатью организации.

В поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя» - указывается вид документа, подтверждающего  полномочия подписанта (например –  доверенность, ее номер и дата).

Обратите внимание: В случае подписания декларации представителем налогоплательщика, вместе с ней  необходимо предоставить копию документа, подтверждающего его полномочия. Количество листов документа необходимо учесть при заполнении графы «С приложением  подтверждающих документов и их копий  на…листах».

2.   Раздел 1 декларации  «Сумма налога, подлежащая уплате  в бюджет (по данным налогоплательщика)».

Показатели Раздел 1 декларации содержат суммы налога, подлежащие по данным налогоплательщика: уплате в  бюджет; к уменьшению.

Кроме того в Разделе 1 указываются  коды:

бюджетной классификации (КБК) на который подлежит зачислению транспортный налог с организаций; ОКАТО.

Обратите внимание: При  наличии у налогоплательщика  объектов налогообложения, находящихся  на территории нескольких муниципальных  образований, отнесенных к ведению  одной ИФНС, в которой осуществлена постановка на учет налогоплательщика  по месту нахождения ТС, заполняется  одна Декларация. При этом Раздел 1 заполняется  по каждому муниципальному образованию, на территории которого находятся ТС организации.

Код бюджетной классификации (строка 010) – указывается цифровой код 18210604011021000110 (транспортный налог  с организаций).

Код по ОКАТО (строка 020) - указывается  код административно-территориального образования, на территории которого находятся  ТС. Код указывается согласно Общероссийскому  классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО).

Обратите внимание: При  заполнении показателя «Код по ОКАТО», под который отводится одиннадцать  знаков, свободные знаки справа от значения кода в случае, если код  ОКАТО имеет меньше одиннадцати  знаков, заполняются нулями. Например, для восьмизначного кода ОКАТО –  «12445698» в поле «Код по ОКАТО» записывается одиннадцатизначное значение «12445698000».

Сумма налога, исчисленная  к уплате в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса  РФ (руб.)(строка 030) – указывается  исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, которая формируется  как сумма значений по графе 14 строки 020 всех страниц Раздела 2 Декларации с соответствующим кодом ОКАТО.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение  налогового периода (руб.) (строка 040) - указывается  сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам

налогового периода (руб.) (строка 050) - указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, значение которой  определяется как разность показателей  по кодам строк 030 и 040.

Обратите внимание: В случае если подсчитанное значение отрицательно, то по строке с кодом 050 указываются  нули.

Сумма налога к уменьшению (руб.) (строка 060) – указывается сумма  излишне уплаченного в бюджет налога, значение которой определяется как разность показателей по кодам  строк 040 и 030.

В случае если подсчитанное значение отрицательно, то по строке с  кодом 060 указываются нули.

Пример заполнения Раздела 1 декларации (в рассматриваемом  примере у организации ТС находятся  на территории двух муниципальных образований, отнесенных к ведению ИФНС №23 по ЮВАО г. Москвы).

3.   Раздел 2 декларации  «Расчет суммы налога по каждому  транспортному средству (по данным  налогоплательщика)».

Раздел 2 заполняется налогоплательщиком по каждому ТС, находящемуся на территории соответствующего муниципального образования.

Обратите внимание: При  наличии у налогоплательщика  транспортных средств на территории нескольких муниципальных образований, относящихся к ведению налогового органа, в который представляется Декларация, Раздел 2 заполняется по каждому муниципальному образованию, на территории которого находятся ТС налогоплательщика.

Код по ОКАТО (строка 010) - указывается  код административно-территориального образования, на территории которого находятся  ТС. Код указывается согласно Общероссийскому  классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО).

По коду строки 020 указывается:

в графе 1 указывается порядковый номер записи сведений о ТС;

в графе 2 указывается код  вида ТС в соответствии с кодами видов ТС, указанных в Приложении №1 к Порядку заполнения Декларации;

в графе 3 указывается идентификационный  номер ТС по документу о регистрации  ТС. По наземным ТС указывается идентификационный  номер - VIN, по водным ТС указывается  идентификационный номер судна - ИМО, по воздушным транспортным средствам  указывается серийный заводской  номер судна;

в графе 4 указывается марка  ТС из документа о государственной  регистрации ТС;

в графе 5 указывается регистрационный  знак ТС, по водным ТС указывается регистрационный  номер судна, по воздушным ТС указывается  регистрационный знак судна;

в графе 6 указывается налоговая  база, которая определяется: 

- в отношении ТС, имеющих  двигатели, - как мощность двигателя  ТС в лошадиных силах;

- в отношении воздушных  ТС, для которых определяется  тяга реактивного двигателя, как  паспортная статическая тяга  реактивного двигателя (суммарная  паспортная статическая тяга  всех реактивных двигателей) воздушного  ТС на взлетном режиме в  земных условиях в килограммах  силы;

- в отношении водных  несамоходных (буксируемых) ТС, для  которых определяется валовая  вместимость, - как валовая вместимость  в регистровых тоннах.

По водным и воздушным  транспортным средствам в графе 6 указывается общая мощность двигателей транспортного средства в лошадиных  силах. Если транспортное средство имеет  несколько двигателей, то налоговая  база в отношении данного транспортного  средства определяется как сумма  мощностей этих двигателей в лошадиных  силах.

По водным и воздушным  транспортным средствам, не указанным  в подпунктах 1, 1.1 и 2 пункта 1 статьи 359 НК РФ, налоговая база определяется как единица ТС. В этом случае в графе 6 проставляется "1";

В графе 7 указывается код  единицы измерения налоговой  базы в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения  ОК 015-94 (МК 002-97) (ОКЕИ).

в графе 8 указывается срок использования ТС (данный показатель определяется в календарных годах  от года выпуска (года постройки) ТС и  указывается только в случаях  установления дифференцированных налоговых  ставок с учетом срока полезного  использования транспортных средств). Количество лет, прошедших с года выпуска ТС, определяется по состоянию  на 1 января текущего года в календарных  годах начиная с года, следующего за годом выпуска ТС;

в графе 9 указывается коэффициент, определяемый как отношение числа  полных месяцев, в течение которых  данное ТС было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев  в налоговом периоде (отчетном периоде), значение коэффициента указывается  в виде десятичной дроби с точностью  до сотых долей.

Месяц регистрации ТС, а  также месяц снятия ТС с регистрации  принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации  ТС в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается  как один полный месяц;

в графе 10 указывается ставка транспортного налога, установленная  законом соответствующего субъекта РФ по месту нахождения ТС;

в графе 11 указывается исчисленная  сумма налога, значение которой определяется как произведение налоговой базы, указанной в графе 6, налоговой  ставки, указанной в графе 10, и  коэффициента, отражаемого в графе 9;

в графе 12 указывается код  налоговой льготы по транспортному  налогу. Значение по графе 12 заполняется  в случае, если законами субъектов  РФ по месту нахождения ТС будут  предусмотрены налоговые льготы и основания для их использования  налогоплательщиками в соответствии с абзацем третьим статьи 356 НК РФ. Коды налоговых льгот указаны  в Приложении №3 к Порядку заполнения Декларации;

в графе 13 указывается сумма  налоговой льготы.

В случае установления льготы по транспортному налогу законом  субъекта РФ в виде освобождения от налогообложения сумма налоговой  льготы рассчитывается как произведение налоговой базы, указанной в графе 6, налоговой ставки, указанной в  графе 10, и коэффициента, отражаемого  в графе 9.

В случае установления льготы по транспортному налогу законом  субъекта РФ, уменьшающей исчисленную  сумму налога в процентах (например, исчисленная сумма налога уменьшается  на 50%), сумма налоговой льготы рассчитывается как произведение значения, указанного в графе 11, и процента, уменьшающего исчисленную сумму налога, деленное на сто.

В случае установления льготы по транспортному налогу законом  субъекта РФ в виде снижения налоговой  ставки сумма налоговой льготы исчисляется  как разность суммы налога, исчисленной  по полной налоговой ставке, и суммы  налога, исчисленной по пониженной налоговой ставке;

в графе 14 указывается исчисленная  сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, значение которой определяется как разность значений, указанных  в графе 11 и 13.

По ТС, по которым установлена  налоговая льгота законами субъектов  РФ в виде освобождения от налогообложения, в графе 14 ставится прочерк.

Федеральная налоговая служба рекомендует, отчитываясь по транспортному  налогу за прошедший год, не заполнять  в декларации строку 040 «Сумма авансовых  платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение налогового периода (руб.)». Вместо этого показатель по строке 030 «Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» в полной сумме  повторить по строке 050 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода». Такой порядок  ФНС закрепила в Информации от 27 декабря 2011 г. «О налоговой декларации по транспортному налогу за 2011 год».

Напомним, декларацию за 2011 год необходимо сдать до 01.02 2012 года по форме, утвержденной приказом Минфина  России от 13.04.2006 № 65н.